1. Теоретические аспекты учета транспортных расходов

1. Теоретические аспекты учета транспортных расходов

1.1. Понятие транспортных расходов и их классификация

Подавляющее большинство организаций в процессе осуществления ими хозяйственной деятельности сталкиваются с транспортными расходами, связанными с теми или иными материальными ценностями.

Так, например, транспортные расходы могут возникнуть при возникновении сделок, связанных с куплей-продажей:

- Оборудования,

- ОС,

- Сырья,

- Материалов,

- Товаров.

При этом расходы на доставку могут быть связаны как с приобретением материальных ценностей, так и формировать расходы на продажу при реализации товаров покупателям.

Транспортные расходы организаций, занимающихся торговлей, могут составлять весьма значительные суммы, что, в свою очередь, влечет за собой повышенное внимание к этим расходам как руководителя организации, так и проверяющих органов.

Транспортные расходы организации – это расходы организации, связанные с доставкой покупных товаров до склада. Состав транспортных расходов зависит от того, каким способом осуществляется транспортировка – собственными силами организации или с привлечением транспортных компаний.

При доставке покупных товаров собственными силами организации в состав транспортных расходов включаются все затраты, связанные с обслуживанием автотранспорта организации, а именно:

- Расходы на топливо;

- Расходы на техническое обслуживание;

- Расходы на ремонт;

- Расходы на заработную плату и отчисления на социальные нужды водителям организации.

А при доставке покупных товаров с привлечением транспортных и экспедиционных компаний расходами является оплата услуг транспортной компании.

Вне зависимости от способа доставки покупных материалов в организацию в состав транспортных расходов входят:

- Расходы по погрузке материалов в транспортные средства;

- Расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;

- Расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

- Плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- Плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

- Расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

- Стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;

- Другие расходы.

При совершении сделки купли продажи МПЗ, в момент передачи МПЗ от поставщика покупателю оформляются следующие документы:

- Товарная накладная по форме №ТОРГ-12,

- Товарно-транспортная накладная по форме №1-Т (ТТН),

- Другие необходимые документы (сертификаты соответствия, паспорта и пр.).

Накладная ТОРГ-12 и ТТН являются товаросопроводительными документами, которые передаются покупателю вместе с товаром независимо от перехода права собственности на этот товар.

При заключении договора с транспортной компанией в момент оказания этой компанией услуг транспортировки, оформляется транспортная накладная.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007г. №259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» транспортная накладная - перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза.

1.2. Нормативное регулирование учета транспортных расходов и особенности доставки товаров различными видами транспорта.

Согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" учитывать расходы на доставку материалов следует в их первоначальной стоимости [6, п.5], это же относится и к товарам, хотя по ним организация может выбрать и другой вариант – отражать транспортные расходы как расходы на продажу [6, п.13].

Затраты на доставку основных средств увеличивают их первоначальную стоимость как расходы на их приобретение [7, п.8].

Но в положениях по бухгалтерскому учету нет определения транспортных расходов. Примерная номенклатура расходов по транспортировке приведена в Приложении 2 к Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н [5]. К ним относятся расходы, связанные с оплатой всех видов перевозок, осуществляемых силами сторонних организаций (в том числе и поставщиком), которые покупатель оплачивает сверх цены материалов или товаров. Среди них нет расходов на транспортировку силами покупателя.

Что касается учета транспортных расходов при приобретении основных средств, то в законодательстве о бухгалтерском учете не содержится даже приблизительный перечень таких расходов. Поэтому для решения вопроса учета доставки основных средств собственным транспортом можно использовать тот же принцип, что и для учета доставки материально-производственных запасов. Ведь при ведении бухгалтерского учета должен использоваться принцип рациональности. Если же расходы на доставку основных средств собственным транспортом относить на увеличение их стоимости, то никакой рациональности не будет. Такие расходы могут включать в себя и затраты на содержание автомобиля (ГСМ, ремонт, запчасти), и заработную плату водителей с начислениями на нее, и амортизационные отчисления, и т.п. Рассчитать сумму затрат, которые приходятся на конкретные материалы, товары или основные средства, весьма затруднительно. Все эти спорные моменты лучше закрепить в учетной политике организации.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета при доставке товаров собственным транспортом.

Организации торговли могут доставлять приобретенные товары собственным транспортом. Методических рекомендаций Роскомторга и учитывать расходы по доставке товаров собственным транспортом по соответствующим статьям издержек обращения (расходы на оплату труда, амортизация основных средств)

Существует еще один вариант учета. Расходы на доставку товаров собственным транспортом можно собирать на отдельном субсчете «Транспортные расходы» к счету 44 «Расходы на продажу». В дальнейшем они подлежат списанию в порядке, предусмотренном учетной политикой.

Торговая организация, имеющая собственные автомобили, осуществляет доставку товаров через экспедиторов или водителей-экспедиторов. С каждым экспедитором и водителем-экспедитором заключается договор о материальной ответственности.

Если покупатель отказался от части доставленного товара, то непринятые товарные позиции могут быть вычеркнуты из накладной. При этом внесенные исправления должны быть подтверждены подписями тех же лиц, которые подписали документы, то есть экспедитора (водителя-экспедитора) и представителя покупателя, принявшего товар. Не принятый покупателем товар должен быть возвращен на склад. Это необходимо отразить в отчете экспедитора. Следует также оформить накладную на внутреннее перемещение формы N ТОРГ-13, на основании которой заведующий складом сделает восстановительные записи в карточках и журналах складского учета товаров.

Договором поставки или купли-продажи может быть не предусмотрена возможность отказа покупателя от доставленного по его заявке товара. В таком случае составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству по форме N ТОРГ-2. Со стороны грузоотправителя (торговой организации) такой акт может подписать работник, имеющий удостоверение на право участия в приемке поступившего к покупателю товара, в определении его качества и комплектности.

Так же, следует знать, что есть возможность перевозки товаров сторонней организацией.

Перевозки регулируются гл.40 ГК РФ. Оказание транспортных услуг производится по договору перевозки груза. Согласно ст.785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю. В свою очередь, отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной, коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом.

За перевозку грузов взимается провозная плата. Размер этой платы устанавливается соглашением сторон, если иное не предусмотрено законами.

При перевозке грузов транспортом общего пользования (например, железнодорожные перевозки) провозная плата определяется на основании тарифов, которые утверждаются в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами. Если перевозчик выполняет по требованию грузовладельца работы и услуги, не предусмотренные тарифами, то эти работы (услуги) оплачиваются по соглашению сторон.

Согласно ст.790 ГК РФ перевозчик имеет право удерживать переданные ему для перевозки товары в обеспечение причитающейся ему провозной платы и других платежей, связанных с перевозкой, если иное не установлено законом, правовыми актами или договором. Перевозчик обязан подать под погрузку исправное транспортное средство, пригодное для перевозки соответствующего груза. Если транспортное средство не отвечает требованиям отправителя, оговоренным в договоре, или находится в неисправном состоянии, то отправитель вправе отказаться от поданного транспортного средства.

Погрузка и выгрузка товаров осуществляются в порядке, предусмотренном договором, транспортной организацией или отправителем (получателем).

Если погрузка (выгрузка) товаров осуществляется силами отправителя (получателя), то в договоре должны быть предусмотрены сроки на погрузку (выгрузку). Такие сроки могут быть также установлены транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

В таком случае в договоре эти сроки можно не оговаривать, либо они должны соответствовать срокам, установленным нормативными документами.

Перевозчик обязан доставить груз в пункт назначения в сроки, предусмотренные транспортными уставами и кодексами, а при их отсутствии в разумный срок (ст.792 НК РФ).

Перевозчик несет ответственность за сохранность товаров после принятия их к перевозке и до выдачи товаров грузополучателю.

Гражданским кодексом (ст.796) установлены следующие виды ущерба, которые перевозчик должен возместить заказчику:

- Утрата или недостача груза - в размере стоимости недостающего или утраченного груза;

- Утрата груза с объявленной ценностью - в размере объявленной стоимости груза;

- Повреждение (порча) груза - в размере суммы, на которую понизилась стоимость груза. При невозможности восстановления поврежденного груза - в размере полной стоимости груза.

При решении вопроса о возмещении ущерба стоимость груза определяется исходя из его цены, указанной в счете продавца или предусмотренной договором. Если счет отсутствует, и цена не указана в договоре, то применяются цены, которые при сравнимых обстоятельствах обычно взимаются за аналогичные товары. Перевозчик также возвращает отправителю (получателю) провозную плату, взысканную за перевозку утраченного, недостающего, испорченного или поврежденного груза.

При осуществлении систематических перевозок товаров торговая организация может заключить с транспортной организацией долгосрочный договор об организации перевозок. По такому договору транспортная организация обязуется в установленные сроки принимать, а торговая организация - предъявлять к перевозке товары в обусловленном объеме. В договоре необходимо определить объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, иные условия организации перевозок.

Крупные промышленные предприятия часто пользуются услугами перевозки товаров железнодорожным транспортом.

Взаимоотношения сторон при железнодорожных перевозках регулируются ГК РФ и следующими нормативными документами:

- Транспортным уставом железных дорог РФ, утвержденным Законом РФ от 8 января 1998 г. N 2-ФЗ;

- Правилами централизованного вывоза (завоза) грузов с железнодорожных станций, расположенных на территории РФ, выполняемого транспортно-экспедиционными предприятиями;

- Различными правилами перевозок отдельных видов грузов железнодорожным транспортом.

При предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить на каждую отправку груза транспортную железнодорожную накладную, составленную надлежащим образом, и другие документы, предусмотренные соответствующими правовыми актами.

Транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза.

В соответствии с договором перевозки железная дорога обязуется своевременно и в сохранности доставить груз на железнодорожную станцию назначения с соблюдением условий его перевозки и выдать груз грузополучателю. Грузоотправитель обязуется по договору перевозки оплатить стоимость перевозки груза.

Формы перевозочных документов на перевозки грузов по железнодорожным путям общего пользования разрабатывает и утверждает федеральный орган исполнительной власти в области железнодорожного транспорта. Эти формы публикуются в сборнике правил перевозок и тарифов на железнодорожном транспорте.

В подтверждение приема груза для перевозки железная дорога обязана проставить в транспортной железнодорожной накладной календарный штемпель. Квитанция о приеме груза выдается грузоотправителю под роспись в соответствующей графе корешка дорожной ведомости. Дорожная ведомость - это расчетный лист, в котором отражаются все расходы. Дорожная ведомость сопровождает доставку до станции назначения и остается на железной дороге назначения.

Железная дорога выдает грузоотправителю (грузополучателю) бланки транспортных железнодорожных накладных и заявок на перевозки, а также копии учетных карточек, ведомостей подачи и уборки вагонов, памяток приемосдатчиков и др. Копии документов выдаются по заявке грузоотправителя (грузополучателя) за отдельную плату.

1.2. Аналитический и синтетический учет транспортных расходов

Товары являются частью материально-производственных запасов организации. Порядок отражения транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, в бухгалтерском учете определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно пункту 6 этого документа затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места использования могут включаться в их фактическую себестоимость. В бухгалтерском учете себестоимость формируется так:

1. Фактическую себестоимость товаров в торговых организациях можно накапливать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае при поступлении товаров на склад их накопленная себестоимость списывается на счет 41 «Товары»;

2. Себестоимость товаров можно сразу формировать на счете 41.

В бухгалтерском учете есть еще один способ учета транспортных расходов. Организации торговли могут включать в состав расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу. Такое право им предоставлено пунктом 13 ПБУ 5/01.

Организации торговли могут доставлять приобретенные товары собственным транспортом. В этом случае в целях бухгалтерского учета они вправе воспользоваться пунктом 2.2 Методических рекомендаций Роскомторга и учитывать расходы по доставке товаров собственным транспортом по соответствующим статьям издержек обращения (расходы на оплату труда, амортизация основных средств).

Существует еще один вариант учета. Расходы на доставку товаров собственным транспортом можно собирать на отдельном субсчете «Транспортные расходы» к счету 44 «Расходы на продажу». В дальнейшем они подлежат списанию в порядке, предусмотренном учетной политикой. Иногда организация одним и тем же транспортом привозит товары на свой склад и осуществляет другие перевозки. Например, доставляет товары покупателям. В такой ситуации разделить транспортные расходы по видам перевозок достаточно сложно. Поэтому в учетной политике по бухгалтерскому учету можно прописать, что все транспортные расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» без их распределения.

Существует и другой вариант учета «общих» транспортных расходов. Организации могут в бухучете распределять транспортные расходы по видам перевозок пропорционально любому экономически обоснованному базису. При этом целесообразно установить такой же способ распределения «общих» транспортных расходов, как и в налоговом учете.

Порядок отражения транспортно-заготовительных расходов при учете товаров в неторговых организациях подробно определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Пунктом 221 этих указаний установлено следующее. Излишние материальные запасы, переданные для продажи подразделению, осуществляющему торговую деятельность, списываются со счетов учета МПЗ на счет 41 «Товары». Они приходуются по фактической себестоимости, в которую включены и транспортные расходы.

Организации могут приобретать товары для перепродажи непосредственно через подразделения, которые осуществляют торговую деятельность. В этом случае транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» по дополнительно вводимому субсчету «Коммерческие расходы по товарам» (п. 223 Методических указаний).

Метод списания транспортных расходов и расчета транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе, определяется в учетной политике по бухгалтерскому учету. Многие организации используют прежний порядок, установленный пунктом 2.18 Методических рекомендаций Роскомторга. В конце месяца сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 «Прочие доходы и расходы». Остаток по счету 44 «Расходы на продажу» равен сумме транспортных расходов, которая приходится на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту транспортных расходов за отчетный месяц (с учетом переходящего остатка на начало месяца) в порядке, аналогичном тому, который установлен для распределения транспортных расходов в налоговом учете. Причем в бухучете нет неопределенности в вопросе о том, как распределяются транспортные расходы. Они распределяются не только на остаток товаров на складе, но и на стоимость отгруженных, но не реализованных товаров, которые учтены на счете 45 «Товары отгруженные».

Транспортные услуги по перевозке товаров оказывают торговым организациям специализированные транспортные предприятия. Торговые организации могут иметь собственные автомобили, железнодорожные вагоны. В составе крупных торговых организаций может быть автотранспортное хозяйство.

Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, могут не относиться на увеличение их стоимости, а включаться в состав расходов на продажу.

В этом случае такие расходы отражаются по счету 44 "Расходы на продажу". Учтенные транспортные расходы списываются на счета учета продаж 90 «Продажи». Процесс включения транспортных расходов в состав расходов на продажу приведен в таблице 1.

Таблица 1 «Включение транспортных расходов в состав расходов на продажу»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражены транспортные расходы, связанные с доставкой товаров		60,76
Отражен НДС со стоимости услуг по доставке товаров		60,76
Учтенные транспортные расходы списаны на счета учета продаж

Если транспортные расходы учитываются непосредственно в стоимости приобретенных товаров, их учет рекомендуется производить с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В случае если транспортные расходы списываются на стоимость приобретенного товара частично, то такие расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле, приведенной на рисунке 1.

Рисунок 1 «Расчет транспортных расходов на остаток товаров»

При включении транспортных расходов в себестоимость действуют правила приведенные в таблице 2:

Таблица 2 «включение транспортных расходов в себестоимость»

Содержание правил	Дебет	Кредит
Транспортные расходы по товарам, счет 41 «товары», которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой		60,76
Если по условиям договора поставки (купли-продажи и т. п.) доставка товара осуществляется поставщиком и включается в цену приобретения товара, то такие транспортные расходы отражаются в себестоимости поступившего товара:		60,76
Стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 «расходы на продажу» в корреспонденции со счетами 02 «амортизация основных средств», 10.3(5) «Топливо» и «Запасные части», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие счета по соответствующим статьям затрат.		02, 10.3, 10.5, 70, 69.
Расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости.		60,76

2. Организация учета транспортных расходов в ЗАО "Стройснаб"

2.1. Организационно экономическая характеристика ЗАО "Стройснаб"

ЗАО «Стройснаб» основано в 1994 году. Основным видом деятельности является обеспечение строительными и отделочными материалами организации и жителей города Новгорода и области. На сегодняшний день фирма является одним из крупнейших предприятий в Новгородской области в сфере поставок строительных материалов.

С 2003 года фирма приступила к производству металлопластиковых окон и дверей.

Потребителями услуг ЗАО "Стройснаб" являются более 1000 предприятий области.

Учитывая быстро меняющуюся конъюнктуру рынка, организация оперативно перестраивает свою деятельность, использует гибкую систему скидок.

ЗАО "Стройснаб" так же оказывает спектр строительных услуг. Строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом.

В таблице 3 представлена структура доходов ЗАО "Стройснаб" в период с 2010г. по 2012г.

Таблица 3 «Структура доходов ЗАО Стройснаб»

Как видно из таблицы, наибольший доход Организация получает от:

- Продажи строительных материалов;

- Продажи отделочных материалов;

- Оказания строительных услуг.

Не смотря на рост доходов от продажи строительных материалов, их удельный вес за 2010-2012 гг. сократился на 5,3%. Для продажи отделочных материалов характерен стабильный рост как величины доходов (на 5 159,5 тыс.руб.), так и удельного веса на 1,9%. В целом же за рассматриваемый период произошло увеличение доходов предприятия на 21 428,5 тыс.руб., о чем свидетельствует повышение спроса на услуги фирмы.

Основные экономические показатели деятельности предприятия приведены в таблице 4.

Таблица 4 «Основные экономические показатели ЗАО Стройснаб»

Выручка увеличилась в 2012 г. на 21428 тыс. руб. (39,36%) это связано с внедрением новых видов услуг и хорошей маркетинговой политике проводимой последние три года. Показатель себестоимости имеет тенденцию постоянного увеличения и в 2012 г. составил 21388 тыс. руб. Несмотря на то что снижение себестоимости выпускаемой продукции, улучшение ее качества, повышение рентабельности и увеличение абсолютного размера прибыли является одной из важные задач компании. Снижение фондоотдачи на 0,16 руб. при одновременном увеличении основных фондов говорит о понижении эффективности использования объектов основных фондов (имеющихся и вновь приобретаемых). Чистая прибыль увеличилась в 2012 г. на 1974 тыс. руб. (48,42%). По сравнению с 2011 г. это показатель уменьшился 1,72%. Рентабельность продаж ежегодно падает в связи с высокой конкуренцией на рынке строительных материалов. Это говорит о снижении способности предприятия приносить прибыль. За рассматриваемый период численность работников предприятия сократилась на 21 человек. Оптимизация численности является одной из задач, поставленных фирмой. Снижение численности работников сопровождалось ростом производительности труда (показатель вырос на 14,32 тыс. руб., т.е. на 55,07%), что является положительной тенденцией.

2.2. Организация учета транспортных расходов в ЗАО "Стройснаб"

Стоит отметить, что на предприятии большое количество транспортно заготовительных расходов и нет возможности точно сопоставить каждый ТЗР с закупаемой партией товаров или материалов. Следовательно, применяется учет ТЗР одной суммой на 15 счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Так как для учета материалов предприятие использует счета 15 и 16. Транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к приобретенным ценностям, нужно учитывать на отдельном субсчете счета 15. В конце месяца эти суммы бухгалтер прибавляет к разнице между учетной и покупной стоимостью сырья, и списывает на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Следующим шагом: общая сумма отклонений в цене сырья, включая ТЗР, распределяется между стоимостью израсходованных материалов, и их остатка на складе. Такой порядок прописан в пункте 85 Методических указаний, то есть он касается бухучета. Этот же метод распределения расходов, как мы уже сказали, организация может применять и в налоговом учете.

Например, ЗАО "Стройснаб" выпускает металлопластиковые двери. В мае предприятие закупило несколько партий дверных ручек, всего на 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Транспортно-заготовительные расходы, которые предприятию пришлось оплатить при доставке этих ручек, равны

17 700 руб. (в том числе НДС – 2 700 руб.).

Приобретенные материалы ЗАО "Стройснаб" учитывает, используя счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Рассчитывая налог на прибыль, ЗАО "Стройснаб" применяет метод начисления.

В мае бухгалтер ЗАО "Стройснаб" сделал проводки с использованием счетов:

- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» субсчет «Сырье и материалы»;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Проводки с использованием счетов приведенные в таблице 5:

Таблица 5 «Проводки сделанные бухгалтером ЗАО "Стройснаб" в мае»

Содержание операции	Документ	Сумма по документу Руб.	Дебет	Кредит
Учтена стоимость приобретенных дверных ручек	Товарная накладная	100 000
Учтен "входной" НДС по дверным ручкам	Товарная накладная	18 000
Учтены расходы транспортной компании по доставке материалов		15 000
Учтен НДС по транспортным расходам.
Учтены приобретенные дверные ручки по учетной цене.		82 000

Учетная цена приобретенных дверных ручек равна 82 000 руб. Именно по этой стоимости они и были оприходованы на счете 10 "Материалы".

В конце мая разницу между фактической и учетной ценой материалов бухгалтер ЗАО "Стройснаб" списал проводками, приведенными в (таблице 6):

Таблица 6 «Списана разница между фактической и учетной ценой материалов»

Содержание операции	Документ	Сумма по документу Руб.	Дебет	Кредит
Списана разница между фактической и учетной ценой дверных ручек		18 000
Списаны транспортно -заготовительные расходы		15 000

Учетная цена остатка дверных ручек на начало мая (сальдо по счету 10 субсчет "Сырье и материалы") равна 50 000 руб. А отклонение между фактической и учетной ценой остатка, включая ТЗР, отраженное на счете 16, составляет 12 000 руб.

Сумма транспортно-заготовительных расходов и в бухгалтерском, и в налоговом учете одна и та же.

В мае в производство были отпущены дверные ручки, учетная цена которых - 100 000 руб. (таблица 7):

Таблица 7 «Отпуск материалов в производство»

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Отпущены дверные ручки в производство	100 000

В конце мая бухгалтер ЗАО "Стройснаб" должен рассчитать сумму отклонений учетной стоимости израсходованных дверных ручек от фактической.

Для этого сначала он определяет средний процент отклонений:

(12 000 руб. + 15 000 руб.): (50 000 руб. + 82 000 руб.) х 100% = 20,45%
Получается, что отклонение между фактической и учетной стоимостью израсходованных дверных ручек равно 20 455 руб. (100 000 руб. х 20,45%).

Эту сумму бухгалтер ЗАО "Стройснаб" в конце мая списал образом представленным в таблице 8:

Таблица 8 «Отпуск материалов в производство»

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Списано отклонение в стоимости израсходованных материалов	20 455

В мае в налоговом учете на материальные расходы будет списано 120 455 руб. (100 000 + 20 455).

3. Пути совершенствования учета транспортных расходов ЗАО

3.1. Автоматизация учета транспортных расходов

Одним из действенных способов повышения рентабельности бизнеса, увеличения прибыли, повышения конкурентоспособности является автоматизация предприятия. Автоматизация управления и учета позволяет снизить трудоемкость, временные затраты на управление финансами предприятия и выполнение постоянных стандартных операций, например, учет транспортных расходов, а, следовательно, и освободить определенные человеческие ресурсы для выполнения множества других задач.

Бухгалтерский учет является одним из ключевых звеньев в деятельности любой организации. От правильности и точности ведения бухгалтерского учета во многом зависит финансовое благополучие бизнеса.

Современное предприятие предполагает огромное число финансовых потоков, которые отражаются соответствующими информационными потоками. Бухгалтерский учет включает в себя множество рутинных операций, многократное повторение одних и тех же вычислительных действий, а также подготовку множества отчетных и платежных документов.

В связи с этим традиционное ведение бухгалтерского учета предполагает сложный и кропотливый труд бухгалтеров, требующий значительных сил и знаний.

Современное развитие информационных технологий и широкое применение их в экономической практике позволяют решить эту проблему путем автоматизации бухгалтерского учета.

Автоматизация бухгалтерского учета предполагает установку специального программного продукта на компьютер и последующий перевод всей бухгалтерии на ЭВМ.

Автоматизация бухгалтерского учета имеет массу преимуществ перед традиционным способом ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерские информационные системы позволяют повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии, снизить влияние "человеческого фактора", повысить скорость составления отчетов и ведения документации, предоставляют возможность параллельного ведения учета в нескольких стандартах.

Внедрение информационных систем и технологий в работу бухгалтерии позволяет сэкономить время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, а также оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы.

Таким образом, автоматизация бухгалтерского учета, безусловно, является необходимостью для предприятий, независимо от масштабов их деятельности. Внедрение автоматизированной системы бухгалтерского учета при помощи программных продуктов фирмы "1С" помогает обеспечить эффективность учета и дальнейшее развитие предприятия. Это такие продукты фирмы "1С", как:

- "1С:Предприятие 8.2",

- "1С:Управление производственным предприятием",

- "1С:Документооборот",

отраслевые решения:

- "1С:Машиностроение 8",

- "1С:Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия ",

- "1С:Бухгалтерия строительного предприятия и др.

Для субъектов малого и среднего бизнеса актуальны и необходимы следующие программные продукты:

- "1С:Упрощенка",

- "1С:Предприниматель",

- "1С:Управление небольшой фирмой",

- "1С:Отчетность предпринимателя".

Однако не стоит забывать о том, что автоматизация является сложным и трудоемким процессом и для ее успешной реализации стоит заранее продумать решение хотя бы основных сопутствующих ей проблем.

Транспортно-заготовительные расходы присутствуют в деятельности любого предприятия.

Рассмотрим, как учитываются транспортно-заготовительные расходы на отдельном счете и как их распределить в конце месяца в ЗАО "Стройснаб" при помощи программы «1С: Бухгалтерия 8».

Начнем с того что на закладке запасы по регламентированному учету настраиваются принципы по учету товарно-материальных ценностей.

В первую очередь определяется порядок оценки стоимости МПЗ при выбытии:

- Оценка по средней стоимости;

- Либо оценка по методу Fifo.

Во вторых определяется порядок формирования учетных цен:

- По плановым ценам;

- По прямым затратам;

- По нулевой стоимости.

В третьих создаётся вариант учета транспортно-заготовительных расходов (В режиме учета затрат расширенной аналитики):

- Включать ТЗР в фактическую стоимость;

- Учитывать на отдельном счете 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей»:

15.01 - Заготовление и приобретение материалов;

15.02 – Приобретение товаров.

При этом на 16 счете «Отклонение в стоимости материалов» будут накапливаться отклонения в стоимости фактических данных от плановых:

16.1 – Отклонения в стоимости материалов;

16.2 – Отклонения в стоимости товаров.

Аналитика на счетах 15 и 16 не ведется, нет учета по товарам, транспортно-заготовительные расходы отражаются одной суммой. В дальнейшем они будут распределяться по материалам и товарам, документам расчета себестоимости и выпуска.

Таким образом, учет транспортно-заготовительных расходов на отдельном счете является некоторым упрощением.

Следует обратить внимание что, при выборе в учетной политике учета ТЗР на отдельном счете, порядок формирования учетных цен возможен только по плановым ценам (Рис.2).

Рисунок 2 «Учет транспортно-заготовительных расходов на отдельном счете»

Далее следует записать сведения об учетной политике в программе.

Теперь рассмотрим на реальном примере учет транспортно-заготовительных расходов ЗАО "Стройснаб" в программе 1С.

Предположим, что фирма закупила:

- 10 штук шуруповертов на сумму 1000р;

- 10 штук вентиляторов на сумму 5000р.

Сумма транспортно заготовительных расходов составила 10 000р.

Вводятся ТЗР с помощью документа «Поступления доп. расходов»

Так же, следует указать способ распределения ТЗР. Из возможных методов распределения:

- По сумме;

- По количеству;

- По весу.

Выбираем способ распределения пропорционально сумме (Рис.3)

Рисунок 3 «Выбор способа распределения ТЗР»

Далее следует провести документ.

Мы можем наблюдать, как соответствующие суммы отображаются на счетах 15.01 «Заготовление и приобретение материалов» и 15.02 «приобретение товаров» (Рис.4).

Рисунок 4 «Журнал проводок»

Далее следует провести документ расчета и выпуска себестоимости. Он закроет 15 счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с учетом ТЗР. Следовательно, на 16 счете «Отклонение в стоимости материалов» отклонения будут тоже идти с учетом ТЗР (Рис.4-5)

Рисунок 6 «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 15»

Рисунок 6 «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 16»

3.2. Пути совершенствования учета транспортных расходов

Одним из путей совершенствования учета транспортно-заготовительных расходов является постоянное обновление и внедрение нового программного обеспечения, например бухгалтерских программ от фирмы 1С, которые позволяют комплексно подойти к автоматизации управленческого учета и учета транспортно заготовительных расходов.

Кроме совершенствования учета затрат путем обновление и внедрения нового программного обеспечения. Нужно заострить внимание на самой методике учета транспортно-заготовительных расходов.

Так как методика учета транспортно-заготовительных расходов на отдельном счете расширила гибкость и повысила простоту учета, а использование счетов с расширенной аналитикой обеспечивает высокую точность учета и определения себестоимости услуг. Можно сказать, что процесс учета транспортно-заготовительных расходов на предприятии полностью отлажен.

Но в процессе исследования, мною были выявлены и отрицательные стороны данной методики учета транспортно-заготовительных расходов. Они связаны с тем, что счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» не имеет аналитического счета к каждому из субсчётов.

По моему мнению, к каждой конкретной поставки нужно открыть аналитические счета для более наглядного отражения движения товароматериальных ценностей и отнесения транспортно-заготовительных расходов.

Например, для счета 15.01 «Заготовление и приобретение материалов» я предлагаю открыть следующую аналитику:

03 – Горюче смазочные материалы;

05 – Запасные части;

06 – Прочие материалы;

08 – Строительные материалы.

А для счета 15.02 «Приобретение товаров» я предлагаю открыть следующую аналитику:

01 - Товары на складах;

02 - Товары в розничной торговле;

03 - Тара под товаром и порожняя;

04 - Покупные изделия.

Таким образом, мы получаем более прозрачный учет движения товароматериальных ценностей. А так же сможем определить, какая сумма транспортно-заготовительных расходов относится на конкретный вид закупаемых материалов или товаров.

Содержание операции	Документ	Сумма по документу Руб.	Дебет	Кредит
Учтена стоимость приобретенных прочих материалов	Товарная накладная	100 000	15.01.06
Учтен "входной" НДС по прочим материалам	Товарная накладная	18 000
Учтена стоимость приобретенных запасных частей	Товарная накладная	100 000	15.01.05
Учтен "входной" НДС по запасным частям	Товарная накладная	18 000
Учтена стоимость приобретенных покупных изделий	Товарная накладная	100 000	15.02.04
Учтен "входной" НДС по покупным изделиям	Товарная накладная	18 000
Учтены расходы транспортной компании по доставке прочих материалов		15 000	15.01.06
Учтен НДС по транспортным расходам.
Учтены расходы транспортной компании по доставке запасных частей		15 000	15.01.05
Учтен НДС по транспортным расходам.
Учтены расходы транспортной компании по доставке покупных изделий		15 000	15.01.06
Учтен НДС по транспортным расходам.
Учтены приобретенные прочие материалы		82 000		15.01.06
Учтены приобретенные запасные части		82 000		15.01.05
Учтены приобретенные покупные изделия		82 000		15.02.04

Но не стоит ограничиваться введением новых принципов ведения учета на предприятии. По моему мнению, отдельного внимание следует уделить персоналу бухгалтерии и отдела экономики. Очень высокую роль имеет контрольная функция бухгалтеров, именно от них зависит контроль правильного распределения транспортно-заготовительных расходов. Так как бухгалтер осуществляет проверку первичных документов и введение их в программу, следует постоянно повышать квалификацию и знания персонала экономических служб. Так же, не стоит забывать, что предприятие всегда может в корне поменять сферу своей деятельности. Возможно, для новой сферы деятельности потребуется поменяться методику учета транспортно-заготовительных расходов, но для этого бухгалтер должен владеть достаточными знаниями.

Но не стоит забывать, что всегда есть человеческий фактор и форс-мажорные обстоятельства, которые могут повлиять на качество учета в целом.

Заключение

В процессе написания работы, мною было выяснено, что формирование системы учета транспортно заготовительных расходов в России осуществляется с применением законодательных и нормативно-правовых документов, регулирующих сферу бухгалтерского учета.

Было выяснено, что бухгалтерский и налоговый учет необходимо подробно и четко регулировать в законодательной сфере.

Необходимость учета транспортно-заготовительных расходов в ЗАО "Стройснаб" на отдельном счете, была обусловлена рядом особенностей, таких как: большой товарооборот и следовательно большое количество транспортно заготовительных расходов при которых нет возможности точно сопоставить каждый ТЗР с закупаемой партией товаров или материалов.

В процессе написания курсовой работы были рассмотрены:

- Общие принципы организации учета транспортно-заготовительных расходов;

- Охарактеризованы бухгалтерские счета и документы, применяемые для учета транспортно-заготовительных расходов;

- Описаны способы отражения различных способов учета транспортно-заготовительных расходов.

При написании этой курсовой работы, я пришел к выводу, что процесс ведения и автоматизации бухгалтерского учёта в ЗАО "Стройснаб" не стоит на месте, а постоянно развивается и совершенствуется. Ведётся внедрение новых версий бухгалтерских программ, появляются новые методы учёта.

Дата добавления: 2015-09-30