|
Тема 6: Учет затрат на производство
ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33-н
Вопросы:
1.Понятие и виды себестоимости продукции (работ, услуг)
2.Классификация затрат
3.Учет основного производства
4.Учет вспомогательных производств
5.Учет общепроизводственных расходов
6.Учет общехозяйственных расходов
7.Учет брака в производстве
8.Учет расходов будущих периодов
1. Понятие и виды себестоимости продукции (работ, услуг)
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
По объему учитываемых затрат различают три вида себестоимости:
- цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции (работ, услуг) в пределах цеха
- производственная себестоимость, кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства
- полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции (работ, услуг), - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие или внепроизводственные)
Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость.
Плановая себестоимость формируется в начале планируемого периода исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период.
Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.
Плановая и фактическая себестоимости исчисляются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости продукции (работ, услуг).
2. Классификация затрат
Для планирования, учета и анализа производственные затраты организации объединяются в однородные группы по различным признакам.
По видам расходов
Группировка по видам расходов включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат (или по экономическому содержанию) и по калькуляционным статьям (или по целевому назначению) расходов.
Группировка затрат по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости по предприятию в целом и включает пять основных групп расходов:
- материальные затраты
- затраты на оплату труда
- отчисления на социальные нужды
- амортизация основных фондов
- прочие затраты
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. К типовым можно отнести следующие калькуляционные статьи:
- сырье и материалы
- возвратные отходы (вычитаются)
- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций
- топливо и энергия на технологические цели
- заработная плата производственных рабочих
- отчисления на социальные нужды
- расходы на подготовку и освоение производства
- общепроизводственные расходы
- общехозяйственные расходы
- потери от брака
- прочие производственные расходы
- итого производственная себестоимость
- коммерческие расходы (расходы на продажу)
- всего полная себестоимость продукции
По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям. Это необходимо для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.
По экономической роли в процессе производства расходы подразделяются на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: материалы, заработная плата и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Сюда относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
По способу включения в себестоимость продукции различают прямые и косвенные расходы. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и материалы, заработная плата, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции, работ, услуг или управлением организацией, в связи с чем не могут быть включены в себестоимость методом прямого счета, а распределяются косвенно, т.е. условно. К косвенным относятся общепроизводственные, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие.
По отношению к объему производства расходы бывают переменные, условно- переменные и условно постоянные.
К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции: сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих и т.п.
Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная, например, общепроизводственные расходы.
Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения от изменения объема производства продукции: общехозяйственные расходы.
По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные расходы состоят из одного элемента: заработная плата, амортизация, а комплексные включают в себя несколько элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
По участию в процессе производства выделяют производственные расходы, связанные с изготовлением продукции, и коммерческие расходы необходимые для осуществления процесса реализации.
По эффективности различают производительные и непроизводительные расходы. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологическом процессе или организации производства: потери от простоев, от брака, оплата сверхурочных часов и т.п.
3.Учет основного производства
Деятельность организации в соответствии с Уставом является уставной и учитывается как основное производство.
Учет основного производства осуществляется на основании статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства. Группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть включены в себестоимость напрямую.
Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов.
По статье “Заработная плата” учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих. Для отнесения суммы заработной платы и отчислений в фонды социального страхования и обеспечения на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу распределения заработной платы.
На затраты основного производства после распределения по видам продукции (работ, услуг) списываются косвенные расходы по обслуживанию производства и управлению.
Статья “Потери от брака”,как правило, имеется в отчетных калькуляциях.
При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца.
Себестоимость продукции (работ, услуг)= НЗП н.м.+ ПЗ о.м.- НЗП к.м.
НЗП н.м. - незавершенное производство на начало месяца
ПЗ о.м. - производственные затраты отчетного месяца
НЗП к. м. - незавершенное производство на конец месяца.
К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют одним из следующих методов:фактическим взвешиванием, штучным учетом. объемным измерением. условным пересчетом.
Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости сырья и материалов. При единичном производстве незавершенное производство учитывается по фактическим производственным затратам.
Для уточнения данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.
Учет основного производства осуществляется на активном калькуляционном счете
20 “Основное производство”
Дебет Кредит
С-до фактическая себестоимость незавершенного производства |
|
Фактические затраты на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода | Списывается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) выпущенных из производства в отчетном периоде |
Аналитический учет осуществляется по объектам калькуляции в ведомости учета затрат (карточке 20 счета). По цехам учет осуществляется в ведомости 12.
Содержание операции | Дебет | Кредит |
1. Начислена амортизация основных средств основного производства | ||
2. Израсходованы материалы на производство продукции (работ, услуг) | ||
3. Начислена заработная плата основным производственным рабочим | ||
4. Начислены страховые взносы на социальное страхование и обеспечение | ||
5. На нужды производства израсходована подотчетная сумма | ||
6. Списываются расходы по освоению производства | ||
7. Произведены отчисления в резерв отпусков рабочих основного производства | ||
8. На себестоимость продукции, работ, услуг списаны общепроизводственные расходы | ||
9. На себестоимость продукции, работ, услуг списаны общехозяйственные расходы | ||
10. Списаны потери от брака | ||
11. Акцептованы счета поставщиков за работы и услуги на технологические цели | ||
12. Возвращены на склад остатки неиспользованных в производстве материалов, отходы | ||
13. Списывается себестоимость продукции, оказавшейся браком | ||
14. Списывается фактическая себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства | ||
15. Списывается фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг |
4. Учет вспомогательных производств
Различают простые и сложные вспомогательные производства.
Простые производства имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (котельная, энергоцех и т.п.) Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.
Сложные вспомогательные производства – инструментальный, ремонтный, деревообрабатывающий и другие цеха выполняют различные виды работ, производят продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций.
Планирование затрат и расчет фактической себестоимости производится по каждому виду работ и продукции в отдельности по статьям калькуляции и заказам.
Продукция и услуги вспомогательных производств могут быть потреблены внутри предприятия основными и другими вспомогательными участками, управлением или реализованы на сторону.
Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Их оценивают по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.
Основные цеха и управление считаются основными потребителями. Услуги для них оцениваются по фактической цеховой себестоимости, а по капитальному ремонту собственных основных средств и по работам на сторону определяется фактическая производственная себестоимость.
Себестоимость продукции в сложных вспомогательных производствах исчисляется с учетом незавершенного производства, как при учете основного производства.
Для упрощения расчетов по распределению услуг вспомогательных производств по потребителям применяется разработочная таблица ф.№9.
Аналитический учет затрат ведется по участкам, видам продукции, работ, услуг в калькуляционных ведомостях. Синтетический учет осуществляется на активном калькуляционном счете
23 «Вспомогательные производства»
Дебет Кредит
Сальдо: Незавершенные вспомогательные производства |
|
Оборот: Затраты вспомогательных участков в отчетном периоде | Оборот: Списывается себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг |
Обороты по кредиту счета 23 отражаются в журналах- ордерах 10 и 10/1.
Корреспонденция по счету 23
Содержание операции
| Дебет | Кредит |
Произведены затраты вспомогательными участками в отчетном месяце | 02,10, 25, 60, 69, 70,71, 76, 96 и др. | |
Списывается себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, услуг | 10, 20, 25, 26, 44, 90 |
5. Учет общепроизводственных расходов
К расходам по обслуживанию производства относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и общепроизводственные расходы.
Аналитический учет этих расходов ведут по каждому цеху (производству) в разрезе следующих статей:
1. Расходы на содержание машин и оборудования
- амортизация оборудования и транспортных средств
- эксплуатация оборудования
- текущий ремонт оборудования транспортных средств
- внутризаводское перемещение грузов
- прочие расходы
2. Общепроизводственные (цеховые) расходы
- содержание аппарата управления цеха
- содержание прочего цехового персонала
- амортизация зданий, сооружений, инвентаря
- текущий ремонт зданий и сооружений
- испытания, опыты, исследования, рационализация и изобретательство
- охрана труда
- прочие расходы
3. Непроизводительные расходы
- потери от простоев
- потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах
- недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков)
- прочие непроизводительные расходы
Для аналитического учета используют ведомость № 12. Синтетический учет ведется на активном собирательно-распределительном счете
25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет Кредит
Сальдо - нет |
|
Общепроизводственные расходы, совершенные в отчетном периоде | Списаны общепроизводственные расходы отчетного периода |
Счет 25 не имеет остатков, так как накопленные по дебету суммы полностью распределяются и списываются по окончании месяца на затраты производства. Базой распределения при этом могут быть: основная заработная плата производственных рабочих, нормативные (плановые) затраты, масса и объем продукции, количество отработанных рабочими человеко-часов, отработанные машино-смены и др.
При выборе способа распределения необходимо учесть специфику работы предприятия: уровень автоматизации, квалификацию работников и т.п.
Обороты по кредиту счета 25 отражаются в журналах-ордерах 10 и 10/1.
Например: Общепроизводственные расходы за месяц составили 23400 руб. Прямые расходы за отчетный период по изделию 101 – 34000 руб., по изделию 102 – 56000 руб.
Распределение общепроизводственных расходов
В дебет | Прямые расходы | Общепроизводственные | |
счет | изделие |
| расходы (ОПР) |
| Итого |
Коэффициент распределения ОПР= 23400: 90000 = 0,26 34000 х 0, 26 = 8840
Корреспонденция по счету 25
№ п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
Начислена амортизация производственных основных средств | |||
Начислена амортизация нематериальных активов, используемых для производственных нужд | |||
Списаны материалы на производственные нужды | |||
На общепроизводственные нужды использована часть готовой продукции | |||
Доля расходов будущих периодов, относящаяся к отчетному месяцу, списана на общепроизводственные нужды | |||
Акцептованы счета поставщиков за услуги по обслуживанию производства | |||
Начислена заработная плата рабочим, обслуживающим оборудование, специалистам и прочему персоналу цехов | |||
Начислены страховые взносы на социальное страхование и обеспечение | |||
Оплачены общепроизводственные расходы подотчетными лицами | |||
Отражена задолженность разным организациям за услуги по обслуживанию производства | |||
Создан резерв на оплату отпусков рабочим | |||
Возвращены на склад неиспользованные материалы, ранее отпущенные на общепроизводственные нужды | |||
Часть общепроизводственных расходов отнесена на расходы по исправлению брака | |||
Списаны общепроизводственные расходы за себестоимость продукции, работ, услуг основного производства | |||
Часть общепроизводственных расходов списана на затраты вспомогательных производств |
6. Учет общехозяйственных расходов
К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, т.е. расходы на обслуживание, организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление организацией в целом.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут по отдельным статьям, сгруппированным в 4 разделах:
1. Расходы на управление организацией
- заработная плата работников аппарата управления
- командировочные расходы
- содержание пожарной и сторожевой охраны
- канцелярские, почтово-телеграфные и прочие расходы
- отчисления на содержание вышестоящей организации
2. Общехозяйственные (общезаводские) расходы
- содержание прочего общехозяйственного персонала
- амортизация основных средств
- содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря общего назначения
- производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические совершенствования
- охрана труда
- подготовка кадров
- организованный набор рабочей силы
- прочие расходы
3. Сборы и отчисления
- налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы (например, налог на пользователей автодорог)
4. Общезаводские непроизводительные расходы
- потери от простоев
- потери от порчи материальных ценностей при хранении на заводских складах
- недостачи материалов и продукции на заводских складах
- прочие непроизводительные расходы
Для аналитического учета применяется ведомость № 15. Синтетический учет ведется на активном собирательно-распределительном счете
26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет Кредит
Сальдо - нет |
|
Общехозяйственные расходы за отчетный месяц | Списываются общехозяйственные расходы отчетного месяца |
Счет 26 не имеет остатков, так как накопленные за месяц расходы по дебету списываются по окончании месяца с кредита счета в полной сумме. В настоящее время организации могут списывать общехозяйственные расходы одним из 2 способов:
На себестоимость продукции, работ, услуг. В этом случае производится распределение расходов по видам продукции, работ, услуг. В качестве базы для распределения могут быть выбраны: заработная плата основных производственных рабочих, объемы производства, выручка от реализации и др.
На стоимость реализованной продукции (работ, услуг), т.е. в дебет счета 90 «Продажи». Такая возможность объясняется тем, что величина общехозяйственных расходов напрямую не связана с объемами производства, носят условно-постоянный характер. В практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулируемые». Выбранный вариант фиксируется в учетной политике.
Обороты по кредиту счета 26 отражаются в журналах ордерах 10 и 10/1.
Корреспонденция по счету 26
№ п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения | |||
Начислена амортизация нематериальных активов, используемых в управлении | |||
Израсходованы материалы на нужды управления | |||
Начислена заработная плата специалистам управления и обслуживающему персоналу | |||
Начислены ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ | |||
Акцептованы счета поставщиков услуг общехозяйственного назначения | |||
Утвержден авансовый отчет работника управления | |||
Начислено разным организациям за услуги по охране, почтовым услугам, вычислительным центрам, за услуги образования и др. | |||
Начислен налог на загрязнение окружающей среды | |||
Списываются ранее оплаченные расходы по подписке, аренде офиса и другие расходы будущих периодов | |||
Создан ремонтный фонд для ремонта основных средств управления | |||
Списываются общехозяйственные расходы на себестоимость продукции, (работ, услуг) | |||
Списываются общехозяйственные расходы на реализацию |
7. Учет брака в производстве
Браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, узлы, детали, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и которые не могут быть использованы по своему прямому назначению или для использования требуют дополнительных расходов по устранению причин, приводящих к несоответствию стандартам или техническим условиям.
Брак в производстве подразделяется:
-по месту обнаружения на внутренний (выявленный на предприятии до отправки продукции покупателю) и внешний (выявленный покупателем)
-по возможности исправления брак может быть исправимый (частичный) и неисправимый (полный или окончательный)
Расходы по исправлению внутреннего исправимого брака группируются по элементам затрат:
-материальные затраты (стоимость материалов, израсходованных на исправление брака)
-затраты на оплату труда (зарплата, начисленная за исправления брака)
-отчисления на социальные нужды
-прочие затраты (доля общепроизводственных расходов)
Забракованная продукция, которая не подлежит исправлению, изымается из производства. Ее себестоимость должна вычитаться из общей себестоимости по тем же статьям, по которым ранее была в нее включена. Для правильного сторнирования потерь от окончательного брака необходимо определить в составе общей себестоимости ту ее часть, которая приходится на забракованную продукцию.
Материальные затраты - к стоимости материалов, использованных на производство забракованной продукции, прибавляют сумму ТЗР, приходящихся на них, и вычитают стоимость возвратных отходов.
Затраты на оплату труда - суммируется основная и дополнительная заработная плата, начисленная работникам, принимавшим участие в изготовлении этой продукции, включая последнюю операцию, после которой был обнаружен брак.
Определяется размер отчислений на социальные нужды.
Прочие затраты - определяются расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и общепроизводственные расходы.
После расчета забракованной продукции с работников, виновных в браке, взыскиваются:
по исправимому браку - стоимость исправления
по неисправимому браку - стоимость материалов за вычетом отходов, сумма основной заработной платы, стоимость брака по цене лома вычитается из взыскиваемой суммы.
Ущерб может быть взыскан с виновного лица в том случае, если размер ущерба не превышает среднего месячного заработка работника, допустившего брак.
Учет ведется на активном калькуляционном счете
28 “Брак в производстве”
Дебет Кредит
Сальдо - нет |
|
Расходы и потери по выявленному внутреннему и внешнему браку: себестоимость неисправимого брака, расходы по исправлению брака | Стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака, суммы, полученные от поставщиков за поставку ими некачественных материалов |
Счет 28 ежемесячно закрывается путем включения потерь от брака в себестоимость продукции того изделия, по которому обнаружен брак.
Аналитический учет брака ведется по каждому цеху предприятия в разрезе заказов, видов продукции.
Обнаруженный брак оформляется либо актом (извещением), в котором указываются затраты на брак и сумма потерь, либо для фиксации брака используются первичные документы по учету выработки, где предусматриваются специальные показатели: количество годной и забракованной продукции, статьи калькуляции неисправного брака и суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц.
Записи по счету 28 производятся в ведомость № 12 в разрезе цехов и видов продукции, обороты по кредиту счета 28 отражаются в журналах-ордерах 10 и 10/1
Корреспонденция по счету 28
№ п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
Себестоимость брака, выявленного в производстве | |||
Стоимость материалов, израсходованных на исправление брака | |||
Начислена зарплата за исправление брака | |||
Произведены отчисления на заработную плату | |||
Списывается доля общепроизводственных расходов на брак | |||
Оприходованы забракованные изделия как лом, по цене возможного использования | |||
Начислена задолженность на виновника брака | 73-2 | ||
Удержано из заработной платы с виновника брака | 73-2 | ||
Списаны потери от окончательного брака |
8. Учет расходов будущих периодов
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов»
Основную часть таких расходов составляют расходы на подготовку и освоение производства, предварительная оплата за аренду, подписку, затраты на лицензирование и др.
По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают следующие затраты:
- расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов Пусковые расходы)
- расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для массового производства
- затраты по подготовительным расходам в добывающих отраслях.
Величина пусковых расходов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней. В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включают по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции, исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в данном периоде.
Пусковые расходы собираются:
Д-т 97 К-т 10,70,69,60,71,76 и др.
И списываются
Д-т 20- К-т 97.
К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса, переоснастку и переналадку оборудования и др. При этом делаются записи
Д-т 97 К-т 10, 70, 69, 60,76, 71 и др.
С момента перехода к индивидуальному и мелкосерийному производству накопленные затраты списываются
Д-т 20 К-т 97.
Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования НИОКР)
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Дебет Кредит
Сальдо: Расходы, произведенные в предыдущих периодах, и до отчетного периода не списанные |
|
Расходы, произведенные в отчетном, но относящиеся к будущим периодам | Списание доли расходов будущих периодов, относящейся к отчетному периоду |
Аналитический учет ведется по видам расходов в ведомости № 15, обороты по кредиту счета 97 отражаются в журналах – ордерах 10, 10/1.
Корреспонденция по счету 97
№ п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1. | Получен счет за подписку | ||
Оплачена подписка | 50,51,71 | ||
При наступлении отчетного периода списаны расходы по подписке | 25,26, 44 | ||
2. | Начислена арендная плата за предстоящие месяцы | ||
Выделен НДС по арендной плате за предстоящие месяцы | |||
Перечислено за аренду с расчетного счета | |||
Расходы по аренде списаны с отчетном периоде, к которому они относятся | 25,26, 44 | ||
Зачтен НДС | |||
3. | Оплачена лицензия | 50,51,71 | |
В отчетном периоде списаны расходы по лицензированию в соответствующей доле | 25,26, 44 |
Дата добавления: 2015-08-29; просмотров: 20 | Нарушение авторских прав
<== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |
Тема 5. Статистическое изучение связи показателей таможенной статистики | | | 6. Развитие бухгалтерского учета в России |