1.1 Сущность и особенности ЕНВД .4

Введение………………………………………………………………………………2

1. Основные аспекты ЕНВД……………………………………………………..4

1.1 Сущность и особенности ЕНВД………………………………………….4

1.2 Порядок формирования налоговой базы по ЕНВД……………………10

2. Налоговое планирование ЕНВД……………………………………………..15

2.1 Понятие и основные элементы налогового планирования…………….15

2.2 Основные подходы к планирование ЕНВД……………………………..19

3. Методология исследования ЕНВД на примере предприятия ООО «Кристалл»…………………………………………………………………………...26

3.1 Расчет ЕНВД на примере ООО «Кристалл»…………………………....26

3.2 Основные преимущества и недостатки использования ЕНВД…………30

Заключение……………………………………………………………………………33

Список использованной литературы………………………………………………34

Введение

Существенной частью экономики современных государств является малый бизнес, поскольку этот сектор реально обеспечивает экономическую свободу граждан, создает новые рабочие места. Следовательно, задачей государства в области налогообложения является с одной стороны соблюдение своих фискальных интересов, что тоже немаловажно, особенно с существующей проблемой недобора доходов бюджеты, а с другой формирование налоговой системы позволяющей развиваться малому бизнесу.

Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в России для развития малого бизнеса, является режим единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Единый налог на вмененный доход – это налог, принципиально отличный от действующих налогов, размер которых исчисляется в зависимости от выручки, прибыли, фонда оплаты труда и других результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

В качестве налогооблагаемой базы единого налога используется вмененный доход, оцениваемый не по данным фактической бухгалтерской отчетности, а по физическим показателям, характеризующим возможности плательщика (размер занимаемой площади, количество посадочных мест, численность работников и т.п.) и влияющим на потенциальную доходность бизнеса.
В качестве основных целей налогообложения вмененного дохода предполагалось достижение результатов, основанных на свойствах данного вида налогообложения:

· упрощение налогового учета и контроля;

· минимизация административных издержек;

· минимизация возможностей сокрытия налогооблагаемой базы;

· стимулирование деловой активности, оборачиваемости;

· ограничение возможности необоснованного роста цен;

· создание для малого бизнеса более благоприятных условий развития;

· высокая надежность налоговых поступлений в бюджет;

· снижение налогового гнета за счет расширения круга плательщиков;

· перераспределение ресурсов в пользу эффективного владельца.

В своей курсовой работе я поставила следующие задачи:

· изучить нормативно-законодательную базу по особенностям применения ЕНВД;

· исследовать недостатки и преимущества использования этого налогового режима;

· рассмотрение основных подходов к планированию ЕНВД.

Объектом исследования является специальный налоговый режим ЕНВД.

Предметом исследования – предприятие ООО «Кристалл», занимающаяся деятельностью по стирке, чистке и окраске всех видов одежды..

1. Основные аспекты ЕНВД.

1.1 Сущность и особенности ЕНВД.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход – это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов. Он предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов. Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. [8,110]

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. [2,гл 26.3]

Уплата налога на вмененный доход является разновидностью основных специальных налоговых режимов.

В соответствии со статьей 18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных НК РФ и федеральными законами, которые принимаются в соответствии с НК РФ. При этом элементы налогообложения и налоговые льготы определяются так, как требует НК РФ, а другие особые правила могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.

Таким образом, специальный режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и т.п. [4,53]

К специальным налоговым режимам, в частности, относятся:

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). [1,гл 18]

Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход изложен в главе 26.3 НК РФ.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли

7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещения рекламы на транспортных средствах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Основные понятия, применяемые при исчислении единого налога на вмененный доход изложены в Статье 346.27.Главы 26.3. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

На уплату единого налога не переводятся:

1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов..(Применяются в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", начиная с 1 января 2011 года).

3) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

5) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц.[2,гл 26.3]

1.2 Порядок формирования налоговой базы по ЕНВД.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. [14,156]

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц(руб.)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включаяиндивидуальногопредпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включаяиндивидуальногопредпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту,мойке автотранспортных средств	Количество работников, включаятехническому обслуживанию и индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг повладение (в пользование) местдля стоянки автотранспортныхсредств, а также по хранениюавтотранспортных средств наплатных стоянках	Общая площадь стоянкипредоставлению во временное (в квадратных метрах)
Оказание автотранспортныхуслуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых дляперевозки грузов	6 000
Оказание автотранспортныхуслуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1 500
Розничная торговля,осуществляемая через объектыстационарной торговой сети,имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговля,осуществляемая через объектыстационарной торговой сети, неимеющие торговых залов, а такжечерез объекты нестационарнойторговой сети, площадьторгового места в которых непревышает 5 квадратных метров,за исключением реализациитоваров с использованиемторговых автоматов	Торговое место	9 000
Реализация товаров сиспользованием торговыхавтоматов	Торговый автомат	4 500
Розничная торговля, осуществляемая через объектыстационарной торговой сети, неимеющие торговых залов, а такжечерез объекты нестационарнойторговой сети, площадьторгового места в которыхпревышает 5 квадратных метров	Площадь торгового места (в квадратных метрах)	1 800
Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая индивидуальногопредпринимателя	4 500
Оказание услуг общественногопитания через объекты организации общественногопитания, имеющие залыобслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг общественногопитания через объектыобщественного предпринимателяпитания, не имеющие заловобслуживания посетителей	Количество работников включая индивидуального организации	4 500
Распространение наружнойрекламы с использованиемрекламных конструкций(за исключением рекламныхконструкций с автоматическойсменой изображения иэлектронных табло)	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	3 000
Распространение наружнойрекламы с использованиемрекламных конструкцийс автоматическойсменой изображения	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	4 000
Распространение наружнойрекламы посредствомэлектронных табло	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	5 000
Размещение рекламы натранспортных средствах	Количество транспортных средств, на которых размещенареклама	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения длявременного размещения ипроживания (в квадратныхметрах)	1 000
Оказание услуг по передачево временное владение и (или)в пользование торговых мест,расположенных в объектахстационарной торговой сетине имеющих торговых залов,организации общественногообъектов нестационарной питанияторговой сети, а также объектоворганизации общественногопитания, не имеющих залов обслуживания посетителей, еслиплощадь каждого из них непревышает 5 квадратных м	Количество переданных вовременное владение и (или) в пользование торговых местобъектов нестационарной торговой сети, объектовпитания	6 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) впользование торгового места,расположенных в объектах стационарной торговой сети,не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а такжеобъектов организацииобщественного питания, неимеющих залов обслуживанияпосетителей, если площадькаждого из них превышает 5квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объекта нестационарной торговой сети, объектаорганизации общественного питания (в квадратных метрах)	1 200
Оказание услуг по передачево временное владение и(или) в пользованиеземельных участков дляразмещения объектовстационарной и нестационарнойторговой сети, а также объектоворганизации общественногопитания, если площадьземельного участка непревышает 10 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков	5 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользованиеземельных участков дляразмещения объектовстационарной инестационарной торговойсети, а также объектоворганизации общественногопитания, если площадьземельного участка превышает10 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка(в квадратных метрах)	1 000

Базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

ВД = Базовая доходность (БД) * Физический показатель* К₁ * К₂

Базовая доходность для каждого вида деятельности, облагаемого ЕНВД, устанавливается отдельно.

Под физическим показателем подразумеваются: количество работников, площадь стоянки, торгового зала, количество транспортных средств.

Если предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, осуществлялась не с 1 числа отчётного месяца, то К₂ корректируется с учётом количества дней ведения такой деятельности. Конкретные значения К₂ определяются для всех категорий налогоплательщиков законодательными органами городов федерального значения, муниципальных районов, городских округов на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога. [2, ст 346.29]

2. Налоговое планирование ЕНВД.

2.1 Понятие и основные элементы налогового планирования.

В последнее время всё более распространенным способом повышения эффективности предпринимательской деятельности становится оптимизация налоговых платежей, налоговое планирование.

Налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. [9,c.105]

Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия.

Основами налогового планирования является:

1. Учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

2. Правильное составление учетной политики предприятия и грамотное проведение договорных компаний,

3. Правильное и полное использование всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и исполнения обязанностей налогоплательщика,

4. Оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также инвестиционного налогового кредита. [22,92]

По видам налоговое планирование подразделяется на корпоративное (для предприятий) и личное (для физических лиц).

Необходимо отметить, что содержание налогового планирования определяется рядом факторов, в частности:

• спецификой объекта обложения (например, могут не облагаться налогами доходы от государственных лотерей);

• спецификой субъекта налога (например, малые предприятия имеют определенные льготы в виде налогового кредита);

• особенностями метода обложения, способа исчисления и уплаты налога (так, кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне инфляции);

• видом системы налогообложения (при шедулярной системе по разным ставкам могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);

• использованием «налоговых убежищ», ибо существующие различия в налоговых режимах отдельных стран могут уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения вообще.[7, 56-57]

Возможные пути достижения поставленных целей реализуются не только за счет полного знания и использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательного и грамотного применения всех составляющих минимизации и оптимизации налогообложения. К этим элементам относятся следующие:

1. Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должно строго соответствовать нормативно-правовым актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем. Разумеется, данные бухгалтерского учета и отчетности должны позволять получать необходимую информацию для налоговых целей.

2. Учетная политика – выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета; документ, который утверждается налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и др.

3. Налоговые льготы и организация сделок. Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы устанавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых последствий.

4. Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.

5. Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, ибо в случае нарушения налоговых обязательств перед государством наступает жесткая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством.

6. Стратегия оптимального управления и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной оказалась вся структура бизнеса. Именно подобный подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. На основе стратегии разрабатываются налоговые модули среднесрочных и текущих планов.

7. Льготные режимы налогообложения. Имеются в виду способы снижения налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и низконалоговых компаний на территории России. При этом соответствующие построения должны логично и естественно вписываться в общую схему бизнеса, служить обоснованием законного снижения налогового бремени. В противном случае контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить неубедительную схему целиком либо доставить неприятности налогоплательщику постоянными проверками.

8. Имитационные финансовые модели. Они позволяют менеджеру управлять значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную налоговую нагрузку и прибыль. Такие модели, больше известные как модели «что если», имитируют экономический эффект от различных предположений (например действие факторов внешней среды, изменение организационной структуры бизнеса, проведение альтернативной налоговой политики).

9. Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента. Любая компания должна располагать информацией за несколько лет о том, какие приемы и способы налоговой оптимизации дали положительные результаты, по каким причинам они не достигнуты, какие факторы повлияли на конечный финансовый результат и т. п. Тем самым создается основа для факторного анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана и налогового бюджета.

Формами налогового планирования целесообразно считать: внутреннее налоговое планирование, включающее мониторинг налоговых вопросов, планирование элементов налогов и текущего контроля над налоговыми обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта; и внешнее налогового планирования, состоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов.[7,64]

2.2 Основные подходы к планированию ЕНВД.

Законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Специфика малого бизнеса (социальная значимость, массовость) определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора.

В основе экономической политики большинства развитых стран лежит постулат о необходимости создания в равной степени благоприятной макроэкономической среды для предприятий любого размерного уклада. Несмотря на это в области налогообложения малые и средние предприятия фактически выделены в отдельную группу. Такой подход объясняется как соображениями экономической справедливости - необходимость компенсации объективно меньших возможностей самофинансирования данной категории предприятий, - так и административными соображениями.[11,72]

Вмененные налоги в некоторых странах практически полностью отсутствуют, как в США, в других применяются в значительной степени, как, например, было во Франции несколько десятилетий назад.

Рассмотрим способы классификации методов расчета вмененного дохода.

Прежде всего, вмененный метод может быть оспоримым или неоспоримым.

При оспоримом методе налогоплательщик, не согласный с результатом применения метода, может апеллировать, удостоверяя, что его фактический доход, подсчитанный по обычным правилам налогового учета, меньше, чем рассчитанный по вмененному методу.

Оспоримость вмененного налогообложения требуется в случаях, когда есть основания предполагать, что налогоплательщик не раскрывает полностью своего дохода в декларации или не подает декларацию. В таких случаях закон обычно уполномочивает налоговые власти использовать косвенные методы для определения дохода налогоплательщика, основанные, возможно, на произвольных критериях или на какой-либо доступной информации. Поскольку в этом случае вмененное налогообложение предназначено в качестве средства установления истинного дохода налогоплательщика, налогоплательщику должно быть позволено уточнить предоставляемую информацию. Этот тип вмененного налогообложения, следовательно, представляет собой не фундаментальное отступления от нормальных правил определения налоговых обязательств, а отступление в тех случаях, когда эти правила не работают из-за недостаточного законопослушания плательщика. Вмененный налог может быть минимальным или исключительным (exclusive). [14,289]

Неоспоримые вмененные налоги могут подразделяться на два вида: минимальные налоги, когда налоговые обязательства не меньше определенных по правилу вменения и исключительные, когда налоговые обязательства определяются только на основе вменения, даже если обычные правила могут привести к более высоким обязательствам. Примером последнего может служить налог на доход от сельскохозяйственной деятельности, базой которого является ценность земельного участка, вне зависимости от фактически собранного за год урожая. Такие налоги имеют выраженный стимулирующий эффект. Поскольку налоговые обязательства не зависят от фактического дохода, усилия, приложенные к получению дополнительного дохода, вознаграждаются в большей степени, то есть налог не влияет на предельный доход налогоплательщика. То есть эти налоги в значительной степени приближены к неискажающему паушальному налогообложению, по крайней мере, в краткосрочном периоде.

Но стимулирующее воздействие налога зависит от факторов, используемых для определения вмененного дохода. Эти стимулирующие эффекты будут минимальны, когда предложение факторов, на которых основано вменение, неэластично, как в случае с землей. Исключительный вмененный налог фактически является не налогом на доход, а налогом на то, что используется для определения вменения. В зависимости от того, какие факторы используются, он может служить в качестве налога на потенциальный доход (если его базой являются факторы производства) или на потребление (если база - уровень жизни)

Исключительное вменение административно проще, чем минимальный вмененный налог, поскольку последний требует подсчета и сравнения двух налоговых баз. Однако преимущество в простоте исключительного вмененного налога сопровождается недостатком справедливости, поскольку в этом случае налогоплательщики с одинаковой базой вмененного налога должны платить одинаковые суммы, хотя их фактический доход может существенно различаться.

Вмененное налогообложение может быть механическим (формальным) или дискреционным.

Вмененные методы различаются по степени свободы, предоставленной налоговым властям (в какой степени налоги устанавливаются по усмотрению налоговых органов). Некоторые методы вменения чисто формальны, например, вменение на базе валовой выручки или активов фирмы. Другие, как метод чистого богатства, в значительной степени определяются по усмотрения применяющего их агента. [16,140]

Методы, являющиеся дискреционными, обычно бывают оспоримыми, иначе властям предоставляются значительные возможности для произвола. Формальные методы могут быть как оспоримыми, так и неоспоримыми. В некоторых случаях метод может быть формальным и неоспоримым, когда применяется, но налоговые власти могут по своему выбору применять или не применять его.

Как формальные, так и дискреционные методы имеют существенные недостатки: возможности для коррупции в случае дискреционных правил, потенциальная суровость формальных правил. Применение формальных правил влечет снижение административных издержек, но при этом и возможностей учета конкретных обстоятельств. [9,89]

Существуют следующие методы применения налога на вмененный доход:

1. Налогообложение валовой выручки.

Законодательство некоторых предусматривает минимальный вмененный налог, при котором налогооблагаемый доход предприятия не может быть меньше определенного процента от валовой выручки предприятия. Для предприятий такой налог имеет экономический эффект скорее как у налога с оборота, чем налога на доход.

Налог на валовую выручку несовершенен, так как имеет эффект каскада (если он взимается не только при продажах конечному производителю, но и при производстве промежуточной продукции), то есть многократно облагает некоторые доходы, когда таким налогом облагаются фирмы, включенные в одну производственную цепочку. Если такие фирмы объединяются, их налоговые обязательства могут уменьшиться. При этом степень интеграции фирм может зависеть от того, платят ли фирмы налог на основе вменения. [19,59]

Другая проблема, связанная с этим типом минимального налога, состоит в том, что доход составляет значительно варьирующуюся долю от валовой выручки. В зависимости от отрасли, степени интеграции конкретного производства, вида производимого продукта или услуги, использование фиксированного процента от выручки для оценки валового дохода может приводить к значительным неточностям. Эту проблему пытаются решить в некоторых странах путем классификации налогоплательщиков по видам деятельности с особым процентом для каждого, определенным в результате изучения отраслей. Вмененный налог на базе выручки может также сталкиваться с проблемой инфорсмента и в результате с неравномерностью его применения. Если налогоплательщик не декларирует свою валовую выручку, он может избежать вменения. То есть основная проблема проверки отчетности - определение валовой выручки не разрешается этим видом налогообложения. Соответственно, трудно ожидать роста поступлений от таких налогоплательщиков, как независимые специалисты, выручку которых трудно установить, и более вероятно применение к таким плательщикам, которым трудно скрыть выручку.

Кроме прочего, налог на валовую выручку имеет значительный искажающий эффект. При эластичных кривых спроса и предложения, что часто наблюдается в долгосрочном периоде, такой налог может приводить к существенному снижению объема производства в тех отраслях, где он применяется, и как следствие к потерям в общественном благосостоянии. Правда, данное обстоятельство в меньшей степени относится к минимальному налогу на валовую выручку, чем распространяющемуся на всех плательщиков. Но при неправильной оценке доходности определенного вида деятельности (или при недооценке зависимости доходности от локализации бизнеса) может оказаться, что он применяется к большинству предприятий в этой сфере, и тогда искажения могут оказаться существенными.[12,27]

2. Процент от активов.

Некоторые страны, в том числе Аргентина, Колумбия, Мексика и Венесуэла, применяют минимальные налоги на основе фиксированного процента от активов предприятия. в боливии такой налог в течение некоторого времени замещал налог на доход корпораций и представлял собой исключительное вменение. база налога варьируется от валовых активов (Аргентина) до чистых активов, т.е. активов за вычетом задолженности (Колумбия), с мексиканским налогом, занимающим промежуточное положение, при котором часть задолженностей вычитаема. Экономические основания для налога на активы в том, что инвесторы могут ожидать ex ante получения определенной нормы доходности на свои активы. Такое обложение можно рассматривать как несправедливое, поскольку доходность ex post не совпадает с ожидаемой, причем несовпадение не всегда обусловлено действиями инвесторов. Такие расхождения могут значительно варьироваться между видами деятельности. Наконец, и ожидаемая доходность может сильно различаться в различных отраслях, например в силу различий в рискованности предпринимательства.

3. Метод контракта.

Метод контракта (forfait) некоторое время широко использовался во Франции, хотя позднее его значение уменьшилось. Налогоплательщики подлежат обложению по этой системе, если их годовой оборот ниже определенной величины. Контрактные методы отличаются от других методов вменения в том, что их применение основано на предварительном соглашении между налогоплательщиком и налоговыми властями по установлению налоговых обязательств относительно оцененного, а не фактического дохода. Методология определения налогооблагаемого дохода для целей forfait налоговыми инспекторами устанавливается административными инструкциями и постановлениями.

Методы оценки для определения сумм forfait основаны на статистическом анализе и на детальной классификации отраслей, что требует большого объема сложной работы. При применение контрактных методов требуется высокая квалификации налоговых инспекторов, и контроль вышестоящих органов за их деятельностью.

4. Методы, основанные на обороте.

Некоторые страны облагают налогом отдельные виды дохода или доход от конкретных видов деятельности на базе оборота с вмененными вычетами, основанными на пропорциях, распространенных в отрасли или для данного типа дохода. Например, во Франции для дохода от аренды недвижимости в городе взамен вычетов на амортизацию, страхование и управление позволены вычеты, составляющие определенный процент от валовой выручки, причем остальные расходы вычитаются в фактическом размере.

Этот метод корректнее метода валовой выручки, но для его применения требуются большие затраты на исследования. Применение этого метода целесообразно только для малого бизнеса, так как разнообразие видов деятельности в крупных фирмах могут привести не к упрощению, а к усложнению учета в результате его использования.

5. Руководства налогообложения «по стандарту» (standard assessment guides.).

Налогообложение «по стандарту» (например, tachshivim, использовавшийся в Израиле, впоследствии замененный tadrihim) и аналогичные ему методы используются в нескольких странах (кроме Израиля подобные методы используют Испания и Турция). Это в чистом виде вмененные, рассчитанные на основании косвенных признаков налоги. Вмененный доход устанавливается в зависимости от вида деятельности малого предприятия и от наличия в его распоряжении необходимых для деятельности факторов, которые трудно скрыть при проверке (число посадочных мест в ресторане, кресел в парикмахерской и так далее). Такой подход применяется и в РФ.

6. Налогообложение сельского хозяйства.

Во многих странах доход от сельского хозяйства облагается на вмененной основе, если облагается вообще. Обычным подходом является вменение дохода на основе площади и качества земли. Оценивается нормальный доход, который может быть получен при данной производительности этого типа земли, средних издержек производства и цены продукции. при неурожае в области возможно освобождение. Определенная деятельность может исключаться из вмененного налогообложения, а крупные предприятия могут облагаться на базе фактического дохода. [6,112]

3. Методология исследования ЕНВД на примере предприятия ООО «Кристалл»

3.1 Расчета ЕНВД на примере ООО «Кристалл»

Фирма «Кристалл» осуществляет деятельность по стирке, чистке и окраске всех видов одежды. Регистрация предприятия была осуществлена в январе 2012 года по адресу г, Красноярск, ул. Курчатова д.17. В январе численность работников составила 5 человек; в феврале, марте и апреле – 8 человек; в мае – 9 человек; в июне – 11 человек; в июле и августе – 10 человек; в сентябре – 15 человек; в октябре, ноябре и декабре – 16 человек.

В связи с праздничными днями в январе предприятие не работало в период с 1 по 5 января, а так же 23 февраля, 8 марта, 1 и 9 мая, 12 июня. В сентябре фирма была закрыта в период с 10 по 14 по техническим причинам. На предприятии пятидневная рабочая неделя.

Так как фирма была зарегистрирована в январе, исчисление ЕНВД будет вестись с месяца, следующего за месяцем регистрации, то есть с февраля.

Базовая доходность(БД) для данного вида деятельность 7500, значение К₁=1,4942, К₂=0,75, физический показатель – среднесписочная численность работников предприятия.

1) В феврале и марте организация работала неполный месяц, поэтому значение К₂ необходимо скорректировать с учётом времени фактической работы салона: К₂=(ВД₁: КД₁ + ВД₂: КД₂ + ВД₃:КД₃ ): 3 месяца

ВД₁, ВД₂, ВД₃– количество календарных дней деятельности в 1-м, 2-м и 3-м месяце квартала;

КД₁, КД₂, КД₃ – количество календарных дней в 1-м, 2-м и 3-м месяце.

Исходя из того, что при исчислении налога используются данные только за два месяца (февраль и март), формула приобретёт вид:

К₂= (ВД₂: КД₂ + ВД₃: КД₃ ): 2 месяца

К₂= (20: 29 + 21: 31): 2 = 0,685,

К₂ = 0,75* 0,685 = 0,51;

Среднесписочная численность рабочих 8 человек;

∑ ВД за месяц = БД * К₁ * К₂ * физический показатель

∑ ВД = 7500 * 8 * 1,4942 * 0,51 = 45722,52 руб.

∑ ВД за квартал = 45722,52 * 2 месяца = 91445,04 руб.

Сумма налога за первый квартал = ∑ ВД * 15% = 91445,04 * 15% = 13716,76 руб.

2) Рассчитаем сумму налога за второй квартал. Так как в течении 2 квартала предприятие опять же работало неполный месяц, необходимо скорректировать значение К₂ по формуле:

К₂ = (ВД₁: КД₁ + ВД₂: КД₂ + ВД₃: КД₃ ): 3 месяца

К₂ = (21: 30 + 21: 31 + 20: 30): 3 = 0,681,

К₂ = 0,75 * 0,678 = 0,51;

Так как численность рабочих в течении квартала менялась, найдем среднесписочную численность рабочих за 2 квартал:

(8 + 9 + 11): 3 = 9,3 человек;

∑ВД за 2 квартал = 7500 * 1,4942 * 0,51 * 9,3 * 3 месяца = 159457,29 руб.

Сумма налога за второй квартал = 159457,29 * 15% = 23918,59руб.

3) Рассчитаем сумму налога за 3 квартал, скорректировав перед этим значение К₂:

К₂ = (ВД₁: КД₁ + ВД₂: КД₂ + ВД₃: КД₃ ): 3 месяца

К₂ = (22: 31 + 23:31 + 15: 30): 3 =0,65,

К₂ = 0,75 * 0,65 = 0,49;

Найдем среднесписочную численность работников за 3 квартал:

(10 + 10 + 15): 3 = 11,7 человек;

∑ВД за 3 квартал = 7500 * 1,4942 * 0,49 * 11,7 * 3 месяца =192740,59 руб.

Сумма налога за третий квартал = 192740,59 * 15% = 28911,08 руб.

4) Рассчитаем сумму налога за 4 квартал. Так как в течении квартала фирма работала неполный месяц, скорректируем значение К₂:

К₂ = (ВД₁: КД₁ + ВД₂: КД₂ + ВД₃: КД₃ ): 3 месяца

К₂ = (23:31 + 22: 30 + 21: 31): 3 = 0,717,

К₂ = 0,717 * 0,75 = 0,53;

Среднесписочная численность работников за 4 квартал 16 человек;

∑ВД за 4 квартал = 7500 * 1,4942 * 0,53 * 16 * 3 = 285093,36 руб.

Сумма налога за четвёртый квартал = 285093,36 * 15% = 42764 руб.

∑ налога за год = ∑ВД за год * 15%

∑ВД за год = 91445,04 + 159457,29 + 192740,59 + 285093,36= 728736,28руб.

∑ налога = 728736,28* 15% = 109310,44руб.

Следовательно, по итогам отчётного года фирма уплатит в бюджет единый налог на вменённый доход в сумме 109310,44рублей.

Рассчитаем сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников за 1 квартал:

В течение 1 квартала фирма уплачивала ЕНВД только за 2 календарных месяца – февраль и март. В это период среднесписочная численность рабочих была 8 человек.

1. Лебедев Е.А. (1960 г.)- 17500 руб.

2. Козлов М.М. (1975 г.) – 15000 руб.

3. Стасенко М.И. (1963 г.) – 12000 руб.

4. Донскова А.И. (1971 г.) – 14000 руб.

5. Михайлова Ю.С. (1980 г.) – 14700руб.

6. Луконин Б.А. (1962 г.) – 15000 руб.

7. Курушин Н.Д. (1977 г.) – 16000 руб.

8. Власова Н.В. (1965 г.) – 14000 руб.

Сумма страховых взносов, уплаченная за работников по 1966 год рождения (22%) – 12870 руб.(страховая часть).

Сумма страховых взносов, уплаченная за работников с 1967 года рождения (6% и 16%) – 3582 руб (накопительная часть) и 9552 руб.(страховая часть).

Итого сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работодателем равна 26004 рублей.

Так как сумма уплаченных страховых взносов составляет более 50% от суммы налога за квартал, сумма налога уменьшается на 50%, следовательно, фирма ООО «Кристалл» уплатит в бюджет сумму налога за первый квартал в размере 6858,38 руб.

3.2 Основные преимущества и недостатки использования ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – это один из способов оптимизации налогообложения, создания благоприятных условий для развития малого предпринимательства и, в частности, его выхода из сектора теневой экономики.

Вмененная система, как и остальные типы налогообложения имеет свои преимущества и недостатки, подтверждающие целесообразность ее использования или, напротив, указывающие на необходимость выбора в пользу другой системы. Рассмотрим их более подробно, начав с положительных сторон.[12,30]

Преимущества ЕНВД.

1. Замена нескольких налогов уплатой одного, единого вмененного налога. Для предпринимателей, работающих без образования юридического лица, таковыми являются НДФЛ, налог на имущество и НДС. В рамках организации ЕНВД заменяет налог на прибыль, НДС и налог на имущество. В обоих случаях единый налог уменьшается на сумму произведенных отчислений в страховые фонды. Освобождение от уплаты перечисленных выше налогов способно значительно облегчить налоговое бремя и существенно упростить ведение бухгалтерского и налогового учета в целом.

2. Наличие корректирующих коэффициентов К1 и К2. Учитывая различные факторы, находящиеся вне компании и влияющие на размер ее прибыли, они способны корректировать величину налоговой базы в сторону уменьшения. Коэффициент-дефлятор К1 учитывает динамику потребительских цен на товары, работы или услуги в предыдущем календарном году и применяемый в предшествующем периоде коэффициент. К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности. Он учитывает совокупность особых факторов осуществления деятельности компаний или ИП: сезонность, месторасположение, ассортимент товаров (услуг), факторы сезонности, характер работ, уровень доходов.

3. Учет периода времени, в течение которого осуществляется деятельность. Если фактическая продолжительность работы менее длительности налогового периода, данный фактор отразится на коэффициенте К2 с понижающим эффектом. Также принимаются во внимание выходные, санитарные дни, период приостановки деятельности ввиду проведения ремонта.

4. Простота составления и заполнения отчетности в ФНС, которая представляет собой декларацию по единому налогу на вмененный налог.[21,8]

Недостатки ЕНВД.

1. Принудительный характер применения по отношению к фирмам и предпринимателям, деятельность которых соответствует требованиям перехода на ЕНВД и невозможность выбора другого режима.

2. Независимость уплаты налога от получения или отсутствия доходов. Даже при наличии убытков перечисление установленного вмененного налога осуществляется в обязательном порядке.

3. Установленная базовая доходность по многим параметрам не соответствует результатам ведения бизнеса и не имеет должного экономического обоснования.

4. Находясь на вмененной системе, компания или предприниматель, освобождаются от уплаты НДС и не выставляют счетов-фактур. Это означает, что их контрагенты лишаются возможности получения НДС к возмещению, что делает сотрудничество с первыми невыгодным.

5. Небольшой штат сотрудников предполагает незначительную величину страховых взносов, идущих на уменьшение уплачиваемого налога.

Рассмотренные преимущества и недостатки ЕНВД еще раз указывают на необходимость пересмотрения законодательства в части налогового кодекса в этой области и внесения изменений, проекты которых уже обсуждаются в Министерстве финансов и планируются на 2013 и 2014 годы. [18,123]

Заключение

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что введение в действие главы 26.3 НК РФ заметно упростило процедуры налогообложения и, в конечном счете, создало благоприятные условия для ускорения развития в стране малых предприятий.

В своей курсовой работе в первой главе я рассмотрела основные понятия налога, порядок формирования налоговой базы.

Во второй главе были рассмотрены основные элементы налогового планирования.

В третьей главе, я рассчитала ЕНВД за 2012 года на примере ООО «Кристалл» и рассмотрела основные недостатки и преимущества использования налога.

Ее преимущества заключаются в замене перечня налогов уплатой единого налога; упрощенную форма ведения бухгалтерского и налогового учета, представления отчетности; использование корректирующих коэффициентов.

Однако существует и много недостатков, которые усложняют применение ЕНВД на практике. К ним можно отнести недостаточную проработку понятийного аппарата, риск коррупции и теневых предприятий, обязательный характер применения этого специального режима, экономически необоснованная величина базовой доходности.

Подводя итоги вышесказанному, можно сделать вывод, что применение ЕНВД действительно целесообразно и положительно сказывается на стимулировании малого бизнеса, но до сих пор в законодательстве существует множество недоработок.

Список использованной литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 (ред. от 28.07.2012)

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 (ред. от 28.07.2012)

3. Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31.07.1998 N 148-ФЗ (ред. от 24.07.2002)

4. Красноярский городской Совет депутатов, Решение О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Красноярска (редакция от 13.10.2011)

5. Боровикова Е.В., Отдельные вопросы применения специальных налоговых режимов // Журнал "Налоговый вестник" № 3'2011

6. Варакса Н.Н. Трансформация систем налогообложения малого бизнеса в развитых странах.// Управленческий учет. 2005. №1

7. Вылкова Е.С., налоговое планирование – М: Издательство Юрайт, 2011. – 639с

8. Гончаренко Л. И. Налогообложение организаций. – М.: Экономистъ, 2006.

9. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. – СПб.: Питер, 2004.

10. Исанова А. Основные средства "упрощенца". Коллекция проблемных ситуаций // Бизнес Консультант. 2011. №22 (56)

11. Кожинов В.Я. Налоги и налоговое планирование. Рекомендации

бухгалтеру: учеб. пособие. – М., 2005. – 256 с.

12. Липатова И.В Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы // Финансы- 2003- №7

13. Мельник Д. Ю. Налоговый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2007.

14. Миляков Н.В., Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРАМ. 2009. - 509с.

15. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - М.: КНОРУС, 2010. - 304с.

16. Налоговая оптимизация (под редакцией А. В. Брызгалина) – М.: Экономистъ, 2007.

17. Пансков В Г., Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР. 2009. - 592с.

18. Рюмин С.М. Налоговое планиерование: общие принципы и проблемы/Налоговый вестник. – 2005- №7

19. Сидорова Е. Ю. Налоговое планирование. – М.: Экзамен, 2007.

20. Тарасова В.Ф., Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина, - 3-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2011. - 320с.

21. Тезисы выступлений участников "круглого стола" по теме "Совершенствование налогообложения малого и среднего предпринимательства в свете реализации социально-экономической стратегии развития Российской Федерации до 2020 года" // Налоги и налогообложение. №1’2009

22. Д. Н. Тихонов, Л. Г. Липник. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. – М.: ИНФРА-М, 2008.

23. http://правительство.рф/

24. www.nalogkodeks.ru - информационный сайт о налоговой политике и практике

25. consultant.ru

26. www.nalog.ru

27. http://www.buhsoft.ru/

Дата добавления: 2015-09-29