Анализ функциональной связи между затратами и объемом производства продукции (анализ безубыточности)

Тема №3

Анализ функциональной связи между затратами
и объемом производства продукции (анализ безубыточности)

Анализ безубыточности (анализ зависимости «затраты - объем - прибыль», CVP-анализ (Cost – Volume – Profit -анализ)) основан на зависимости между доходами от продаж, затратами и прибылью в течение краткосрочного периода и помогает проследить взаимосвязь между этими важными характеристиками. Он является инструментом планирования и контроля, позволяет осуществлять оценку альтернатив. Данный анализ служит ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений и лучшим средством управления в целях достижения максимально возможной в конкретных условиях прибыли.

Соотношение между затратами и финансовым результатом характеризуется формулами:

Прибыль = Выручка от реализации продукции – Себестоимость продукции

Себестоимость продукции = Переменные затраты + Постоянные затраты

Прибыль = Выручка от реализации продукции – Переменные затраты – Постоянные затраты

Прибыль = 0, если Выручка от реализации продукции = Себестоимость продукции

Безубыточность - такое состояние, когда организация не получает ни прибыли, ни убытков. Безубыточность характеризует сумма выручки, которая необходима для того, чтобы организация начала получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица продукции будет приносить прибыль.

Любая организация стремится улучшить свое финансовое состояние, увеличить прибыль, объемы продаж. Но эти улучшения необходимо точно и тщательно рассчитать, чтобы действия по наращиванию прибыли не привели к банкротству компании. Организация должна точно знать, сколько она заработает при реализации определенного объема продукции и каким должен быть минимальный объем продаж, при котором ее работа будет безубыточна. Такой объем продаж получил название точки безубыточности.

Точка безубыточности (порог рентабельности, точка окупаемости затрат) — это минимальный (критический) объем производства (продаж), при котором организация не получает ни прибыли, ни убытка, но выручка от которого покрывает все переменные и постоянные затраты.

Таким образом, точка безубыточности представляет собой финансовый рубеж, на котором выручка от реализации в точности соответствует величине суммарных затрат. Она является и страховкой от получения убытков.

Если точка безубыточности известна, организация планирует относительно нее свои возможные варианты объемов продаж и ожидаемые результаты полученной прибыли. При достигнутом минимальном объеме продаж расходы компании покрываются, но она, не получая при этом никакой прибыли, тем не менее, может стремиться к наращиванию больших объемов продаж. Когда объем продаж выше точки безубыточности, организация является прибыльной: каждая единица продукции, проданная свыше, приносит прибыль. При объеме продаж ниже точки безубыточности организация несет убытки. В данном случае нет смысла продолжать функционировать в том же ритме, так как это положение без каких-либо и изменений приведет к банкротству.

Для анализа безубыточности и расчета точки безубыточности используется понятие маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль (маржа, сумма покрытия) – представляет собой разницу между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и переменными расходами:

Маржинальная прибыль это сумма, которая должна покрыть постоянные затраты предприятия и обеспечить ему прибыль от реализации продукции:

, или =

Маржинальная прибыль на единицу продукции (ставка покрытия) – разница между ценой продажи и переменными затратами на ее изготовление:

Пример. Предприятие произвело и реализовало два вида продукции: А - в количестве 100 кг по цене 5 руб. и Б - в количестве 200 кг по цене 7 руб. за 1 кг, при следующей себестоимости 1 кг.

Вид продукции	Переменные затраты на 1 кг, руб.	Постоянные затраты на 1 кг, руб.	Итого, руб.
А	2,00	1,00	3,00
Б	3,00	2,00	5,00

Сумма покрытия будет равна:

[(100 × 5) + (200 × 7)] - [(100 × 2) + (200 × 3)] = 1100 руб.,

Ставка покрытия по 1 кг

продукции А: 5,00 – 2,00 = 3,00 руб.;

продукции Б:7,00 – 3,00 = 4,00 руб.

Соотношение между маржинальным доходом (прибылью) и выручкой характеризуется коэффициентом покрытия.

Коэффициент покрытия (норма маржинальной прибыли) представляет собой удельный вес маржинальной прибыли в сумме выручки от реализации и показывает, какое влияние на нее оказывает изменение суммы выручки от реализации.

= ,

где М — маржинальная прибыль;

В — выручка от реализации.

Пример. Структура удельного веса выручки от реализации составляет: переменные затраты - 70%, маржинальная прибыль - 30%. Тогда увеличение выручки от реализации на 1 000 руб. приведет к увеличению маржинальной прибыли на 0,3 тыс. руб. (30/100). При неизменных постоянных затратах прибыль организации также возрастет на 0,3 тыс. руб.

Зная норму маржинальной прибыли, можно определить ожидаемую прибыль организации при росте объема производства или продаж.

Пример. Объем производства увеличен на 5 000 шт. Маржинальная прибыль в этом случае увеличится на 150 тыс. руб. (0,3×5 000). При неизменных постоянных затратах прибыль организации увеличится на 150 тыс. руб.

В связи с этим при принятии управленческого решения необходимо обращать внимание на норму маржинальной прибыли: увеличивать объем той продукции, у которой она мак­симальная.

Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставок позволяют определить влияние объема производства (продаж) на величину прибыли от реализации продукции и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль.

Существуют два метода расчета точки безубыточности: аналитический и графический.

Аналитический метод.

Поскольку сумма постоянных затрат не зависит от объемов производства (продаж), финансовый результат (прибыль) можно выразить зависимостью:

П = В - З_пер - З_пост = (Ц × Q) - ( × Q) - З_пост =

где Ц – цена за единицу;

Q – объем реализованной продукции, нат. ед.

З_пер — сумма переменных затрат;

З_пост — сумма постоянных затрат;

П — прибыль;

— переменные затраты, приходящиеся на единицу продукции.

Если нет прибыли (выручка равна себестоимости), формула имеет следующий вид:

В = З_пер + З_пост или Ц × Q = × Q + З_пост.

Для расчета критического объема продаж в количественном выражении (шт, кг, м) используется формула:

= , или =

где - точка безубыточности (нат. ед.).

Точка безубыточности в единицах продукции - такое минимальное количество продукции, при котором доход от реализации этой продукции (выручка) полностью перекрывает все издержки на её производство.

Точка безубыточности в денежном выражении - такая минимальная величина дохода (выручки), при которой полностью окупаются все затраты (прибыль при этом равна нулю).

Для расчета критического объема продаж в стоимостном выражении (руб.) используется формула:

N_кр = = =

где N_кр - точка безубыточности (руб.)

Если нужно определить объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли, используется формула:

Q_кр =

где П — прибыль от реализации продукции.

Если этот показатель нужно посчитать в стоимостном выражении, маржинальный доход, приходящийся на единицу продукции, заменяется на коэффициент покрытия:

= или =

При анализе финансовой стабильности компании рассчитывают зону безопасности или запас прочности (надежности).

Зона безопасности (запас надежности) в абсолютном выражении - это разность между фактическим количеством реализуемой продукции и безубыточным объемом продаж, то есть это рубеж, за которым начинаются убытки.

= В - N_кр или = Q - Q_кр

Зона безопасности (запас надежности) в процентах показывает, на сколько процентов можно уменьшить объем реализации продукции, чтобы не перейти черту безубыточности.

= или =

Чем выше значение запаса прочности, тем устойчивее положение организации.

Графический метод. В основе этого метода лежит предположение о линейном характере изменения затрат при изменении объемов производства и о линейном характере изменения выручки от реализации при изменении объемов продаж.

Для проведения графического анализа в прямоугольной системе координат строится график зависимости затрат и выручки от количества единиц выпущенной продукции. По вертикали откладываются данные о затратах и выручке, а по горизонтали - количество единиц продукции (уровень деловой активности).

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции компания получит прибыль, а при каком ее не будет.

Для каждого значения (количества единиц продукции) прибыль определяется как разность между величиной маржинального дохода и постоянных затрат. Слева от критической точки находится зона убытков, образуемая в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.

Метод графического изображения основан на следующих допущениях:

1) цена продажи остается неизменной, и, соответственно, зависимость «выручка — объем производства / реализации» является пропорциональной;

2) цены на потребленные производственные ресурсы и нормы их потребления на единицу продукции остаются неизменными, и, соответственно, зависимость «переменные за­траты - объем производства / реализации» является пропорциональной;

3) в рассматриваемом диапазоне деловой активности постоянные затраты не изменяются;

4) объем производства равен объему реализации.

Для компании с широким ассортиментом возникают проблемы в разнесении общего показателя постоянных затрат на отдельные виды продукции. Часто постоянные затраты распределяются по видам производимой продукции пропорционально их объемам реализации и наиболее продаваемые продукты покрывают большую часть постоянных затрат. Но эти расчеты являются приблизительными и не позволяют определить, производство какого продукта является наиболее выгодным для организации.

Использование методов управленческого учета затрат позволяет распределить постоянные затраты по элементам, связанным с производством конкретного вида продукции, и установить, окупаются ли конкретные затраты только выручкой от реализации продукции, являющейся их источником образования. В противном случае, если затраты не окупаются, производство данного вида продукции невыгодно для организации.

Любое изменение объема продаж в силу непропорциональности затрат и результатов деятельности вызывает еще большее изменение прибыли. Чтобы установить, каковы темпы роста прибыли компании и когда она получит ожидаемую прибыль, необходимо изучить производственный леверидж (операционный рычаг). В результате организация может спрогнозировать динамику прибыли при изменении объемов продаж.

Производственный леверидж — это рычаг управления прибылью организации путем оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. Он показывает, на сколько процентов измениться прибыль предприятия при снижении или увеличении выручки на 1%.

Производственный леверидж (производственный рычаг) определяется по формуле:

ПЛ = .

Чем больше постоянные затраты, тем выше производственный рычаг.

Выше уровня точки безубыточности производственный рычаг оказывает положительное влияние. Организация в любом случае должна покрыть постоянные затраты, какой бы объем продаж она ни имела. Поэтому чем больше постоянные затраты, тем сложнее достигнуть точки безубыточности своей деятельности при прочих равных условиях. Следовательно, высокий уровень постоянных затрат всегда будет являться помехой на пути к достижению точки безубыточности.

На протяжении большого промежутка времени в связи с увеличением объемов производства, расширением производства постоянные затраты организации изменяются. Поэтому эффект производственного рычага проявляется за небольшой промежуток времени.

В результате этих изменений организации необходимо преодолеть новый уровень точки безубыточности, приспособиться к новым условиям, и производственный рычаг (производственный леверидж) в новых производственных условиях проявляется по-другому.

Организации, у которых преобладают переменные затраты, имеют низкий производственный рычаг.

Эффект производственного рычага снижается при увеличении объема продаж и удалении от точки безубыточности. В дальнейшем прирост объемов продаж ведет к увеличению темпа роста суммы прибыли.

Знание механизма проявления производственного рычага способствует управлению соотношением переменных и постоянных затрат с целью увеличения эффективности производственной деятельности организации на различных производственных стадиях компании.

Чтобы работа организации была успешной и стабильной, обязательным условием должно стать регулярное проведение анализа безубыточности и планирование прибыли.

---------------------------------------------------

Задача 1

Фирма производит и реализует один вид продукции. Постоянные затраты в течение месяца 1,5 млн. руб., переменные затраты на единицу 880 руб., договорная цена за единицу 1380 руб. Каким должен быть объем реализации, чтобы выпуск продукции был оправданным? Задачу решить аналитическим и графическим методом.

Решение.

Критический объем производства (аналитический метод):

= = = 3000 шт.

Критический объем производства (графический метод):

Задача 2.

Фирма ежемесячно продает 8000 единиц товара по цене 50 руб. при переменных затратах на единицу 20 руб. Постоянные затраты составляют в среднем 180000 руб. в месяц.

1. Определить сумму покрытия и ставку покрытия.

2. Каков критический объем продаж в количественном и суммовом выражении? Определить критический объем продаж с помощью графика.

3. Определить запас надежности в количественном, стоимостном выражении и в процентах. На графике безубыточности отразить зону безопасности.

4. Сколько получает фирма прибыли в настоящее время?

5. Сколько нужно продать единиц товара, чтобы получить прибыль в размере 72 000 руб.?

6. На сколько нужно увеличить цену, чтобы получить прибыль на 10000 руб. больше при прежнем количестве продаж?

7. Сколько прибыли получит фирма при снижении цены и прямых затрат на 10% и постоянных затрат на 10 000 руб.? Оправданно ли это при сохранении количества продаж?

8. Есть ли смысл снижать цену на 10%, если из-за этого объем продаж увеличится на 2000 ед.?

Решение.

1. Ставка покрытия: М_ед = Ц - = 50-20 = 30 руб.

Сумма покрытия: М = В – З_пер = 50×8000 - 20×8000 = 240 000 руб.

2. Критический объем продаж в количественном измерении:

= = ед.

Критический объем продаж в стоимостном выражении:

N_кр = = ×Ц = 6000 ед. ×50 руб. = 300 000 руб.

3. Запас надежности:

В количественном выражении = Q - Q_кр = 8000 – 6000 = 2000 ед.

В стоимостном выражении = В - N_кр = 50×8000 – 300 000 = 100 000

В процентах = = = 25%.

Таким образом, для предприятия безопасным считается снижение выручки от реализации на 25%.

4. В настоящее время фирма получает прибыль

П = В-З_пер – З_пост = (Ц × Q) - ( × Q) - З_пост = 50 ×8000 - 20×8000 – 180000 = 60000 руб.

5. Чтобы получить прибыль в размере 72 000 руб. нужно продать товар в количестве:

Q_кр = = ед.

6. Чтобы получить прибыль на 10000 руб. больше при прежнем количестве продаж, нужно увеличить цену:

П = , отсюда Ц = = = 51,25

ΔЦ = 51,25 - 50,00 = 1,25 руб.

7. При снижении цены и прямых затрат на 10% и постоянных затрат на 10 000 руб. фирма получи прибыль:

П = = (50×0,9 - 20×0,9)×8000 – 180000-10000 = 46000 руб.

При сохранении количества продаж такое снижение не оправдано, т.к. прибыль при этом снизится с 60 000 до 46 000 руб.

8. Если снизится цена на 10% и объем продаж увеличится на 2000 ед., прибыль составит

П = = (50×0,9 - 20)×10000 – 180000 = 70000 руб.

Прибыль увеличилась с 60 000 до 70 000 руб., следовательно, снижение цены оправданно.

Задача 3.

ООО «Содружество» выпускает котлы отопительные по цене 23 тыс. руб. за единицу. Удельные переменные издержки составляют 18 тыс. руб. Общая величина постоянных затрат - 55000 тыс. руб. В результате роста арендной платы общие постоянные затраты увеличились на 8%.

Требуется определить, каким образом увеличение постоянных затрат повлияет на величину критического объема выпуска котлов.

Решение:

1) Критический объем выпуска котлов до увеличения постоянных затрат:

= = = 11 000 шт.

2) Критический объем выпуска котлов после увеличения постоянных затрат:

= = = 11 880 шт.

3) Изменение критического объема в результате увеличения постоянных затрат:

Δ = 11 880 - 11 000 = 880 шт.

Следовательно, увеличение постоянных затрат на 8% приведет к увеличению критического объема на 880 шт.

Задача 4.

В первом квартале удельные переменные издержки на изделие составили 85 тыс. руб., цена единицы продукции - 125 тыс. руб., общие постоянные затраты - 1000 тыс. руб. Во втором квартале цены на сырье выросли на 20%, что привело к росту переменных издержек также на 10%.

Требуется определить, как изменение цен на сырье повлияло на критический выпуск продукции.

Решение:

1) Критический объем выпуска котлов до увеличения постоянных затрат:

= = = 25 шт.

2) Удельные переменные издержки во втором квартале:

= 85 × 1,2 = 102 тыс. руб.

3) Критический объем в результате повышения удельных переменных издержек:

= = = 43,5 шт.

Критический объем увеличился.

Задача 5.

ОАО «Луч» в первом квартале реализовало 5 000 изделий по цене 80 тыс. руб. за одно изделие, что покрыло его расходы, но не дало прибыли. Общие постоянные затраты составляют 70 000 тыс. руб., удельные переменные - 60 тыс. руб. Во втором квартале было изготовлено и реализовано 6 000 изделий. В третьем квартале планируется увеличить прибыль на 10% по сравнению со вторым кварталом.

Требуется определить, сколько необходимо реализовать продукции для достижения желаемой прибыли.

Решение:

1) Прибыль от реализации продукции во втором квартале равна:

П₂ = (Ц × Q₂ - × Q₂) – З_пост = (80 × 6 000 - 60 × 6 000) - 70 000 = 50 000 тыс. руб.

2) Ожидаемая прибыль в 3 квартале по сравнению со вторым кварталом:

П₃ = П₂×ΔП = 50 000 ×1,1 = 55000 руб.

3) Объем продукции в третьем квартале для достижения желаемой прибыли:

Q_кр = = ед.

В третьем квартале необходимо выпустить 6 250 изделий.

Дата добавления: 2015-09-29