Научно-практический комментарий 21 страница

Для выбора ставки при исчислении налогов (НДС и акцизов), которыми облагаются товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза, в ТК установлена норма, в соответствии с которой должны применяться ставки, установленные законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру.

Таким образом, товар, который помещается под таможенную процедуру (выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и других таможенных процедур, предусмотренных разделом 6 ТК) на территории Российской Федерации, будет облагаться налогами в соответствии с Налоговым кодексом РФ (главы 21, 22).

К товару, помещаемому под таможенную процедуру на территории Республики Казахстан, будут применяться нормы Налогового кодекса Республики Казахстан: нормы, содержащиеся в главе 37-1 "Особенности обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (включена в Налоговый кодекс в соответствии с Законом Республики Казахстан от 30 июня 2010 года N 297-IV) и главе 40 "Налогообложение импорта подакцизных товаров".

Наконец, если помещение товара под таможенную процедуру происходит на территории Республики Беларусь, применимые нормы следует искать в главах 12 и 13 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В дополнение к рассмотренному выше общему правилу определения применимой налоговой ставки в ТК установлены две специальные нормы, в которых предусматривается возможность использования особых порядков "привязки" налоговой ставки к национальному законодательству государства - члена Таможенного союза.

Первый случай касается незаконного перемещения товара через таможенную границу Таможенного союза и предполагает использование налоговых ставок, предусмотренных законодательством того государства, на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Второй случай касается исчисления налогов в случае, если будет установлено, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства - члена Таможенного союза. В таком случае применяются ставки, установленные законодательством этого государства - члена Таможенного союза.

Статья 78. Пересчет иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 78

Валюта исчисления таможенных пошлин, налогов в ряде случаев может не совпадать с валютой, в которой происходит уплата таможенных платежей. Согласно п. 3 ст. 84 ТК таможенные пошлины, налоги должны уплачиваться в валюте государства - члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

На практике это может привести к необходимости пересчета иностранной валюты, который производится в соответствии со ст. 78 ТК, в которой закреплено, что в случае если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства - члена Таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства - члена Таможенного союза и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. Данное правило действует, если иное не предусмотрено ТК и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза.

Статья 79. Плательщики таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 79

В соответствии со ст. 79 ТК плательщиками таможенных пошлин и налогов (НДС, акцизов) являются декларант (подп. 6 п. 1 ст. 4) или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Такая обязанность может быть возложена как в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза - ТК, международными договорами государств - членов Таможенного союза, так и национальным законодательством о таможенном регулировании (таможенном деле).

Так, в соответствии со ст. 21 ТК обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возлагается на таможенного перевозчика в случаях, предусмотренных ст. 227 и ст. 228 ТК. Согласно ст. 26 ТК такая обязанность возлагается на владельца склада временного хранения в случаях, предусмотренных ст. 172 ТК. В ст. 31 ТК предусматривается, что владелец таможенного склада обязан в случае утраты товаров (за исключением их утраты вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы) либо выдачи товаров без разрешения таможенного органа уплатить ввозные таможенные пошлины, налоги при возникновении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК. Обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги при возникновении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии со ст. 306 ТК возложена на владельца магазина беспошлинной торговли (ст. 36 ТК) и т.д.

Плательщики таможенных пошлин и налогов могут устанавливаться международными договорами государств - членов Таможенного союза. Так, Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 года "О свободных складах и таможенной процедуре свободного склада" (подп. 9 п. 1 ст. 6) установлено, что владелец свободного склада обязан уплатить ввозные таможенные пошлины и налоги в случаях, предусмотренных ст. 13 данного Соглашения и, выполняя эту обязанность, он становится плательщиком таможенных платежей.

Приведем еще один пример. В соответствии со ст. 6 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 года "Об особенностях таможенных операций в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях" при недоставке международных почтовых отправлений и товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, в место международного почтового обмена солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов перед таможенным органом, до которого установлена таможенная процедура таможенного транзита, несет назначенный оператор государства - члена Таможенного союза, являющегося страной назначения международных почтовых отправлений.

Наконец, плательщики таможенных пошлин и налогов могут определяться законодательством государств - членов Таможенного союза. Особенности возложения на отдельных лиц обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов предусматриваются, например, ч. 6 ст. 60 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации", в соответствии с которой при декларировании товаров и (или) их выпуске таможенный представитель несет солидарную с декларантом или иными представляемыми им лицами обязанность по уплате таможенных платежей в полном размере суммы подлежащих уплате таможенных платежей вне зависимости от условий договора таможенного представителя с декларантом и иными представляемыми им лицами. Частью 3 ст. 276 этого же Закона предусматривается, что плательщиками таможенных пошлин и налогов могут стать лица, которым декларантом переданы во владение и пользование временно ввезенные товары, несут солидарную с декларантом обязанность по уплате таможенных платежей в размере сумм подлежащих уплате таможенных платежей и т.д.

Статья 80. Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Случаи неуплаты таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 80

Статья 80 ТК посвящена определению моментов возникновения и прекращения по уплате таможенных пошлин и налогов.

Все случаи возникновения обязанности уплатить таможенные пошлины и налоги перечислены в ТК и объединены в ниже приведенной таблице.

Диспозиция	Лицо, обязанное уплатить таможенные пошлины и налоги	Момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов
Незаконное перемещение товаров через таможенную границу	п. 2 ст. 81 ТК	Ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза	ст. 81 ТК
Вывоз товаров Таможенного союза с таможенной территории Таможенного союза
Прибытие товаров на таможенную территорию Таможенного союза	Перевозчик	Пересечение товарами таможенной границы	ст. 161 ТК
Убытие иностранных товаров с таможенной территории Таможенного союза	Перевозчик	Выдача таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза	ст. 166 ТК
Помещение иностранных товаров на временное хранение	Перевозчик или иное лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров на момент регистрации документов, представленных для помещения товаров на временное хранение	Регистрация таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение.	ст. 172 ТК
Владелец склада временного хранения	Размещение товаров на складе временного хранения
Лицо, осуществляющее временное хранение товаров в местах, не являющихся складами временного хранения	Регистрация таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение
Выпуск товаров до подачи таможенной декларации	Декларант	Дата выпуска товаров	ст. 197 ТК
Помещение товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления	Декларант	Регистрация таможенным органом таможенной декларации	ст. 211 ТК
Помещение товаров под таможенную процедуру экспорта	Декларант	Регистрация таможенным органом таможенной декларации	ст. 214 ТК
Помещение иностранных товаров под таможенную процедуру таможенного транзита	Декларант	Регистрация таможенным органом транзитной декларации	ст. 227 ТК
Помещение товаров Таможенного союза под таможенную процедуру таможенного транзита (в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 215 ТК)	Декларант	Регистрация таможенным органом транзитной декларации	ст. 228 ТК
Помещение иностранных товаров под таможенную процедуру таможенного склада	Декларант	Регистрация таможенным органом таможенной декларации	ст. 237 ТК
Владелец таможенного склада	Размещение товаров на таможенном складе
Помещение товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории	Декларант	Регистрация таможенным органом таможенной декларации	ст. 250 ТК
Помещение товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории	Декларант	Регистрация таможенным органом таможенной декларации	ст. 261 ТК
Помещение товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления	Декларант	Регистрация таможенным органом таможенной декларации	ст. 274 ТК
Помещение товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска)	Декларант	Регистрация таможенным органом таможенной декларации	ст. 283 ТК
Помещение товаров под таможенную процедуру временного вывоза	Декларант	Регистрация таможенным органом таможенной декларации	ст. 290 ТК
Помещение иностранных товаров под таможенную процедуру реэкспорта	Декларант	Регистрация таможенным органом таможенной декларации	ст. 300 ТК
Помещение иностранных товаров под таможенную процедуру беспошлинной торговли	Декларант	Регистрация таможенным органом таможенной декларации	ст. 306 ТК
Перемещение через таможенную границу товаров для личного пользования, подлежащих таможенному декларированию в письменной форме, в сопровождаемом и несопровождаемом багаже, а также в качестве товаров, доставляемых перевозчиком	Декларант	Регистрация таможенным органом пассажирской таможенной декларации	ст. 360 ТК

Случаи прекращения обязанности по уплаты таможенных пошлин и налогов перечислены в п. 2 ст. 80 ТК. По общему правилу, такая обязанность прекращается в случае уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных таможенным законодательством. Она может быть прекращена также при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами.

К другим основаниям для прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов отнесены:

- уничтожение иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения;

- помещение товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

- отказ в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

- обращение товаров в собственность государства - члена Таможенного союза;

- обращение взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров.

Наконец, обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов может быть прекращена ввиду незначительного характера задолженности (размер неуплаченной суммы таможенных платежей не превышает сумму, эквивалентную 5 евро) или признания такой задолженности безнадежной.

Особые случаи прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов могут быть предусмотрены ТК. Так, например, в соответствии со ст. 211 ТК обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов прекращается у декларанта в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате таможенных платежей, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, - по истечении пяти лет со дня выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления. Другой пример: согласно ст. 306 ТК обязанность по уплате таможенных платежей в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру беспошлинной торговли, прекращается у декларанта при задержании товаров таможенными органами при проведении таможенного контроля.

При установлении таможенных процедур свободной таможенной зоны и свободного склада обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов возникает и прекращается в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза: Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 года "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском", Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 года "О свободных складах и таможенной процедуре свободного склада".

При установлении специальной таможенной процедуры в отношении категорий товаров, определенных решением Комиссии 20 мая 2010 года N 329 <217> (товары, предназначенные для предупреждения и ликвидации стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, проведения лицами государств - членов Таможенного союза научно-исследовательских работ в Арктике и Антарктике и др.), обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов возникает и прекращается в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза.

--------------------------------

<217> Таможенный вестник. 2010. N 16.

В п. 3 ст. 80 ТК перечислены все случаи неуплаты таможенных пошлин и налогов:

1) при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату (беспошлинная торговля, таможенный склад, свободный склад, таможенный транзит и др.), при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;

2) при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро;

3) при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств - членов Таможенного союза (Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 года "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском");

4) при освобождении товаров от обложения таможенными пошлинами и налогами в соответствии с ТК, законодательством и международными договорами государств - членов Таможенного союза и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Статья 81. Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и сроки их уплаты при незаконном перемещении товаров через таможенную границу

Комментарий к статье 81

В ст. 81 ТК раскрыты основные особенности правового регулирования отношений по уплате таможенных пошлин и налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу.

Правила определения обязанности по уплате таможенных пошлин в случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу обобщены в ниже приведенной таблице.

Правила определения обязанности по уплате таможенных пошлин

и налогов при незаконном перемещении товаров

Возникновение обязанности	А) по уплате ввозных таможенных пошлин: при ввозе товаров на таможенную территорию; Б) по уплате вывозных таможенных пошлин: при вывозе товаров Таможенного союза с таможенной территории.
Прекращение обязанности	Случаи, установленные в п. 2 ст. 80 ТК
Обязанные лица	Солидарная ответственность следующих лиц: 1) лица, незаконно перемещающие товары; 2) лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения; 3) лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза (только при ввозе товаров на таможенную территорию)
Срок уплаты таможенной пошлины, налога	Общее правило: день пересечения товарами таможенной границы. Если этот день не установлен - день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Особое правило: в случае недостоверного декларирования - день регистрации таможенным органом таможенной декларации (за исключением таможенной процедуры таможенного транзита)
Правила расчета таможенной пошлины, налога	Общее правило: А) применяемая для расчета процедура: при ввозе товаров - выпуск для внутреннего потребления, при вывозе товаров - экспорт; Б) применимая ставка: на день пересечения товарами таможенной границы (если этот день не установлен, - на день выявления факта незаконного перемещения товаров); В) применимый валютный курс валюты: курс, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства, таможенным органом которого осуществляется взыскание таможенных пошлин и действующий на день пересечения товарами таможенной границы (если этот день не установлен, - на день выявления факта незаконного перемещения товаров). Особое правило: в случае недостоверного декларирования - уплачиваются в суммах, которые подлежали бы уплате на основании достоверных сведений при помещении таких товаров под заявленную таможенную процедуру на день регистрации таможенной декларации (за исключением таможенной процедуры таможенного транзита). Фактически уплаченные суммы таможенных платежей повторно не уплачиваются (взыскиваются), а излишне уплаченные (взысканные) суммы таможенных платежей подлежат возврату
Расчет таможенной пошлины при отсутствии необходимой для этого информации	Применяется наибольшая величина ставок таможенных пошлин, налогов, а также количества и (или) стоимости товаров, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений. При установлении впоследствии точных сведений о товарах производится возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов либо взыскание неуплаченных сумм

Глава 11. СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ

Статья 82. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 82

Статья 82 ТК посвящена установлению сроков уплаты таможенных пошлин, налогов. Соблюдение правил, установленных данной статьей, представляет исключительную важность для всех участников правоотношений по уплате таможенных пошлин, налогов. Данные правоотношения самым непосредственным образом связаны с фактором времени: с определенными моментами или периодами времени ТК связывает возникновение, изменение и прекращение субъективных прав и обязанностей их участников, необходимость совершения ими предусмотренных ТК, международными договорами и национальным законодательством государств - членов Таможенного союза действий и т.п. Вместе с тем, в отличие от гражданского права, в рамках которого институт сроков регламентирован более детально, для таможенного права соответствующий институт является новацией. Ранее действовавшие Таможенные кодексы Российской Федерации (1993 и 2003 годов) не содержали аналогичных норм. В смежное законодательство о налогах и сборах институт сроков был также введен не сразу. Статья 6.1, посвященная срокам, появилась в НК РФ только в 1999 году (введена Федеральным законом от 9 июля 1999 N 154-ФЗ <218>).

--------------------------------

<218> Собрание законодательства РФ. 1999. N 28. Ст. 3487.

Термин "срок" в ТК применяется в двух значениях: 1) определенный период (отрезок) времени - срок-период; 2) момент во времени - срок-момент. Еще на рубеже 19-го и 20-го веков рассматриваемая категория наиболее общим образом определялась как известный предел времени, к которому должно заканчиваться определенное действие, или пространство времени, в продолжение которого должно совершаться действие, или определение момента времени, с которого вступают в силу соответствующие юридические последствия <219>. Иначе говоря, со сроками связываются определенные юридические последствия, в наступлении которых выражается регулятивный эффект рассматриваемого института. Установление сроков упорядочивает процедуру уплаты таможенных пошлин, налогов, создает определенность и устойчивость юридических связей между участниками соответствующих правоотношений, дисциплинируют их, обеспечивает правопорядок во внешнеторговой деятельности, гарантирует своевременную защиту прав и законных интересов государств - членов Таможенного союза, а также участников внешнеторговой деятельности.

--------------------------------

<219> См.: Растеряев Н. Недействительность юридических сделок по русскому праву. Часть Общая и часть Особенная. Догматическое исследование. СПб., 1900. С. 153.

Рассматривая роль и место сроков в системе юридических фактов, следует отнести их к событиям, поскольку наступление (истечение) определенного срока не зависит от воли людей. Данный тезис может быть оспорен на основании того, что срок необходимо отличать от времени, так как он применительно к таможенным правоотношениям определяется волей законодателя, и поэтому сроки в системе юридических фактов должны занимать особое положение и не должны относиться ни к событиям, ни к действиям. Однако с данным возражением сложно согласиться, т.к. назначенный хотя бы и по воле законодателя период времени или дата наступают объективно вне зависимости от чей бы то ни было воли.

В силу ст. 82 ТК сроки уплаты таможенных пошлин, налогов предусмотрены в специальных нормах, предусматривающих основания возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов применительно к отдельным юридическим фактам. Она носит рамочный характер. В ней определяется компетенция государств - членов Таможенного союза по установлению сроков уплаты таможенных пошлин, налогов. Следует выделить три уровня такой компетенции: 1) наднациональный; 2) национальный; 3) "совместное ведение".

В рамках наднационального уровня сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются нормами ТК (см.: п. 1 ст. 82 ТК), а также международных договоров (см.: п. 2 ст. 82 ТК).

Национальный уровень предполагает установление сроков уплаты таможенных пошлин, налогов посредствам норм национального законодательства государств - членов Таможенного союза (см.: п. 3 ст. 82 ТК).

При "совместном ведении" сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются нормами национального законодательства государств - членов Таможенного союза, но при условии соблюдения согласительных процедур, действующих в рамках таможенного союза (см.: п. 2 ст. 82 ТК).

Дата добавления: 2015-10-21