дочІрнЄ пІдприЄмство скк моршинкурорт»

дочІрнЄ пІдприЄмство скк "моршинкурорт»

ЗАТ «УКРПРОФОЗДОРОВНИЦЯ»

1. Організація бухгалтерського обліку

1.1. Здійснювати бухгалтерський облік згідно з принципами і методами, передбаченими Положеннями (Стандартами) бухгалтерського обліку.

1.2. Бухгалтерський облік ДП «СКК»Моршинкурорт» здійснює бухгалтерська служба
підприємства на чолі з головним бухгалтером-фінансовим директором.

Відповідно до пункту 7 статті 8 Закону «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в

України», головний бухгалтер-фінансовий директор підприємства:

— забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних основ
бухгалтерського обліку, складання та подання у встановлений термін фінансової звітності;

— організовує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку усіх
господарських операцій, що здійснюються на підприємстві;

— організовує контроль за правильністю ведення податкового обліку відповідно до
вимог чинного законодавства;

— бере участь в оформлені документів, пов' язаних з нестачею та відшкодуванням втрат
від нестачі, крадіжок і псування активів підприємства;

— розробляє і забезпечує дотримання єдиних організаційних та методичних засад
ведення бухгалтерського обліку всіма структурними підрозділами підприємства;

— забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку у віддленнях підприємства;

1.3. Головний бухгалтер-фінансовий директор має заступника.

за відсутності головного бухгалтера-фінансового директора вищезазначені обов"язки

та відповідальність покладаються на його заступника.

у разі відсутності з поважних причин головного бухгалтера-фінансового директора і
його заступника виконання їх обов"язків покладаються на іншого працівника бухгалтерії,
згідно з окремим письмовим розпорядженням керівника підприємства.

1.4. Кількісний і якісний склад бухгалтерської служби ДП „СКК"Моршинкурорт" визначається штатним розкладом підприємства з двохступеневим рівнем організації бухгалтерського обліку:

- централізована бухгалтерія

- бухгалтерська служба в кожному відділенні підприємства

1.5 Права та обов' язки головного бухгалтера-фінансового директора і всіх посадових осіб
бухгалтерії визначається Законом про бухгалтерський облік, цим наказом, затвердженими
посадовими інструкціями та „Положенням про централізовану бухгалтерську службу
підприємства".

1.6 Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення збереження
архівних документів протягом встановленого законодавством строку покладається на
керівника підприємства.

1.7 Затвердити перелік посадових осіб, які наділяються правом дозволу на проведення
господарських операцій та правом підпису первинних бухгалтерських документів в
кожному відділенні ДП „СКК"Моршинкурорт" (додаток№1, додаток№ 2). Перелічені в
додатку №1 та додатку №2 посадові особи наділяються правами та несуть всю повноту
відповідальності за відповідність проведених операцій чинному законодавству та статуту
підприємства, згідно з посадовими інструкціями.

1.8 Розпорядження головного бухгалтера-фінансового директора, що стосуються
становлення і здійснення бухгалтерського обліку на підприємстві, є обов' язковими до
виконання всіма структурними підрозділами і всіма працівниками підприємства.

1.9 Цим наказом головний бухгалтер-фінансовий директор наділяється правом другого
підпису, який він ставить на первинних бухгалтерських документах, реєстрах
бухгалтерського обліку та відповідних звітах, згідно з переліком наведеним у додатку 2 до
цього наказу.

1.10 Відповідальність за оформлення первинних документів з ремонтних робіт несуть
заступник головного лікаря з експлуатації основних фондів, будівництва та ремонтів та
начальник відділу будівництва, ремонтів і благоустрою:

- При виконанні ремонтних робіт підрядним способом контроль за списанням

будівельних матеріалів у відповідності до норм витрат при наявності виконавчої

документації, оформленої у відповідності до будівельних норм України ДБН: Д.1.1-1-
200(актів виконаних підрядних робіт за формою №КБ-2в, відомостей ресурсів, списання
будівельних матеріалів за формою №КБ-29 та рахунків про фактичну вартість будівельних
матеріалів)

- При виконанні ремонтних робіт господарським способом контроль за списанням
будівельних матеріалів ведеться у відповідності до норм витрат при наявності виконавчої
документації, оформленої у відповідності до будівельних норм України ДБН:Д.1.1-1-200(
актів виконаних робіт, списання будівельних матеріалів за формою №КБ-29, чинних норм
витрат будівельних матеріалів).

1.11 Затвердити перелік посадових осіб, які складають звітність за її призначенням,згідно з
вимогами Закону «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність», національних
стандартів(положень) бухгалтерського обліку, звітності з обліку податків та платежів,
статистичної звітності (додаток№3). Покласти на посадових осіб вказаних в додатку №3 усю
повноту відповідальності за якість підготовки й своєчасність подання такої звітності.

1.12 Затвердити перелік посадових осіб, які підписують звітність та несуть відповідальність
за подання її за призначенням у встановлені законодавством терміни. (Додаток 4)

1.13 Затвердити перелік посад, яким дозволено одержувати і видавати товарно-матеріальні
цінності та грошові кошти відповідно до Додатка 5 та Додатка 6 до наказу. Особи, що
займають посади перелічені в додатках 5,6 наділяються правами і несуть усю повноту
відповідальності за відповідність здійсненних операцій законодавчим актам і статуту
підприємства.

1.14 Затвердити перелік первинних документів, які створюються в діяльності підприємства
відповідно до додатоку№7 цього наказу.

1.15 Затвердити правила і графік документообігу відповідно до додатка №8 цього наказу.

2. Про облікову політику підприємства
2.1 Дозволити змінювати облікову політику, якщо:

— зміняться вимоги нормативних документів Міністерства фінансів України;

зміняться положення статуту підприємства.

— нові (запропоновані й обгрунтовані фахівцями підприємства) положення облікової
політики забезпечують більш достовірне відображення господарських операцій.

2.2 Установити такий поріг суттєвості:

для окремих об' єктів обліку, що відносяться до активів, зобов' язань і власного
капіталу підприємства, за орієнтовний поріг суттєвості приймається величина у 5 ',4 від
підсумку відповідно всіх активів, всіх зобов' язань і власного капіталу.

для окремих видів доходів і витрат орієнтовним порогом суттєвості приймається

величина, що дорівнює 2;4 чистого прибутку (збитку) підприємства.

порогом суттєвості з метою відображення переоцінки або зменшення корисності

об' єктів обліку може прийматися величина, що дорівнює 1 '4 чистого прибутку (збитку)
підприємства.

2.1. В бухгалтерському обліку аналітичний облік руху товарно-матеріальних цінностей
здійснювати у відомостях обліку залишків матеріалів в кількісно-сумовому вираженні.

2.3 Установити тривалість операційного циклу 1 рік.

2.4 Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо — безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов' язкові реквізити:

назву документа (форми);

дату і місце складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

• посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність ії
оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала

участь у здійсненні господарської операції.

Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського
обліку та достовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці
документи.

2.5 Основним засобом визнавати актив, якщо очікуваний термін його корисного
використання (експлуатації), встановлений засіданням виробничої комісії, більше року і
первісною вартістю більше 2500 грн. Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів
вважати об'єкт основних засобів. У випадку придбання одного об' єкту основних засобів, що
складається з частин, які мають різний строк корисного використання(експлуатації), то
кожну з цих частин визнавати в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.

2.б Суми витрат, пов' язані з поліпшенням об' єктів основних засобів (будівництво,
модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція, капітальний ремонт
тощо), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, відносити на збільшення
первісної вартості основних засобів після введення в експлуатацію об' єктів.

2.7 Ремонти основних засобів, що здійснюються для підтримання об' єктів у робочому стані відображати як витрати відповідного періоду, та обліковувати на балансовому рахунку витрат діяльності в повному обсязі.

2.8 Рішення про характер і ознаки здійснюваних підприємством ремонтних робіт, тобто,
чи спрямовані вони на підвищення техніко-економічних можливостей (модернізація,
модифікація, добудова, реконструкція) об'єкта, що приведе у майбутньому до збільшення
економічних вигод, чи здійснюються вони для підтримання об'єкта в придатному для
використання стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від
його використання, приймається керівником підприємства з урахуванням результатів аналізу
існуючої ситуації та суттєвості таких витрат відповідними технічними та будівельними
службами підприємства.

3 Ремонтні роботи об' єктів, які виконані підрядним способом з матеріалу замовника,
або частково виконані з матеріалу замовника підтверджуються дефектним актом,
кошторисною документацією, договірною ціною, договорами підряду (за мінусом вартості
матеріалу замовника) та відомостями ресурсів поставки замовника або підрядника. Списання
будівельного матеріалу поставки замовника, який використаний підрядником на об' єкті,
проводити замовником на підставі акту виконаних підрядником робіт з використанням норм
витрат. Ремонтні роботи, які виконані господарським способом, оформлення виконавчої
документації проводити на підставі дефектного акту, акту виконаних робіт та відомості

ресурсів. Списання будівельного матеріалу проводити згідно з нормами витрат на підставі
акту виконаних робіт. Відповідальність за оформлення первинних документів з ремонтних
робіт несе заступник головного лікаря з експлуатації основних фондів, будівництва та
ремонтів.

4 При виконанні ремонтних робіт необхідно вимагати від підрядників наявність ліцензії
у відповідності до листа Правління Товариства від 24.12.2010р, №05-01-07/2327 «Про
ліцензування». Відповідальність за оформлення договорів на ремонтні роботи та отримання
необхідних документів несе заступник головного лікаря з експлуатації основних фондів,
будівництва та ремонтів.

5 Ліквідаційну вартість об' єктів основних фондів не розраховувати і з метою
амортизації прийняти такою, пю дорівнює О.

6 Первісну оцінку об'єкта основних засобів здійснювати по собівартості згідно П(С)БУ

7 Нарахування амортизації здійснювати протягом строку корисного використання (експлуатації) об' єкту, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс) прямолінійним методом.

8 При застосуванні прямолінійного методу амортизації, термін корисного використання
об' єктів основних засобів визначається створеною постійно діючою комісією, у момент
його зарахування на баланс, виходячи з терміну використання подібних активів та
передбачуваного морального зносу, правових або інших подібних обмежень стосовно
використання та інших факторів, але не менше ніж:

8.5 для будинків та споруд - 50 років,

8.6 для машин та обладнання - 10 років,

8.7 для транспортних засобів - 7 років,

8.8 для інструментів приладів та інших необоротних активів - 4 роки.

8.9 інші основні засоби — 12 років

2.15 Вважати матеріальні активи з терміном корисного використання (експлуатації) понад один рік і вартістю менше 2500 грн. малоцінними необоротними матеріальними активами.

2.16 Вважати матеріальні активи з терміном корисного використання (експлуатації) менше
одного року і вартістю менше 2500 грн. малоцінними швидкозношуваними активами.

2.17 Установити такі методи нарахування амортизації для:

— малоцінних необоротних матеріальних активів — 50'М вартості такого об'єкта в першому місяці його відпуску зі складу в експлуатацію та 50 'Ь у момент вилучення з активів;

— малоцінних швидкозношуваних активів і бібліотечних фондів - у розмірі 100'Ь їх
вартості в першому місяці використання і обліковуються в кількісному виразі;

— предметів прокату - прямолінійний метод(5 років)

2.18 Встановити термін корисного використання нематеріальних активів:

— комп' ютерних програм - не менше 3 років;

права на здійснення виду діяльності — на строк, виданого дозволу, ліцензії.

2.19 Бухгалтерський облік нематеріальних активів класифікувати відповідно до п. 5 П(С)БО 8 "Нематеріальні активи". Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів вважати об'єкт НА.

2.20 Первісну вартість нематеріальних активів визначати з урахуванням п. 9, 12 - 15
П(С)БО 8.

2.21 Бухгалтерський облік інвестиційної нерухомості проводити відповідно до вимог
П(С)БО 32.

2.22 Встановити наступний критерій щодо розмежування інвестиційної нерухомості та
операційної нерухомості:

- якщо понад 75% загальної площі будівлі утримуються з метою отримання орендної плати,
визнавати об" єкт нерухомості як інвестиційна нерухомість.

2.23 Одиницею обліку інвестиційної нерухомості є земельна ділянка, будівля (частина
будівлі) або їх поєднання, а також активи, які утворюють з інвестиційною нерухомістю
цілісний комплекс і в сукупності генерують грошові потоки.

2.24 Інвестиційну нерухомість обліковувати за первісною вартістю, зменшеною на суму
нарахованої амортизації.

2.25 Одиницею бухгалтерського обліку запасів вважати їх найменування.

2.26 Первісну вартість запасів у бухгалтерському обліку формувати з урахуванням п. 10 - 13
П(С)БО 9. Метод оцінки вибуття запасів - ФІФО.

2.27 Організувати аналітичний облік руху товарно-матеріальних цінностей:

— у бухгалтерії — у відомостях обліку залишків матеріалів у кількісно-сумовому виразі;

— на складах — у картках складського обліку в кількісному виразі.

2.28 3 метою недопущення розкрадань (нестач) малоцінних і швидкозношуваних предметів,
переданих, в експлуатацію і вилучених зі складу активів, головному бухгалтеру-фінансовому
директору посилити контроль за видачею таких МШП за місцями експлуатації шляхом
здійснення в облікових картках підписів працівниками в отриманні МІІІП, відміток про
переміщення МШП між структурними підрозділами, а також складання актів на їх списання
у разі непридатності до експлуатації.

2.29 Дебіторську заборгованість визнавати активом у випадку, якщо існує упевненість в
отриманні економічних вигод.

2.30 Доходи і витрати підприємства визначати і нараховувати згідно з П(С)БО 15 "Дохід" і
П(С)БО 16 "Витрати". Дохід від надання послуг (виконання робіт) визнавати виходячи із
завершеності операції на дату балансу. Оцінка ступеню завершеності операції по наданню
послуги визначається шляхом визначення питомої ваги витрат, які були понесені
підприємством у зв' язку із наданням такої послуги, в загальній очікуваній сумі таких витрат.
Сума витрат, здійснених на визначену дату, включає тільки ті витрати, які відображають
обсяг наданих послуг на цю ж дату.

2.31 Капіталізацію фінансових витрат проводити відповідно до вимог Положення (
стандарту) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати».

2.32 Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), а саме перелік і склад статей
виробничої собівартості, в тому числі змінних та постійних загальновиробничих витрат,
здійснювати відповідно до вимог п.11 П(С)БО 16 «Витрати» та «Методики планування
діяльності санаторно-курортних закладів згідно з вимогами Положень (стандартів)
бухгалтерського обліку», затвердженою рішенням Правління від 23.01.2001року №115-1Р.

2.33 Формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи і
зобов' язання з податку на прибуток та її розкриття у фінансовій звітності здійснювати у

відповідності з вимогами П(С)БО 17 "Податок на прибуток". У статті "Податок на прибуток
від звичайної діяльності" проміжного Звіту про фінансові результати показувати лише суму
поточного податку на прибуток, а на дату річного балансу в бухгалтерському обліку і
фінансовій звітності здійснювати відповідне коригування (збільшення, зменшення) суми
витрат з податку на прибуток з урахуванням змін відстрочених податкових активів і
відстрочених податкових зобов' язань за звітний рік.

2.34 Затвердити перелік і склад статей калькулювання собівартості послуг, перелік змінних
та постійних загальновиробничих витрат, адміністративних витрат, витрат на збут з
дотриманням норм П9С)БО 16 «Витрати» та вимог Податкового Кодексу України (додаток
№ ]1)

2.35 Створювати наступні резерви: резерв на забезпечення оплати відпусток ремонтно— будівельної бригади. Сума забезпечення оплати відпусток ремонтно-будівельної бригади визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотку, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці, що становить 8,32%(розрахунок додається).

2.36 Первісну вартість фінансових інвестицій у бухгалтерському обліку формувати з
урахуванням п. 4 - 6 П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції".

3.1. 2.37 Податковий облік вести відповідно до вимог Податкового Кодексу України від 2
грудня 2010 року №2755-УІ зі змінами та доповненнями.

3. Організаційно-технічні аспекти

3.2. Застосувати на підприємстві журнально-ордерну систему обліку з використанням
комп' ютерних програм бухгалтерського обліку (програмне забезпечення "1С:Підприємство
7.7"). Забезпечити безперервність відображення операцій та достовірну оцінку активів,
капіталу, зобов' язань в бухгалтерському обліку.

3.3. Відповідальність за рівень відповідності регістрів обліку, порядку та способу реєстрації й узагальнення інформації, передбаченого цією комп' ютерною програмою, вимогам законодавства покласти на головного бухгалтера - фінансового директора підприємства.

3.4. Застосовувати План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов' язань і
господарських операцій підприємства затверджений наказом МФУ від 30.11.99р.№291.
Розробити та затвердити робочий план рахунків (додаток № 9).

3.5. Для узагальнення інформації про витрати застосовувати бухгалтерські рахунки 9
класу.

3.6. Відділення ДП «СКК»Моршинкурорт» самостійно ведуть облік товаро-матеріальних цінностей, продуктів харчування, медикаментів, малоцінного інвентаря та основних фондів, Первинні документи передаються в централізовану бухгалтерію для зведеного обліку.Облік касових операцій відділення ДП «СКК»Моршинкурорт» ведуть відповідно до вимог «Положення про ведення касових операцій у національній валюті України» від 15.12.2004 р. №637, зі змінами та доповненнями.

3.7. Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і звітності здійснювати
інвентаризацію майна та фінансових зобов' язань, відповідно до статті 10 Закону «Про
бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та інших нормативних документів.

3.8. Встановити терміни проведення інвентаризації:

— бланків суворої звітності - щоквартально;

— грошових коштів у касі - щомісячно;

— незавершеного виробництва - щорічно станом на 30 листопада;

— готової продукції, сировини і матеріалів на складах, товарів у торгівлі - щорічно
станом на 30 листопада;

— основних фондів і нематеріальних активів - щорічно станом на 30 листопада;

розрахунків з постачальниками і покупцями (замовниками) - щорічно станом на 01

січня року, що настає за звітним (з урахуванням щоквартального звіряння розрахунків);

— у разі зміни матеріально відповідальних осіб або виявлення розкрадання (нестачі) — за
фактом події.

3.8 В усіх інших випадках об' єкти та періодичність проведення інвентаризації
визначаються керівником на підставі чинного законодавства в міру необхідності. Час
інвентаризації і перелік об' єктів визначається окремим письмовим розпорядженням
(наказом) керівника підприємства.

3.9 Для здійснення інвентаризації і прийняття рішення за її результатами створити

постійно діючу інвентаризаційну (додаток 10).

3.10 Права, обов' язки та завдання, покладені на членів постійно діючої інвентаризаційної
комісії, визначені Інструкцією з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів,
товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої
наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94р. №69.

3.11 Затвердити право підпису доручень на одержання товарно-матеріальних цінностей:
головний лікар - перший підпис, головний бухгалтер-фінансовий директор - другий підпис.

3.12 На підприємстві застосовуються форми та системи оплати праці відповідно до умов,
передбачених колективним договором.

3.13 Застосовувати на підприємстві передбачені чинними нормативними актами граничні норми на службові відрядження, граничну величину розрахунків готівкою, терміни звітності за витрачанням коштів тощо.

3.14 3 метою створення єдиної системи організації бухгалтерського обліку та дотримання
єдиної облікової політики для складання звітності ДП «СКК»Моршинкурорт», при
визначенні облікової політики дотримуватися основ та принципів облікової політики ПрАТ
"Укрпрофоздоровниця".

3.15 Додаткову систему субрахунків застосовувати тільки з дозволу начальника управління
фінансів, бухгалтерського обліку та звітності -головного бухгалтера ПрАТ
"Укрпрофоздоровниця". Застосувати додаткові субрахунки тільки для обліку
внутрішньогрупових операцій між установами, що входять до складу ПрАТ
"Укрпрофоздоровниця".

3.16 Звітність ДП «СКК»Моршинкурорт» складається за формами, що відповідають
вимогам чинного законодавства, та встановлені відповідними нормативними документами
ПрАТ „Укрпрофоздоровниця". Терміни надання фінансової та іншої звітності до Правління
ПрАТ Укрпрофоздоровниця» визначаються окремими наказами. Відповідальність за
достовірність наданих звітів ДП «СКК»Моршинкурорт» покладається на головного
бухгалтера — фінансового директора підприємства.

3.17 Контроль за виконанням даного наказу покласти на головного бухгалтера-
фінансового директора В.Ушак.

Загальний контроль за виконанням даного наказу залишаю за собою.

3.17 Контроль за виконанням даного наказу покласти на головного бухгалтера-
фінансового директора В.Ушак.

Загальний контроль за виконанням даного наказу залишаю за собою.

1 Облік необоротних активів

Основні засоби — матеріальні активи,які підприємство утримує зметою використання їх у
процесі виробництва або постачаннятоварів, наданняпослуг,здавання воренду іншим особам
або для здійсненняадміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний період
корисного використання (експлуатації) який більше одного року (абоопераційного
циклу,якщо він довший за рік). Головні засади бухгалтерського обліку визначається П(с)БО
№ 7 «Основні засоби. Підприємство ДП «СКК»Моршинкурорт» використовує програму 1С
для ведення обліку необоротних активів. 1С: Бухгалтерія " дозволяє вести бухгалтерський і
податковий облік господарської діяльності декількох організацій. Облік по кожній
організації можна вести в окремій інформаційній базі. Водночас конфігурація надає
можливість використовувати загальну інформаційну базу для ведення обліку кількох установ
- юридичних осіб. Це зручно, якщо їх господарська діяльність тісно пов' язана між собою:
можна використовувати загальні списки товарів, контрагентів (ділових партнерів),
працівників, складів (місць зберігання) і т. д., а обов' язкову звітність формувати роздільно.
(додаток 1). Прихід та вибуття необоротних активів оформлюється прибутковим та
видатковим касовим ордером. Використовується форма (ОЗ — 1) — це для внутрішнього
переміщення основних засобів на підприємстві.

2 Облік запасів

Облік запасів на підприємствах, в організаціях та в інших юридичних осіб (далі-
підприємства) всіх форм власності (крім бюджетних установ) з 01.01.2000 року регулюється
Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку №9 "Запаси", затвердженим наказом
Мінфіну від 20.10.99 р. №246 і зареєстрованим у Мін'юсті 02.11.99 р. за №751/4044.1На
підприємстві ДП «СКК»Моршинкурорт» списання запасів проводиться за методом ФІФО.
Метод ФІФО - це Цей метод означає списання запасів в тій послідовності, в якій вони були
отримані на підприємство. Тобто, при вибутті запасів спочатку будуть списуватися запаси,
які надійшли раніше (по тій вартості, по якій вони надійшли і рахуються в обліку).

Первинними документами при обліку запасів є: прихідна накладна,видаткова накладна, акт
списання. (додаток 2).

3 Облік коштів, розрахунків та інших активів

Для обліку коштів, розрахунків та інших активів застосовуються рахунки класу 3 "Кошти,
розрахунки та інші активи" Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ,
який об' єднує такі синтетичні рахунки:

30 "Каса";

31 "Рахунки в банках";

32 "Рахунки в казначействі";

33 "Інші кошти";

34 "Короткострокові векселі одержані";

35 "Розрахунки з покупцями та замовниками";

36 "Розрахунки з різними дебіторами".

1.5. Облік операцій з коштами, розрахунками та іншими активами установи здійснюється у
грошовій одиниці України. Перерахунок активів, що отримані в іноземній валюті в грошову
одиницю України для відображення в бухгалтерському обліку, здійснюється за Порядком
відображення в обліку операцій в іноземній валюті, затвердженим наказом Державного
казначейства України від 24.07.2001 Х 126 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України
06.08.2001 за Х 670/5861.Кошти, які надходять у вигляді виручки від платних послуг
збирають в операційній касі, яка обладнана реєстратором розрахункових операцій
Реєстратор розрахункових операцій (РРО) - пристрій або програмно-технічний комплекс, у
якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових
операцій під час продажу товарів (надання послуг), операцій з купівлі-продажу іноземної
валюти та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг).

б Облік власного капіталу та забезпечень зобов' язань

У Журналі 7 відображаються операції про зміни власного капіталу підприємства, про
нарахування, одержання і витрачання забезпечень, майбутніх витрат і платежів цільового
призначення (за кредитом рахунків 40 "Статутний капітал", 41 "Пайовий капітал", 42
"Додатковий капітал", 43 "Резервний капітал", 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті
збитки)", 45 "Вилучений капітал", 46 "Неоплачений капітал", 47 "Забезпечення майбутніх
витрат і платежів", 48 "Цільове фінансування і цільові надходження", 49 "Страхові
резерви").Для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу
призначено рахунок 40 "Статутний капітал".За кредитом рахунка 40 "Статутний капітал"
відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом - його зменшення (вилучення).
Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який
зафіксовано в установчих документах підприємства.

На рахунку 41 "Пайовий капітал" відображаються суми пайових внесків членів споживчого
товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного
кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що передбачені установчими
документами. Пайовий капітал - це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб,
добровільно розміщених у товаристві для провадження його господарської, фінансової
діяльності. Рахунок 42 "Додатковий капітал" призначено для узагальнення інформації про
суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а
також про суми дооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих
підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу. За кредитом рахунка 42
відображається збільшення додаткового капіталу, за дебетом - його зменшення.

Рахунок 42 має такі субрахунки:

421 "Емісійний дохід";

422 "Інший вкладений капітал";

423 "Дооцінка активів";

424 "Безоплатно одержані необоротні активи";

425 "Інший додатковий капітал".

Аналітичні дані рахунка 42 відображаються у відомості 7.1.

Інформація про розмір і зміни резервного капіталу обліковується на рахунку 43 "Резервний
капітал".Рахунок 44 має такі субрахунки:

441 "Прибуток нерозподілений";

442 "Непокриті збитки";

443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

За кредитом рахунка 43 "Резервний капітал" відображається створення резервів, за дебетом-
їх використання. Сальдо цього рахунка відображає залишок резервного капіталу на кінець
звітного періоду.Облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та
минулого років, а також використаного в поточному році прибутку ведуться на рахунку 44
"Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

За кредитом рахунка відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, за
дебетом - збитки та використання прибутку.Слід зауважити, що створення відповідно до
установчих документів спеціальних фондів (фонду матеріального заохочення, фонду
розвитку тощо) не є розподілом прибутку. Вказані фонди відображаються у складі
нерозподіленого прибутку (рахунок 441).Аналітичні дані рахунка 44 "Нерозподілені
прибутки (непокриті збитки) наводяться у відомості 7.2.0блік вилученого капіталу у разі
викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення
статутного капіталу) тощо показується на рахунку 45 "Вилучений капітал".За дебетом
рахунка 45 відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених
господарським товариством у його учасників, за кредитом - вартість анульованих або
перепроданих акцій (часток).

Рахунок 45 має такі субрахунки:

451 "Вилучені акції";

452 "Вилучені вклади і паї";

453 "Інший вилучений капітал".

Неоплачений капітал підприємства показується на рахунку 46 "Неоплачений капітал".За
дебетом рахунка відображається заборгованість засновників (учасників) господарського
товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом - погашення
заборгованості за внесками до статутного капіталу.Облік забезпечень, які за рішенням
підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів, та включення їх
до витрат поточного періоду відображаються на рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат
і платежів.

Рахунок 47 має такі субрахунки:

471 "Забезпечення виплат відпусток";

472 "Додаткове пенсійне забезпечення";

473 "Забезпечення гарантійних зобов' язань";

474 "Забезпечення інших витрат і платежів".

За кредитом рахунка відображається нарахування забезпечень, за дебетом - їх використання.

Аналітичний облік забезпечення майбутніх витрат і платежів ведеться за їх видами,
напрямами формування, використання і наводиться у відомості 7.3.Кошти цільового
призначення обліковуються на рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові
надходження".Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть бути у вигляді
субсидій, асигнувань з бюджету та позабюджетних фондів, цільових внесків фізичних та
юридичних осіб тощо.За кредитом рахунка 48 відображаються кошти цільового
призначення, отримані як джерело фінансування певних заходів, за дебетом - використані
суми за певними напрямами, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних
сум.На рахунку 48 доцільно відобразити залишки коштів фонду охорони праці та
інноваційного фонду, які залишились у розпорядженні підприємства. Рахунком 49 "Страхові
резерви" користуються підприємства, які відповідно до законодавства є страховиками і у
встановленому порядку формують страхові резерви.

7 Облік довгострокових зобов' язань

Довгострокові зобов' язання — зобов' язання, які повинні бути погашені протягом більше як 12
місяців, або протягом періоду більшого, ніж один операційний цикл підприємства з дати
балансу, якщо такий цикл становить більш як 12 місяців.Тобто для визнання зобов' язання
довгостроковим достатньо виконання однієї з двох зазначених умов. Тому зобов' язання
підприємства, яке виконує складні замовлення із звичайним циклом завершення більше як 12
місяців, можуть бути класифіковані у вимірі операційного циклу. Так, якщо таке
підприємство має зобов' язання з погашення кредиту через 14 місяців, воно може не
відносити цю заборгованість до довгострокових, якщо його звичайний операційний цикл
становить 15 місяців. Виникнення довгострокових зобов' язань, як правило, визначається
угодою, яка затверджує графік погашення зобов' язання позичальником та порядок сплати
ним відсотків, якщо це передбачено умовами відповідної угоди. Саме ці умови та сума
активів, яку отримує підприємство в обмін на зобов' язання, визначають показники, що
пов' язані з існуванням та погашенням довгострокової заборгованості,До довгострокових
зобов' язань належать:

• довгострокові кредити банків;
• інші довгострокові фінансові зобов' язання;
• відстрочені податкові зобов' язання;
• інші довгострокові зобов' язання.

Усі довгострокові зобов' язання, на які нараховуються відсотки, відображаються у балансі
підприємства за їх теперішньою вартістю.

Приклад Оцінка довгострокових зобов' язань, на які нараховуються відсотки. На дату
складання звітності у підприємства існує зобов' язання по відсотковому векселю (20%
річних, які сплачуються щорічно) на суму 100 тис. грн. до моменту погашення якого
залишається 2 роки. Ринкова ставка подібних векселів — 10%.Сума за якою таке зобов' язання
підприємству слід відображати у звітності визначається таким чином:Теперішня вартість
довгострокового зобов' язання =теперішня вартість основної суми боргу +теперішня
вартість анюїтету (20 000 щорічно).Теперішня вартість основної суми боргу визначається з
допомогою Таблиці значень теперішньої вартості однієї грошової одиниці (див. Додаток А2).
В нашому прикладі необхідно взяти значення теперішньої вартості для періоду п (2 роки) та
відсоткової ставки і (10%), яке становить 0,8264.Теперішня вартість основної суми боргу =
100 000 х 0,8264 = 82 640Теперішня вартість ануїтету (визначення наведено в розділі 4 Облік
оренди) визначається з допомогою Таблиці значень теперішньої вартості звичайного
анюїтету однієї грошової одиниці (див. Додаток А4). В нашому прикладі необхідно взяти
значення теперішньої вартості ануїтету для періоду п (2 роки) та відсоткової ставки і (10%),
яке становить 1,7355.Теперішня вартість анюїтету = 20 000 х 1,7355 = 34 7103відси,
теперішня вартість довгострокового векселя = 82 640+ 34 710 = 117 350При ринковій ставці
24% теперішня вартість векселя визначатиметься так:100 000 х 0,6504 + 20 000 х 1,4568 = 94
176Різниця між номіналом (сумою погашення) та теперішньою вартістю в першому випадку
становитиме 17 350 грн. премії по векселю, а в другому випадку негативна сума — 5 824 грн.
— це дисконт.

9 Облік доходів і результатів діяльності

Рахунки класу 7 "Доходи і результати діяльності" призначені для узагальнення інформації
про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства, а також від
надзвичайних подій. Склад доходів та порядок їх визнання визначаються відповідними
положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. На рахунках цього класу, крім рахунку
76 "Страхові платежі", протягом звітного року за кредитом відображається сума загального
доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов' язкових платежів), що включені до
ціни продажу, за дебетом - щомісячне відображення належної суми непрямих податків,
зборів (обов' язкових платежів), щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на
рахунок 79 "Фінансові результати".На рахунку 76 "Страхові платежі" узагальнюється
інформація про надходження страхових платежів та їх повернення страхувальникам, із
щомісячним віднесенням всієї різниці на субрахунок 703 "Дохід від реалізації робіт і
послуг".Рахунок 70 "Доходи від реалізації"Рахунок 70 "Доходи від реалізації" призначено
для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і

послуг, доходів від страхової діяльності, про доходи від грального бізнесу, від проведення
лотерей, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу.

Рахунок 70 "Доходи від реалізації" має такі субрахунки:

701 "Дохід від реалізації готової продукції"

702 "Дохід від реалізації товарів"

703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"

704 "Вирахування з доходу"

705 "Перестрахування"

10 Облік витрат підприємства

Групування витрат операційної діяльності за елементами

Елементи витрат

Склад елементів витрат, витрачених у виробництві
- сировина й основні матеріали;

- покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби;

Матеріальні витрати - паливо, енергія, запасні частини, будівельні матеріали;

Витрати на оплату

праці

Відрахування на соціальні заходи

Амортизація

- тара і тарні матеріали;

- допоміжні й інші матеріали

- заробітна плата за окладами і тарифами;

- премії і заохочення;

- компенсаційні виплати;

- оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу;
- інші витрати на оплату праці

- відрахування на пенсійне забезпечення, соціальне страхування,
страхові внески на випадок безробіття;

- відрахування на індивідуальне страхування персоналу
підприємства;

- відрахування на інші соціальні заходи

Сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних

Інші операційні
витрати

активів та інших необоротних матеріальних активів
Витрати операційної діяльності, що не увійшли до складу
вищевказаних елементів, а саме:

- витрати на відрядження,

- послуги зв' язку;

- витрати на виплату матеріальної допомоги;
- плата за розрахунково-касове обслуговування тощо

11 Облік позабалансових рахунків

Санаторно-курортні послуги надаються на основі бланків суворої звітності: санаторно-
курортна путівка, путівка, курсівка. Тому правильний облік путівок у санаторно-курортних
організаціях має важливе значення, що обумовлює актуальність дослідження. Бланки путівок
повинні обліковуватись у системі балансового та позабалансового обліку, зокрема, для цього
повинні використовуватись рахунки балансового та позабалансового обліку 209 "Інші
матеріали" та 08 "Бланки суворого обліку". Проте в санаторіях виготовляють бланки путівок
без вказування обов' язкових реквізитів або реквізити заповнюють неповністю. Під час
дослідження аналітичного обліку бланків путівок ми виявили, що санаторії не обліковують
бланки путівок за їх вартістю, за термінами лікування. Облік бланків путівок необхідно
здійснювати на позабалансовому рахунку 08 "Бланки суворого обліку", але в санаторіях не
завжди ведуть позасистемний облік, тому важливо звернути на це більшу увагу.

12 Податковий облік

податковому розрахунку за ф. № 1ДФ вартість путівки відображається тільки в частині,
що компенсується за рахунок коштів Фонду, з ознакою доходу «156». Частина вартості
путівки, яку оплачує працівник, не є його доходом і, відповідно, не відображається
уф.№1ДФ,

Єдиний соціальний внесок

Згідно з п. 1 частини першої ст. 7 Закону про ЄСВ базою для нарахування єдиного внеску
є суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову
заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній
формі, що визначаються відповідно до Закону про оплату праці, та суми винагороди
фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Відповідно до п. 3.2 Інструкції № 5 оплата путівок на санаторно-курортне лікування
та оздоровлення за рахунок коштів фондів державного соціального страхування не належить
до фонду оплати праці.

Таким чином, на вартість путівки за рахунок Фонду єдиний внесок не нараховується та з неї не утримується.

Список використаних джерел

Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 18 | Нарушение авторских прав

<== предыдущая лекция	\|	следующая лекция ==>
	\|	(великое княжество Литовское и русское) 1 страница

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.092 сек.)