В случаях когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (см. ст. 57 НК РФ, в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ).
Налоговые ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) установлены в ст. 164 НК РФ.
В случае изменения в течение срока действия соглашения о разделе продукции налоговой ставки НДС исчисление и уплата НДС осуществляются по налоговой ставке, установленной в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Важно отметить, что до вступления в силу Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ (до 1 января 2004 г.) налогообложение производилось по налоговой ставке НДС 20% в случаях, не указанных в п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.
Однако п. 11 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон) внесены изменения в пункт 3 статьи 164 НК РФ, согласно которым налогообложение по НДС должно производиться по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ.
В случае если нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных налогов и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов.
Виды налогов и сборов в Российской Федерации, полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов определены в ст. 12 НК РФ (действует в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ).
При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Закона об СРП (до 11 января 1996 г.), применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены указанными соглашениями. В случае несоответствия положений НК РФ и (или) иных актов законодательства РФ о налогах и сборах, актов законодательства субъектов РФ о налогах и сборах, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах условиям указанных соглашений применяются условия таких соглашений.
Закон об СРП вступил в силу со дня его официального опубликования (см. ст. 25 указанного Федерального закона). Первоначальный текст указанного Закона был опубликован 11 января 1996 г. в официальном издании "Российская газета", N 5.
Законодатель при определении непрямого раздела продукции (см. п. 1 ст. 8 Закона об СРП) принимал во внимание вышеизложенные факторы: прибыль инвестора в соответствии с п. 7 ст. 346.35 НК РФ облагается, независимо от раздела продукции, налогом на прибыль. При прямом разделе продукции (см. п. 2 ст. 8 Закона об СРП) инвестор или оператор соглашения освобождаются от уплаты налога на прибыль (п. 8 ст. 346.35 НК РФ). Таким образом, налог на прибыль взимается только при непрямом разделе продукции. Такие различия для прямого и непрямого раздела продукции свидетельствуют о том, что прямая система раздела предусмотрена законодателем именно для российских предпринимателей.
Налог на прибыль, в отличие от раздела продукции, признается в Соглашении о предотвращении двойного налогообложения налогом. Это обстоятельство позволяет избежать двойного налогообложения при уплате данного налога. Раздел продукции без уплаты налога на прибыль не признается как обложение налогом в иностранном государстве. После этого инвестор может подвергнуться обложению налогом на прибыль и в своей стране, что представляет собой уже двойное налогообложение инвестора. Вследствие принятой в РФ достаточно низкой процентной ставки налога на прибыль по сравнению с множеством других стран инвестору выгоднее платить налог на прибыль в РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 12 Налогового кодекса РФ налог на прибыль является федеральным налогом, который зачисляется как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов Федерации.
Уплата единого социального налога (далее - ЕСН) регулируется ст. 234 - 245 НК РФ, и в соответствии с п. 7 ст. 346.35 Налогового кодекса РФ налог уплачивается как при прямом, так и при непрямом разделе продукции. При этом для режима СРП не предусмотрено никаких особенностей при уплате ЕСН.
В РФ налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в смысле п. 2 ст. 12 НК РФ является федеральным налогом, так как поступления от уплаты данного налога поступают в федеральный бюджет. В соответствии с п. 7 ст. 346.35 и п. 1 ст. 346.37 НК РФ НДПИ уплачивается только при непрямом разделе продукции. НДПИ взимается непосредственно со всей добытой продукции до раздела и не сокращает прибыльную нефть инвестора, поскольку уплачиваемый налог взимается как компенсационная продукция (см. п. 7 ст. 346.35 НК РФ).
Согласно п. 7 ст. 346.35 НК РФ правила НДПИ действительны и для СРП прямой системы раздела в соответствии с п. 1 ст. 8 Закона об СРП.
Для СРП косвенной системы раздела (см. п. 2 ст. 8 Закона об СРП) согласно п. 8 ст. 346.35 НК РФ взимать НДПИ не предусмотрено. Для СРП, вступивших в силу до вступления в силу Закона об СРП, действительны согласованные в СРП нормы. При этом стоит обратить внимание на определенные правила в СРП о стабильности условий соглашения. В принципе применимы нормы гл. 26 НК РФ, не противоречащие специальным условиям гл. 26.4 НК Российской Федерации.
Налогоплательщиками НДПИ признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с п. 1 ст. 346.36 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 346.36 НК РФ налогоплательщик может поручить исполнение своих обязанностей, связанных с оплатой НДПИ при выполнении соглашений, оператору с его согласия. Оператор осуществляет полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Этим самым СРП привилегируют инвестора по отношению к общим нормам НК РФ. При добыче полезных ископаемых в соответствии с нормами Закона РФ "О недрах" налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (см. ст. 334 НК РФ). Пользователь недр определяется в соответствии со ст. 9 Закона РФ "О недрах". По своей сути пользователем недр является владелец лицензии, независимо от того, является он оператором или инвестором. Так как инвестор (см. п. 1 ст. 3 Закона об СРП) получает лицензию согласно п. 2 ст. 4 Закона об СРП, соответственно владелец лицензии в соответствии с Законом об СРП является налогоплательщиком НДПИ.
Однако поручение исполнения обязанностей, связанных с оплатой НДПИ при добыче полезных ископаемых, в соответствии с Законом РФ "О недрах" не предусмотрено.
Пункт 1 ст. 336 НК РФ устанавливает объект налогообложения НДПИ. Объектом налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ. В п. 2 ст. 336 НК РФ приводится перечень объектов, не являющихся объектами налогообложения НДПИ. В п. 1 ст. 337 НК РФ дается определение понятия "полезные ископаемые", в п. 2 данной статьи приводится перечень полезных ископаемых. Этот перечень не является закрытым, так как не привязан к п. 1 ст. 337 НК РФ и не содержит четкого указания на закрытость данного перечня.
НК РФ в п. 7 ст. 346.35 устанавливает, что при выполнении соглашения о разделе продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Закона об СРП инвестор уплачивает в числе налогов и сборов платежи за пользование природными ресурсами. За пользование природными ресурсами предусмотрены различные платежи. При этом они не являются налогами, так как взимаются в качестве компенсации государству за пользование природными ресурсами. Платежи за пользование природными ресурсами могут взиматься разово при наступлении определенных лицензией или соглашением условий, а также могут взиматься периодически. Чаще речь идет о так называемых бонусах, выплачиваемых государству, например, при победе на аукционе, достижении определенной фазы разработки месторождения, получении геологической информации и др. Периодические платежи взимаются и в сфере СРП, хотя взимание таких платежей при реализации СРП происходит достаточно часто, в правовом отношении не имеется никаких особенностей по сравнению с пользованием недрами в соответствии с Законом РФ "О недрах". По этой причине в данном случае происходит отсылка к иным нормативным правовым актам.
В то же время в соответствии со ст. 41 и ст. 50 БК РФ регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашения о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный), регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашения о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного), взимаемые в соответствии с Законом об СРП, а также регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации, взимаемые в соответствии с Законом о недрах, относятся к налоговым доходам бюджета (ст. 50 БК РФ), однако ст. 41 БК РФ относит к налоговым доходам бюджета предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Как отмечалось, эти регулярные платежи не включены в систему налогов и сборов, установленную ст. 12 - 15 НК РФ.
Стоит также отметить, что платежи за пользование природными ресурсами уплачиваются только при непрямом разделе продукции (п. 7 и п. 8 ст. 346.35 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 16 ФЗ от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" негативное воздействие на окружающую среду подлежит компенсации путем уплаты недропользователем соответствующей платы. Детальное регулирование отношений в сфере внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия". Решением Верховного Суда РФ от 28 марта 2002 г. N ГКПИ2002-178 данное Постановление было признано недействительным, но Определением Конституционного Суда РФ от 10 декабря 2002 г. N 284-О оно снова было признано действительным.
Помимо этого, были попытки создания проекта закона, который бы четко регулировал правоотношения в данной сфере. Взимание платы за негативное воздействие на окружающую среду является разумным, так как это экономический стимул для недропользователя осуществлять добычу сырья с соблюдением требований экологического законодательства. Плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается согласно п. 6, 8 ст. 346.35 НК РФ как при прямом, так и при непрямом разделе продукции.
Уплата водного налога предусмотрена ст. 333.8 - 333.15 Налогового кодекса РФ. Для режима СРП этими статьями не предусматриваются какие-либо особые условия. Водный налог уплачивается только при непрямом разделе продукции (см. п. 7 ст. 346.35 НК РФ).
Уплата государственной пошлины предусмотрена ст. 333.16 - 333.34 НК РФ. Для режима СРП этими статьями не предусматриваются какие-либо особые условия. Государственная пошлина уплачивается только при непрямом разделе продукции (см. п. 7 ст. 346.35 НК РФ).
Требования по эффективному пользованию земельными ресурсами обусловили введение земельного налога, которое имело своей основой стимулирование землепользователя к рациональному пользованию землей. Для режима СРП при уплате земельного налога не предусматриваются какие-либо особые условия. Земельный налог уплачивается только при непрямом разделе продукции (см. п. 7 и п. 8 ст. 346.35 НК РФ).
Статья 346.36. Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении соглашений. Уполномоченные представители налогоплательщиков и плательщиков сборов
Комментарий к статье 346.36
В статье определены налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении соглашений о разделе продукции (п. 1), а также установлены особенности представительства в налоговых правоотношениях при применении специального налогового режима, установленного комментируемой главой (п. 2).
1. Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного гл. 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения о разделе продукции в соответствии с Законом об СРП (далее в комментируемой главе - налогоплательщики).
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (см. ст. 19 НК РФ).
Налогоплательщики имеют право (см. п. 1 ст. 21 НК РФ):
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13) требовать соблюдения налоговой тайны;
14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах (см. п. 2 ст. 21 НК РФ).
Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики (см. п. 3 ст. 21 НК РФ).
Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами (см. п. 1 ст. 22 НК РФ).
Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами (см. п. 2 ст. 22 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны (см. п. 1 ст. 23 НК РФ):
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7) представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ;
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (см. п. 4 ст. 23 НК РФ).
Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ (см. п. 5 ст. 23 НК РФ, в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ).
2. Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, установленного гл. 26.4 НК РФ, при выполнении соглашений о разделе продукции, оператору с его согласия. Оператор осуществляет в соответствии с НК РФ предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
В соответствии с п. 4 ст. 7 Закона об СРП организация выполнения работ по соглашению, в том числе ведение учета и отчетности в соответствии с положениями ст. 14 Закона об СРП, осуществляется инвестором или по поручению инвестора оператором соглашения. В качестве такого оператора, предмет деятельности которого должен быть ограничен организацией указанных работ, могут выступать созданные инвестором для этих целей на территории РФ филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ. При этом инвестор несет имущественную ответственность перед государством за действия оператора соглашения как за свои собственные действия.
Право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, определено в статьях гл. 4 ч. 1 НК РФ.
Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.
Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.
Правила, предусмотренные гл. 4 НК РФ, распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (см. ст. 26 НК РФ).
Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ (см. ст. 27 НК РФ).
Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации (см. ст. 28 НК РФ).
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (см. п. 1 ст. 29 НК РФ).
Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры (см. п. 2 ст. 29 НК РФ).
Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ (см. п. 3 ст. 29 НК РФ).
Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу (п. 1 ст. 185 ГК РФ).
Доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законом (см. п. 2 ст. 185 ГК РФ).
Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации. Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным (старшим) бухгалтером этой организации (см. п. 5 ст. 185 ГК РФ).
Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна. Удостоверенная нотариусом доверенность, предназначенная для совершения действий за границей и не содержащая указание о сроке ее действия, сохраняет силу до ее отмены лицом, выдавшим доверенность (см. ст. 186 ГК РФ).
Лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено. Оно может передоверить их совершение другому лицу, если уполномочено на это доверенностью либо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность. Передавший полномочия другому лицу должен известить об этом выдавшего доверенность и сообщить ему необходимые сведения о лице, которому переданы полномочия. Неисполнение этой обязанности возлагает на передавшего полномочия ответственность за действия лица, которому он передал полномочия, как за свои собственные.
Доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных п. 4 ст. 185 ГК РФ.
Срок действия доверенности, выданной в порядке передоверия, не может превышать срока действия доверенности, на основании которой она выдана (см. ст. 187 ГК РФ).
Действие доверенности прекращается вследствие (см. п. 1 ст. 188 ГК РФ):
1) истечения срока доверенности;
2) отмены доверенности лицом, выдавшим ее;
3) отказа лица, которому выдана доверенность;
4) прекращения юридического лица, от имени которого выдана доверенность;
5) прекращения юридического лица, которому выдана доверенность;
6) смерти гражданина, выдавшего доверенность, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
7) смерти гражданина, которому выдана доверенность, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.
Лицо, выдавшее доверенность, может во всякое время отменить доверенность или передоверие, а лицо, которому доверенность выдана, - отказаться от нее. Соглашение об отказе от этих прав ничтожно.
С прекращением доверенности теряет силу передоверие (см. п. 2, 3 ст. 188 ГК РФ).
Лицо, выдавшее доверенность и впоследствии отменившее ее, обязано известить об отмене лицо, которому доверенность выдана, а также известных ему третьих лиц, для представительства перед которыми дана доверенность. Такая же обязанность возлагается на правопреемников лица, выдавшего доверенность, в случаях ее прекращения по основаниям, предусмотренным в подп. 4 и 6 п. 1 ст. 188 ГК РФ (см. п. 1 ст. 189 ГК РФ).
Права и обязанности, возникшие в результате действий лица, которому выдана доверенность, до того как это лицо узнало или должно было узнать о ее прекращении, сохраняют силу для выдавшего доверенность и его правопреемников в отношении третьих лиц. Это правило не применяется, если третье лицо знало или должно было знать, что действие доверенности прекратилось.
По прекращении доверенности лицо, которому она выдана, или его правопреемники обязаны немедленно вернуть доверенность (см. п. 2, 3 ст. 189 ГК РФ).
Статья 346.37. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений
Комментарий к статье 346.37
В статье установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции.
1. Положения комментируемой статьи применяются только при выполнении соглашений, которые предусматривают условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Закона об СРП (т.е. применяются только для соглашений первой модели).
2. Налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате, в соответствии с гл. 26 НК РФ, с учетом особенностей, установленных комментируемой статьей.
Глава 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых" была введена Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2002 г. Письмом МНС РФ от 22.03.2002 N АС-6-21/337 направлены Методические указания по осуществлению налогового контроля за налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых.
Статья 340. Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы.
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (см. ст. 334 НК РФ).
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 335 НК РФ, в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом для целей главы 26 НК РФ местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр (см. п. 1 ст. 335 НК).
Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица (см. п. 2 ст. 335 НК РФ).
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 30 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |