1 первый раздел « теоретическая часть »

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ПЕРВЫЙ РАЗДЕЛ «ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ»

1.1СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ, УПЛАЧИВАЕМЫ ИП

1.1.1 Порядок уплаты

1.1.2 Расчет взносов

1.1.3 Уплата взносов

1.2 ЕСХН, ВЗИМАЕМЫЙ С ИП

1.2.1 Налогоплательщики ЕСХН

1.2.2 Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения

1.2.3 Объект налогообложения ЕСХН

1.2.4 Налоговая база ЕСХН

1.2.5 Налоговый и отчетный период ЕСХН

1.2.6 Налоговая ставка ЕСХН

1.2.7 Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСХН

2 ВТОРОЙ РАЗДЕЛ «РАСЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ»

3 ТРЕТИЙ РАЗДЕЛ «ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

В Российской Федерации, как и в других странах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан. В российском законодательстве эти три категории налогоплательщиков именуются обобщенным термином – физические лица.

Тема моей РГР Единый сельскохозяйственный налог, взимаемый с индивидуальных предпринимателей. И страховые взносы во внебюджетные фонды, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями

Сельское хозяйство является базовой отраслью. Его состояние определяет продовольственную безопасность государства, обеспеченность сырьевыми ресурсами работы ряда сопряженных производств.

Финансовые инъекции в сельское хозяйство, притом в постоянно увеличивающихся объемах, продолжаются десятки лет, а результат все тот же – низкая эффективность производства и полное отсутствие перспектив ее повышения. Давно назрела необходимость оценить государственную политику в отношении сельского хозяйства как непродуктивную и принципиально изменить ее, пока еще не наступила полная стагнация в отрасли. Для этих целей и был введен единый сельскохозяйственный налог.

Что касается страховых взносов во внебюджетные фонды то они представляют собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего, это платеж в федеральный бюджет, предназначенный для финансирования базовой части трудовой пенсии. Кроме того, в состав страховых взносов входят платежи в ФСС России, а также в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Каждая сумма перечисляется отдельным платежным поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.

Страховые взносы - является одним из наиболее значимыми как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Достаточно сказать, что платежи по нему хоть и незначительно, но превышают поступления самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны - НДС.

Целью данной расчетно-графической работы является более глубокое освоение и закрепление теоретического материала и практических навыков, а также развитие творческих способностей при применении комплексных знаний по смежным дисциплинам, выполнении конкретных расчетов, составлении налоговой отчетности, обосновании предложений. Задачей РГР является приобретение навыков анализа и выделения информации о состоянии налоговой системы в целом и ее отдельных элементов А также приобретение умений свободно ориентироваться в налоговом законодательстве, сопоставлять положения отдельных норм правильно применять нормы налогового законодательства в исчислении налоговых обязательств юридических и физических лиц, способность выявлять проблемы налогового характера при анализе конкретных практических ситуаций, предлагать способы их решения с учетом действующего налогового законодательства с применением информационных технологий.

1 СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ИП

1.1 Порядок уплаты

Индивидуальным предпринимателям (ИП) – уплата страховых взносов во внебюджетные фонды «за себя» в 2014 году

Порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды установлен законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее № 212-ФЗ) и частично федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Для Индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пп. 2 п. 1 ст. 5 № 212-ФЗ), предусмотрена обязанность уплачивать страховые взносы за себя только на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

1.2 Расчет взносов

В соответствии с редакцией ст. 14 закона № 212-ФЗ, действующей в 2014 г., изменен порядок расчета размеров страховых взносов в 2014 году:

Сумма страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию зависит от дохода ИП:

1) Если доход Индивидуального предпринимателя не превышает 300 000 рублей, то сумма страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию рассчитывается как произведение тарифа взносов и минимального размера оплаты труда (далее МРОТ) на начало финансового года, увеличенное в 12 раз (в 2013 году для расчета принимался двукратный размер МРОТ).

2) Если доход Индивидуального предпринимателя превысит 300 000 рублей, то к сумме взноса, рассчитанного в соответствии с вышеуказанным пунктом, добавляется 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, при этом общая сумма взносов не может быть более максимального размера, рассчитанного исходя из восьмикратного размера МРОТ: 138 627,84 руб.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию равен произведению МРОТ и тарифа взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, умноженному на 12 (пп. 1.2 ст. 14 № 212-ФЗ).

Таким образом, величина взносов на медицинское страхование, подлежащая уплате Индивидуальными предпринимателями, определяется в прежнем порядке, а сумма взносов на пенсионное страхование зависит от дохода плательщика, и при доходах менее 300 000 руб. почти в два раза меньше, чем в 2013 году.

Тарифы страховых взносов для Индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в 2014 остались неизменными (ст. 12 № 212-ФЗ), и составляют:

в Пенсионный фонд - 26 %;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 %;

МРОТ на 2014 г. увеличился по сравнению с 2013 г. и составляет 5 554 руб. в месяц.

Фиксированные размеры страховых взносов за 2014 год:

в Пенсионный фонд — от 17 328,48 руб. (5554 руб. × 26% × 12 мес + 1% × сумма доходов, превышающая 300 000 руб).

максимальный размер суммы взносов на обязательное пенсионное страхование составит 5 554 × 8 × 26% × 12 = 138 627,84 руб.

Таким образом, максимальную сумму взносов должны будут заплатить ИП, сумма доходов которых превысит 12 429 936,00 руб (без НДС для ИП на основной системе налогообложения):

17 328,48 + 1% × (12 429 936,00 — 300 000) = 138 627,84 руб.

С 2014 года вся сумма взносов на обязательное пенсионное страхование уплачивается единым расчетным документом по реквизитам для уплаты взносов на страховую часть пенсии, т. е. не зависимо от года рождения ИП.

В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3 399,05 руб. (5 554 руб. × 5,1% × 12 мес);

Налоговая нагрузка для ИП по взносам за себя в 2014 году: от 20 727,53 (если сумма доходов не превысила 300 000 руб) до 142 026,89 руб.

Для справки:

Налоговая нагрузка для ИП по взносам за себя в 2013 году: 35 664,66 руб. ((5205 руб. × 2× 26% + 5205 руб. × 5,1%) × 12 мес).

Налоговая нагрузка для ИП по взносам за себя в 2012 году: 17 209 руб. (4611 руб. × 31,1% × 12 мес).

Налоговая нагрузка для ИП по взносам за себя в 2011 году: 16 160 руб. (4330 руб. × 31,1% × 12 мес).[1]

При расчете страховых взносов учитывается количество календарных месяцев в году, когда осуществлялась деятельность, и количество календарных дней в месяце начиная с месяца, когда произведена регистрация. Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (п. 3 ст. 14 № 212-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации. ИП могут добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (п. 5 ст. 14 № 212-ФЗ).[4]

1.3 Уплата взносов

Пунктом 1 ст. 16 № 212-ФЗ предусмотрено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, индивидуальный предприниматель производит самостоятельно.

Фиксированные страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, при этом страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 16 № 212-ФЗ).

В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения их деятельности включительно (п. 8 ст. 16 № 212-ФЗ).

Сумма страховых взносов исчисляется отдельно в отношении ПФР и ФФОМС, и уплачивается отдельными расчетными документами одному получателю - ПФР:

-на обязательное пенсионное страхование - единым расчетным документом в соответствии со ст. 22.2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» начиная с расчетного периода 2014 года, уплата осуществляется с применением кода бюджетной классификации страховой части трудовой пенсии;[2]

-на обязательное медицинское страхование.

При этом страховые взносы могут быть уплачены как частями, например, ежемесячно, так и единовременно.

1.4 Отчетность

По итогам 2014 г, как и по итогам последних лет, у Индивидуальных предпринимателей отсутствует обязанность представлять в ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, как и любые другие формы отчетности. Но из новых правил расчета следует, что сумма взносов связана с суммой доходов ИП, в то время как в прошлые периоды она зависела только от дат начала и окончания деятельности ИП с небольшими исключениями. В соответствии с п. 9 ст. 14 № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов (отделения ПФР) сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период до 15 июня следующего года. Определение доходов для расчета производится в соответствии с п. 8 ст. 14 № 212-ФЗ. Так, например, для ИП на упрощенной системе налогообложения доходами для расчета взносов будут выступать доходы, признаваемые для расчета единого налога.

Стоит обратить внимание и на то, что если в сведениях, полученных ПФР от налогового органа, не будет информации о сумме доходов по причине непредоставления налогоплательщиком необходимой отчетности (декларация по единому налогу, НДФЛ и проч.) ПФР уполномочен взыскивать взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, рассчитанном из восьмикратного МРОТ 138 627,84 руб (п. 11 ст. 14 № 212-ФЗ). Предприниматели и прочие «индивидуалы» не отчитываются перед Фондами. Единственное исключение сделано для глав крестьянских (фермерских) хозяйств, которые в срок до 1 марта года, следующего за расчетным, сдают в ПФР расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам. Персонифицированную отчетность никто из «индивидуалов» не представляет. [3]

2 ЕСХН, ВЗИМАЕМЫЙ С ИП

2.1 Налогоплательщики ЕСХН

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, признанные сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.[5]

Сельскохозяйственные товаропроизводители - это организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, которые осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализуют эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (включая продукцию ее первичной переработки), произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства (включая продукцию первичной переработки), произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.[8]

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки сырья собственного производства доля дохода от реализации продукции первичной переработки, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции, определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и общей суммы расходов на производство продукции.

Cельскохозяйственная продукция - это продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. Так же к сельскохозяйственной продукции относятся уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, а также уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов (рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов), добытых (выловленных) за пределами экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации.[6]

2.2 Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения

Переход на уплату ЕСХН осуществляется налогоплательщиками в заявительном порядке.

В период с 1 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщики изъявили желание перейти на уплату ЕСХН, ими подается в налоговый орган по месту учета.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявления в пятидневный срок с даты их постановки на учет в налоговом органе, указанной в выданных им свидетельствах о постановке на учет, и применять с этой же даты ЕСХН.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Данные налогоплательщики могут перейти добровольно на общий режим налогообложения с начала следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту учета не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения (п. 6 ст. 346.3 НК РФ).[5]

Обязательный переход на общий режим налогообложения предусмотрен, если по итогам года доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции и (или) выращенной рыбы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70% (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). В данном случае следует произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь прошедший налоговый период (год). Заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения необходимо представить в налоговый орган до 21 января года, следующего за налоговым периодом. Уплату начисленных в результате перерасчета сумм налогов необходимо произвести до 1 февраля следующего года.

На основании п. 4 ст. 346.3 НК РФ пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов, начисленных в связи с перерасчетом налоговых обязательств, не уплачиваются.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.[7]

2.3 Объект налогообложения ЕСХН

Объектом налогообложения является доходы, уменьшенные на величину расходов.

2.4 Налоговая база ЕСХН

Налоговая база (статья 346.6 НК РФ) - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов; доходы и расходы в иностранной валюте в совокупности с доходами и расходами в рублях. При этом доходы и расходы в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения доходов и расходов; доходы в натуральной форме, учитываются из цены, договора с учетом рыночных цен; при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода; налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, при этом под убытком признается превышение расходов над доходами.

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

2.5 Налоговый и отчетный период ЕСХН

Налоговый период – календарный год. Отчетный период – полугодие.

2.6 Налоговая ставка ЕСХН

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

2.7 Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСХН

Налог исчисляется по ставке процентной доли налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Единый сельскохозяйственный налог подлежащей уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (индивидуальные предприниматели) по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации по месту своего жительства в организации по месту своего нахождения и представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ЕСХН не освобождает от уплаты:

- земельного налога;

- транспортного налога;

- акцизов;

- государственной пошлины;

- НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- водного налога;

- платежей за пользование недрами;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Они могут перейти добровольно на общий режим налогообложения с начала следующего календарного года, при этом необходимо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН.[5]

2 ВТОРОЙ РАЗДЕЛ «РАСЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ»

2 Вариант

2.1 Сотрудник организации – участник боевых действий в Афганистане, герой России, имеющий на иждивении одного ребенка 6 лет – получает по месту работы ежемесячный оклад в сумме 16 500 руб.

Определить сумму НДФЛ, удержанного за январь и февраль.

Решение

Годовой доход налогоплательщика составил = 16500*12 = 198000 р.

Стандартные вычеты составили:

- на самого работника = 500 р. (ст.218 п.1 пп.2 НК РФ) ежемесячно независимо от величины дохода, за год = 500*12 = 6000 р.;

- на несовершеннолетнего ребенка = 1400 р. (ст.218 п.1 пп.4 НК РФ) Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.., поэтому 1400*12=16800 р.

Сумма НДФЛ за год = (198000-6000-16800)*13 %= 22776 р. (ст.224 п.1 НК РФ)

Сумма НДФЛ за месяц = 22776/12=1898 р.

Итого за январь и февраль = 1898*2= 3796 р.

Бухгалтерская проводка по удержанию и перечислению налога.

Д76 К68 –удержан налог на доходы с сумм,

выплаченных физическим лицом.

2.2 Гражданин приобрел квартиру за 2 200 000 руб. Его заработок по основному месту работы составляет 34 500 руб. в месяц. У него трое несовершеннолетних детей.

Определить сумму НДФЛ, удержанного по месту работы за год и сумму НДФЛ по декларации.

Решение.

Годовая сумма стандартных Налоговых вычетов составит:

1400*12+1400*12+3000*12=16800+16800+36000=69600 (пп4.п1 ст.218 НК РФ)

НБ=34500*12-69600=344400

НДФЛ=344400*13%=44772 (п1 ст.224 НК РФ)

Имущественный вычет составит 2000 000 (пп1 п3 ст.220)

НБ=344400-2000000=−1655600(налоговый вычет переходит на следующие годы до полного использования)

Ответ: 44772 подлежит возврату из бюджета физ.лицу

2.3 Гражданка Степанова Ольга Павловна, 1974 г.р., разведенная, имеет двоих детей до 18 лет, работает в ООО «Гамма» заместителем директора. В календарном году ею было получено:

- заработная плата по основному месту работы с января по июнь – 116 200 руб., с июля по декабрь – 118 600 руб.;

- материальная помощь 3 000 руб. в мае и 4 000 руб. в декабре;

- дивиденды в сумме 2 000 руб.;

- в октябре организация – работодатель приобрела туристическую путевку стоимостью 15 000 руб.;

- авторское вознаграждение в ЗАО «Вектор» 110 000 руб.;

- вознаграждения по договору гражданско-правового характера в МОУ «Новый лицей» 40 000 руб.;

- безвозмездный заем на приобретение мебели в новую квартиру в сумме 200 000 руб. сроком на 4 месяца с 1 октября по 31 января.

Кроме того, Степанова О.П. продала квартиру, которая находилась в ее собственности более 5 лет, за 2 570 000 руб., и купила новую за 3 050 000 руб.; а также оплатила обучение ребенка в сумме 45 000 руб. и лечение ребенка в сумме 19 000 руб. Определить сумму НДФЛ к возврату из бюджета или к доплате в бюджет.

Решение:

В соответствии с.1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 226 НК РФ у организации, являющейся источником дохода, полученного физическим лицом, возникает обязанность налогового агента по исчислению и удержанию у физического лица налога и его уплате.

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации объектом налогообложения признается доход от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации:

1) В соответствии со статьей 210 НК РФ для определения налоговой базы учитывают все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса. Следовательно доход - заработная плата – Степановой О.П. в размере 234800 руб. является объектом налогообложения НДФЛ и облагается по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ).

2) Полученная материальная помощь всего на сумму 7000 руб., в том числе 3000 руб. – в мае и 4000 руб. – в декабре, подлежит налогообложению по ставке 13 % (ст 224 НК РФ), за исключением 4000 руб. то есть облагается только сумма 3000 руб. материальной помощи полученной в декабре, что подтверждается п 28. ст 217 НК РФ: доходы, не превышающие 4000 рублей не подлежат налогообложению, в частности суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

3) Полученные дивиденды также являются доходом Степановой (ст. 210 НК РФ), т.е. 2000 руб. полученные с дивидендов является объектом налогообложения НДФЛ и облагаются по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ: налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации).

Таким образом, НДФЛ по ставке 9% составит: 2000*9% =180 руб.

4) В соответствии с п.9 ст. 217 НК РФ, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, не подлежат налогообложению. При этом к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Так как в условии задачи не уточнено, какая именно путевка приобретена Степановой О.П., поэтому сумму 15000 руб. включим налогооблагаемую базу по НДФЛ в общем порядке.

5) Авторское вознаграждение – это авторский гонорар, который предусмотрен в авторском договоре. Авторское вознаграждение является доходом (ст. 210 НК РФ) и подлежит обложению НДФЛ. Налогоплательщиком признается сам автор – физическое лицо.

Но, согласно статье 226 НК РФ у организации, являющейся источником дохода, полученного физическим лицом, возникает обязанность налогового агента по исчислению и удержанию у физического лица налога и его уплате. Таким образом, ЗАО «Вектор», выплачивающая авторский гонорар, должна исчислить, удержать у Степановой О.П. и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

6) НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ). В данном случае налоговым агентом - МОУ «Новый лицей» - должен быть исчислен, удержан и уплачен НДФЛ с выплаченного дохода Степановой О.П. в размере 40000 руб.

7) При выдаче беспроцентного займа у сотрудника возникает доход в виде экономии на процентах. При этом фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать дату возврата заемных средств (письмо Минфина России от 17.07.09 № 03-04-06-01/175, от 09.10.08 № 03-04-06-01/301 и других). Так как в условии не уточнено, каким образом Степанова возвращает заем, примем, что заем возвращает ежемесячно, поэтому обязанность по налогообложению НДФЛ возникает в конце каждого месяца.

Налоговая база по НДФЛ в отношении материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Величина материальной выгоды за период с 01.10-31.12 составит: 2/3*8,25/365*92*200000=2773 руб.

Данный вид дохода облагается НДФЛ по ставке 35%, если физическое лицо является налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ). Налогоплательщики, не признаваемые налоговыми резидентами РФ, налог с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах уплачивают по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Таким образом, НДФЛ по ставке 35% составит: 2773*35% = 971руб.

Кроме того, Степанова О.П. имеет право на получение налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-220 НК РФ. При этом только налогооблагаемая база по НДФЛ, облагаемая по ставке 13 % может ежемесячно уменьшаться на налоговые вычеты, а именно:

Стандартный налоговый вычет на ребенка, предусмотренный п.4 ст. 217 НК РФ по 1400 руб. на первого и второго ребенка.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Следовательно, Степанова О.П. имеет право на получение двойного вычета (1400*2*12*2=67200 руб.).

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

2) Социальный вычет, предусмотренный ст. 218 НК РФ, всего на сумму 64000 руб., в частности:

- оплата обучения ребенка в сумме 45000 руб.;

- лечение ребенка в сумме 19000 руб.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

3) Имущественный вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ:

- в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ если квартира находилась в собственности 3 года и больше, то налог с продажи квартиры платить не нужно, при этом сумма налогового вычета равна размеру полученного дохода, т.е. 2570000 руб.;

- в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества не превышающем 2 000 000 рублей. Таким образом, вычет составит 2000000 руб.

Таким образом, сумма доходов облагаемых по ставке 13% составила: 234800+3000+15000+110000+40000+2570000= 2972800 руб.

Налогооблагаемая база (13%) = 2972800 – 67200 – 2570000-2000000=-1664400 руб., т.е. имущественный вычет с покупки квартиры использован только на сумму 335600 руб., остаток 1664400 руб. можно использовать в следующем периоде.

В результате за налоговый период обязанности по уплате НДФЛ(13%) не возникает, НДФЛ (9%)-180 руб., НДФЛ (35 %)-971 руб.

2.4 На основании исходных данных исчислите НДФЛ и составьте бухгалтерские проводки.

Крановщику РСУ-2 В.В. Зайцеву, работающему по повременно-премиальной форме оплаты труда, согласно табелю за март, начислено за 150 часов 4 830 руб., кроме того, согласно листку о простое по внешним причинам (сильный штормовой ветер), В.В. Зайцев находился на работе, но не мог быть задействован в течение 14 часов.

В марте начислено вознаграждение по итогам года в сумме 3 960 руб., оказана материальная помощь в сумме 1000 р., выплачено вознаграждение за рацпредложение в сумме 460 руб.

В.В. Зайцевым предоставлена справка, что на его иждивении находятся двое детей – 8 и 10 лет. Согласно исполнительному листу подлежат удержанию по решению суда алименты на ребенка от другой матери в размере 25 %.

Справка: за январь-февраль сумма начисленной зарплаты В.В. Зайцеву составила 8 160 руб.

1.Выплаты за простой = (4830/150ч)*14ч*2/3=300,5 руб

2. Определяем НДФЛ

А) определяем налогооблагаемую базу =(4830+300,5+3960+460)-2800=6750,5

НДФЛ 6750,5*13%=877,56 руб.

Б) Итого: НДФЛ=877,56

3. Алименты: (9550,5-877,56)*25%=2168,23руб.

Повременно-премиальная	Простои	Вознаграждение	Рациональное предложение	Итого
150 часов/ 48 30 руб Д20 К70	14 часов/ 3 00,5 руб Д20 К70	3960 руб Д20 К70	4 60 руб Д20 К70	9550,5 руб
НДФЛ		Алименты	Итого
877,56 руб Д70 К76.5		2168,23 руб Д70 К50	3045,79руб

2.5 Гражданин Е.В. Марков, принимавший участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, получает ежемесячно заработок в размере 6 000 руб. и имеет двух детей в возрасте 12 и 20 лет, старший является студентом дневной формы обучения. В отчетном периоде Е.В. Марковым была приобретена в собственность квартира стоимостью 380 000 руб.

Исчислите налог на доходы физических лиц, который должен быть удержан за налоговый период, и объясните порядок его исчисления и уплаты.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ. Плательщиками призна­ются физические лица, которые имеют доходы от источ­ников, расположенных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами (ст. 210 НК РФ).

1. Определим налоговую базу налогоплательщика. Она состоит из оплаты работодателя и исчисляется нараста­ющим итогом с 1 января текущего налогового периода.

2.Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов.

3.Определим налоговые вычеты, на которые имеет право налогоплательщик. Исходя из условия задачи налогоплательщик имеет право на стандартные и иму­щественные вычеты. Стандартные вычеты предоставля­ются в размере:

(1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.)

Следовательно, 3000+1400=4400 руб. на каждого ребенка за каждый месяц нало­гового периода, пока доход не превысит 280 000 руб.

(А также в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);)
окончательная сумма налоговых вычетов 4400+3000=7400 руб.

4. Для удобства сведем решение задачи в таблицу

■в графе 2 отразим доход налогоплательщика нараста­ющим итогом с начала года (например, январь-февраль 6000 руб. + 6 000 руб. = 12 000 руб.);

■в графе 3 — суммы налоговых вычетов нараста­ющим итогом с начала года (например, январь-февраль 7400 руб. + 7400 руб. - 14800 руб.);

■в графе 4 — налогооблагаемую базу нарастающий итогом с начала года (значение графы 2 - значение Гра­фы 3; например, январь-февраль: 31 000 руб. - 4800 руб. 4 = 26 200 руб.);

■в графе 5 — сумму налога на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала года

■в графе 6 — сумму налога на доходы физических лиц за текущий месяц налогового периода Расчет налога на доходы физических лиц (руб.)

Период	Сумма дохода с начала налогового периода	Сумма вычетов с начала налогового периода	Облагаемая база с начала налогового периода	Сумма налога с начала налогового периода	Сумма налога за текущий месяц
Январь			-1400
Январь- февраль			-2800
Январь- март			-4200
Январь- апрель			-5600
Январь- май			-7000
Январь- июнь			-8400
Январь- июль			-9800
Январь- август			-11200
Январь- сентябрь			-12600
Январь- октябрь			-14000
Январь- ноябрь			-15400
Январь- декабрь			-16800
Итого за налоговый период			-16800

Сумма налога на доходы физических лиц, удержан­ная налоговым агентом, составила 0 руб., но так как в данном налоговом периоде налогоплательщик при­обрел квартиру за 380 000 руб., он имеет право на имущественный вычет в размере фактических расходов, но не более 2 000 000 руб. (подп. 1.2 ст. 220 НК РФ). По окончании налогового периода налогоплательщик мо­жет подать в налоговые органы налоговую декларацию, в которой отразит весь свой доход и сумму всех выче­тов. Схема расчета будет следующая:

72000-88800-380000=-396800 руб.

Сумма налоговых вычетов (88800 руб.) в налоговом периоде оказалась больше суммы доходов (72000руб.). Следовательно, налого­вая база принимается равной нулю (ст. 210 НК РФ), и сумма налога на доходы физических лиц, удержанная в течение налогового периода налоговым агентом, будет возвращена налогоплательщику налоговыми органами в размере 2 184 руб. после проверки документов, под­тверждающих право на имущественный вычет. В данном налоговом периоде налогоплательщик воспользовался имущественным вычетом в размере 16 800 руб., осталь­ную часть имущественного вычета в размере 363 200 руб. (380 000- 16800) налогоплательщик имеет право при­менить в последующие налоговые периоды.

Ответ: сумма налога на доходы физических лип. удержанная налоговым агентом, — 0руб.; сумма налога на доходы физических лиц, уплаченная налого­плательщиком за налоговый период, — 0 руб.

3 Тестовые задания третьей части расчетно-графической работы

Вариант 2

1. Доходы физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, подлежат налогообложению, если:

а) они получены из источников на территории РФ в иностранной валюте и натуральной форме;

б) они получены из источников на территории РФ в денежной и натуральной форме;

в) они начислены к выплате на территории РФ;

г) налоговым агентом является российская организация или гражданин РФ.

Ответ: б) (Согласно ст. 217 НКРФ)

2. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц применяются к доходам, облагаемым по ставке:

а) 6 %;

б) 35 %;

в) 30 %;

г) 13 %.

Ответ: г) (Вычет предоставляется только по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 220 и пункты 2—4 ст. 210 НК РФ)

3. При продаже жилья имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже, если жилье находилось в собственности налогоплательщика:

а) менее 3 лет;

б) более 5 лет;

в) 5 лет и более

г) более 3 лет.

Ответ: а) (Согласно пп.1 п.3 ст. 220 НКРФ)

4. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД:

а) уплачивают налог на доходы физических лиц со своих доходов;

б) уплачивают налог на доходы физических лиц со своих доходов и с доходов своих работников;

в) не уплачивают налог на доходы физических лиц ни со своих доходов, ни с доходов своих работников;

г) не уплачивают налог на доходы физических лиц со своих доходов, уплачивая при этом налог на доходы физических лиц с доходов своих работников.

Ответ: г) (Действительно, предприниматели-плательщики ЕНВД не уплачивают четыре налога: НДФЛ, ЕСН, налог на имущество и НДС. Об этом сказано в пункте 4 статьи 346.26 НК РФ. Но в этом пункте говорится, что освобождение от уплаты НДФЛ касается доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. То есть предприниматель-«вмененщик» освобожден от уплаты НДФЛ за себя.
Соответственно, если предприниматель нанимает работников, то с доходов таких работников нужно обязательно удерживать НДФЛ в общеустановленном порядке. Чиновники подтверждают данный вывод. Например, в Письме от 21 марта 2008 г. № 03-11-05/63 на вопрос предпринимателя-«вмененщика» Минфин России ответил следующее:
«с доходов, выплачиваемых своим работникам, индивидуальный предприниматель обязан исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации налог на доходы физических лиц. В данном случае индивидуальный предприниматель исполняет обязанность налогового агента».)

5. Госпошлина уплачивается при обращении в суды общей юрисдикции, арбитражные или к мировым судьям:

а) в течение трех дней после рассмотрения дела;

б) не позднее чем за пять дней до даты рассмотрения дела;

в) до подачи запроса;

г) не позднее чем за 10 дней до даты рассмотрения дела.

Ответ: г) (Сроки уплаты госпошлины установлены п.1 ст.333.18 НКРФ)

6.Сельскохозяйственные товаропроизводители признаются плательщиками ЕСХН, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее:

а) 70 %;

б) 50 %;

в) 100 %.

Ответ: а) (ЕСХН, доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную из собственного сельхозсырья и (или) выращенной рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет 70 и более процентов (п. 2 ст. 346.2 НК РФ)

7. Объект налогообложения единым сельскохозяйственным налогом – это:

а) сельскохозяйственные угодья, находящиеся во владении;

б) доходы от реализации сельскохозяйственной продукции;

в) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ответ: в) (Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 2 ст. 346.4 НК).)

8. Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения в следующем году, подают заявление в налоговый орган в срок:

а) не позднее 30 ноября текущего года;

б) не позднее 30 декабря текущего года;

в) вместе с учетной политикой на следующий налоговый период;

г) в период с 1 октября до 30 ноября текущего

Ответ: г) (Порядку перехода на упрощенку уделено внимание в статье 346.13 НК РФ. Согласно положениям этой статьи организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.))

9. Налогоплательщиками транспортного налога признаются:

а) физические и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства

б) физические и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства или оформлены договоры аренды транспортных средств;

в) физические и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, а также физические лица, которым на основании доверенностей на право владения и распоряжения переданы транспортные средства.

Ответ: а) (В соответствии со ст. 357 НК РФ таковыми признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерациизарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С введением новых взносов у организаций и предпринимателей появились новые обязанности по перечислению таких платежей. Кроме того, полномочия по контролю за уплатой страховых взносов были перераспределены между государственными органами. Теперь контрольные функции в этой сфере выполняют Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

Изучив суть применения единого сельскохозяйственного налога, я считаю, что каждый налогоплательщик ЕСХН должен знать свои права и обязанности (не знание закона не освобождает от ответственности). Переход на уплату ЕСХН и возврат на общий режим налогообложения осуществляется добровольно.

Во втором разделе (расчетно-аналитической части) РГР провели расчет исчисления и порядок взимания налогов на основе предлагаемых задач.

Третий раздел включал в себя решение тестовых заданий. При решении тестовых заданий необходимо было обосновать выбранный вариант ответа, указав выдержки из соответствующие ст. и глав налогового кодекса.

Дата добавления: 2015-09-30