1. Аудиторское заключение – результат аудиторской проверки.

Аудит

1. Аудиторское заключение – результат аудиторской проверки.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту. При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма принимает во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудиторское заключение обычно состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К нему прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта, которая подверглась аудиту.

Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторской фирме. Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторские заключения можно подразделить в зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности на безоговорочно- положительные и модифицированные. Безоговорочно-положительное мнение в аудиторском заключении должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно-положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Отрицательное мнение следует выражать только в том случае, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. В законе об аудиторской деятельности дается определение заведомо ложного аудиторского заключения — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

2. Аудит учета расчетов по налогам, сборам и обязательным платежам.

Цель: подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положение об УП; Бухгалтерский Баланс (ф. № 1), Отчет о прибылях и убытках (ф № 2) Декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению з/п;, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99, Главная книга и др.

В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить: правильность исчисления налогооблагаемой базы; правильность применения налоговых ставок; правильность применения льгот при расчете и уплате налогов; правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69; правильность составления налоговых деклараций.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля. В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий.

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 и 69. Ан. учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета но счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты но социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

В ходе аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитор проверяет своевременность отчислении и уплаты взносов в Фонд социального страхования, в Фонд медицинского страхования и в Пенсионный Фонд. Аудит предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм - для проверки используются данные счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Типичные ошибки: неверное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам; неправомерное возмещение «входящего» НДС; ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек); неправильное определение налоговых льгот.

3. Аудиторские доказательства.

Правило (стандарт) №5 "Аудиторские доказательства"

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бух отчетности экон субъекта.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Тесты СВК означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем БУ и внутреннего контроля.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной).

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

4. Понятие аудита и его экономическая сущность.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудит осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской организации и клиентом, в результате проверки формируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является,а также следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Аудит отличается от других видов контроля, таких как ревизия и СБЭ, по своей сущности, по методам проверки, по взаимоотношению между проверяющим и клиентом, по выводам сделанным на основе результатов проверки.

В РФ существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно- правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Индивидуальный аудитор, зарегистрированный как предприниматель без образования юридического лица, не вправе проводить обязательный аудит.

На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными в ней пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

5. Этика аудита. Аудиторская тайна.

Профессиональная этика аудита - система норм нравственного поведения аудитора при проведении аудиторской проверки и оказании иных аудиторских услуг. Кодекс профессиональной этики аудиторов содержит следующие требования к профессиональной этике аудиторов.

1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов. 2. Соблюдение общественных интересов. 3. Объективность аудитора. 4. Внимательность аудитора. 5. Независимость аудитора. 6. Профессиональная компетентность аудитора. 7. Конфиденциальность информации клиентов. 8. Налоговые отношения. Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах; они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц. 9. Плата за профессиональные услуги. Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов наличными. 10. Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии. 11. Отношения сотрудников с аудиторской фирмой. Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.12. Публичная информация и реклама. 13. Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью. Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместимой с оказанием профессиональных аудиторских услуг.14. Аудиторские услуги в других государствах. Независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государстве или в другом, этические нормы его поведения остаются неизменными.

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных Федеральным законом. Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги. Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности, федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, и их работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, обязаны обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов.

6. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный риск; б) риск средств контроля; в) риск необнаружения.

Под внутрихозяйственным риском понимают ве­роятность появления существенных искажений в данном бух­галтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйствен­ных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как: а) особенности функционирования и текущего экономичес­кого положения отрасли, в которой действует экономи­ческий субъект; б) специфические особенности деятельности, осуществляе­мой данным экономическим субъектом; в) опыт и квалификацию работников, ответственных за ве­дение учета и подготовку отчетности;

Под риском средств контроля (контрольным риском) пони­мают вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обна­руживать и исправлять нарушения, являющиеся существенны­ми по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внут­реннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля. Для оценки риска средств контроля аудитор должен приме­нять специальные аудиторские процедуры, называемые тести­рованием средств контроля.

Под риском необнаружения понимают вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процеду­ры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в сово­купности.

Аудитор обязан на основе оценки ВР и РСК определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаруже­ния спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Существует обратная связь между риском необнаружения и ком­бинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать про­верку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудитор­ский риск до приемлемого значения;

б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе про­верки более высокий риск необнаружения и при этом по­лучить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Уровень риска необнаружения определяет набор аудиторс­ких процедур и возможность применения выборки на тех или иных участках аудиторской проверки.

Если риск необнаружения должен быть сведен к минималь­ной величине, то предусматривается максимальный набор раз­личных аудиторских процедур и организация по возможности сплошной проверки большинства хозяйственных операций.

7. Планирование аудита.

(стандарт) N 3 "Планирование аудита".

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма - обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: а) комплексности планирования; б) непрерывности планирования; в) оптимальности планирования.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы: а) предварительное планирование аудита; б) подготовка и составление общего плана аудита; в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о: а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности; б) внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями. Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В общем плане рекомендуется предусмотреть: а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита; б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита; в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с ФХД экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита; г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита. Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

8. Российские стандарты аудита. Порядок разработки внутрифирменных стандартов

Стандарты аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на: 1) Федеральные стандарты аудиторской деятельности, являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц. Они утверждаются Правительством РФ.; 2)внутренние стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Целью стандартизации аудиторской деятельности является прове­дение успешной интеграции российского аудита в систему междуна­родных экономических отношений, обеспечение признаваемости рос­сийского аудиторского заключения зарубежными пользователями.

Система фед. ПСАД: 1)общие стандарты аудита-явл-ся основополаг-ми в опр-ии цели, образ-го ст-да и единых принципов вед-я аудита в РФ (письмо-обяз-во ауд. орг. о согласии на провед-е аудита, порядок закл-ия дог-ов на оказ-е ауд. услуг); 2)раб. ст-ды-уст-ют общие правила осущ-ия проверок и усл-я работы ауд-ов (планир-е аудита, ауд. выборка); 3)ст-ды отч-ти-опр-ют единые треб-ия к сост-ию и оформ-ию раб. док-в, док-в по итогам проверки (порядок сост-я ауд. закл-я о б/о, дата подпис-я ауд. закл. и отраж. в нем событий); 4)пр. ст-ды-необх. для провед-я аудита, особ-ти к-го в отд-х сф-х деят. отличны (аудит в усл-ях компью-ой обработки данных).

С формальной точки зрения 34 российских стандарта аудиторской деятельности созданы на основе международных стандартов аудита и очень близки к ним по содержанию. Имеющиеся расхождения касаются стиля и оформления документов, подробности изложения, используемых практических примеров и т. п. В основе отклонений российского аудита от международных стандартов аудита есть причины юридические, причины административные и причины экономические, хотя уже сегодня многие российские аудиторские фирмы имеют возможность работать и работают в близком соответствии с международными стандартами аудита.

9. Уровень существенности ошибки и порядок его определения.

Под уровнем существенности понимается то предельное зна­чение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ква­лифицированный пользователь этой отчетности с большой сте­пенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономи­ческие решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существен­ности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности эконо­мического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые ба­зовыми показателями бухгалтерской отчетности. Набор этих ба­зовых показателей может быть различен в зависимости от отрас­левых особенностей деятельности предприятий.

Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей (для одних, наи­более значимых — 2%, для менее значимых 5%, 10% и т.п.).

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ дол­жен быть утвержден решением исполнительного органа аудитор­ской фирмы.

Можно рассчитать как единый показатель уровня существен­ности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей от­четности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планиро­вания аудиторской проверки. Полученное значение уровня суще­ственности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректиро­вать) значение уровня существенности, зафиксировав это в своих рабочих документах и утвердив это у руководителя дан­ной проверки.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

При проведении аудиторской проверки аудитор находит ис­кажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существеннос­ти и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгал­терскую отчетность.

10. Аудиторские процедуры.

Аудиторская процедура - порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Аналитические процедуры включают рассмотрение финансовой информации аудируемого лица в сравнении с:

сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;

информацией о предприятиях, занимающихся аналогичной деятельностью, например сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли.

Аналитические процедуры включают также рассмотрение взаимосвязей между:

элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте аудируемого лица;

финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера (например, расходами на оплату труда и численностью работников).

Для осуществления аналитических процедур аудитор может использовать различные методы — от простого сравнения до комплексного анализа с применением сложных статистических и математических методов. Аналитические процедуры могут быть применены к сводной финансовой отчетности, финансовой отчетности компонентов (например, дочерних компаний, подразделений или сегментов) и к отдельным элементам финансовой информации.

Выбор аудитором процедур, методов и уровня применения является предметом профессионального суждения.

Анализ

1. Анализа: Анализ объемом производства и реализации продукции.

Цель состоит в выявлении наиболее эффективных путей увеличения объема выпуска продукции и улучшения ее качества, в изыскании внутренних резервов роста объема производства.

Задачи: – оценка динамики по основным показателям объема структуры и качества продукции;

– проверка сбалансированности и оптимальности бизнес планов, плановых показателей, их напряженности и реальности;

– выявление степени количественного влияния факторов на изменение величины объема производства и реализации продукции;

–выявл-е внутрихоз. резервов увелич-я выпуска и реализ-и прод-ции;

– разработка мероприятий по использ-ю внутрих-ых резервов для повышения темпов роста прод-ции, улучшения ассортим-та и кач-ва.

-оценка степени выполн-я плана, динамики пр-ва и реализ. прод-ции;

Объектами данного направления анализа являются:

– объем производства и реализации продукции;

– ассортимент и структура продукции;

– качество продукциии;

– ритмичность продукции.

При анализ.эк.эф-ти исполз-ся: Прибль=Выр-ка-С/С;Приб.продаж=ВР-СБр.п.; Р = П/СБ *100%; Рп = Пп/СБп*100% а) Ан-з дин-ки вып-я плана по пр-ву и реал-и прод-ии. Рез-ом ан.явл %вып-я пл.-факт/пл*100%)Осн.показ. -пр-во прод.(в натур.ед, в стоим.ед., м.б.по сб/сти,по цене реализ.);-реализ.,прадажа(натур.ед., по ср.ценам);-ур-нь тов-ти(реализ/общ.пр-во). б) Ан-з ритм-ти работы п/п Ритм-ть раб.п/п-выпуск прод.в соответ-ии с пл.(граф-ом).Аритм-ть раб.п/п приводит к негатив.послед-ям:1.Неравном-ти вып-ка прод2.Сниж-я кач-ва прод.3.Увелич-яVнезаверш.строит-ва. 4.Увелич. сверхплан.остатков гот.прод.на складах.5.Неравномер-ть загрузки раб-ов в теч.рабдн. Показ-ли для оц-ки ритм-ти: Прямые:Критм-ти=факт/план,если больш1,то%вып-я плана свыше100%;К арит-ти-.∑отклон.за каждый период;Уд.вес пр-ва за сутки к месяч.вып-ку и т.д.. Косвен.показ.:наличие доплат за сверхуроч.,опл.простоев,потери от брака, уплата штрафов, налич.сверх.норм.ост-ков незав.пр-ва и гот.прод.на складах. в) Ан. кач-ва произв. прод. Кач-во прод. – это понятие, к-ое харак-ет парам-кие, эксплуат-ые, потребит., технол., дизайнерские св-ва изделия, ур-нь его стандарт-ции и униф-ции, над-ть и долгов-ть. Есть обобщ., индивид., и косвенные по-ли кач-ва прод. 1)Обобщ. хар-ют кач-во всей произв. прод.: уд. вес новой прод в общем V; уд. вес прод. высшей категории; средневзвеш. балл прод.; ср. коэф-т сортности; уд. вес сретифиц.-ой прод.;Уд. вес экспорт-мой прод. 2)Индивид. пок-ли хар-ют одно из св-в: полез-сть, над-сть, технолог-сть, эстет-сть. 3)Косвенные пок-ли это штрафы за некач. прод., V и уд. вес забрак. прод., потери от брака. Ср. коэф-т сортности=ст-ть прод. всех сортов/возможная ст-ть прод. по цене 1 сорта. Косв. пок-лем кач-ва прод. явл-ся брак (испр-мый и неиспр-мый, внутр. и внешн.). В проц. ан. из-ют дин-ку брака по абсол. сумме и уд. весу в общем V выпуска, опр-ют потери от брака, причины и рез-вы. г) Ан-з ассорт-та и стр-ры прод. Асорт.-(номен-ра)-перечень тов.в рамках 1 вида. Направ-я 1.Ан.струк-ры по видам и ассорт-ту.2.Ан.вып-я пл.по ассорт-ту (оцениваем пр-во прод. тов-ра в соответ. с его план-ой потреб-ю). д) Ан-з резервов V произв-ва и реал-ии Возможны2варианта метод.ан.реализ.прод.Если выруч.на п/п опр-ся по отгрузке прод.,то РП=ГПн+ВП-ГПк. Если выруч. опр-ся после оплаты, то РП=ГПн+ВП+Ост. отгр. Тов. на нач.-ОТк-ГПк. Факторы: Обесп-ть п/п труд.рес.и эф-ть их использ-я, о.с., сырьем и матер. Резервы: внед-ть новую технику и технол-ю кап. влож. и инвест-и, обновл-е обор-я; инвест-ые влож-я; увел-ие затрат на реал-ю, поиск новых каналов сбыта, улуч-ть кач-во, снизить цену.

Этапы анализа: маркетинговый анализ (виды, количество, качество продукции; выбор рынка сбыта; разраб ценовой политики; прогнозир доходов, расходов, прибыли); анализ выполнения плана по производству и реализ продукции (начинают с оценки динамики и выполнения планов по общему плану выпущенной и реализ продукции; дается хар-ка и сравнение с предшеств периодом); анализ ассортимента и структуры продукции (определение текущих и перспективных потребностей поку­пателей; конкурентосп продукции); анализ качества продукции (уд вес всего продукции, уд вес продукции хорошей, уд вес забракованной продукции и уд вес экспортируемой продукции); анализ ритмичности производства продукции (ритмичность – это равномерный выпуск и отгрузка продукции в соотв с графиком плана. Следствия неритмичности: снижение качества продукции, увелич объема незаверш произв.).

2. Анализ использования трудовых ресурсов.

Эффективное использование трудовых ресурсов в рамках хозяйствующего субъекта находит выражение в росте производительности труда. Производительность труда характеризует эффективность затрат труда в материальном производстве. С ростом производительности совокупного овеществленного труда абсолютная величина затрат труда (живого и овеществленного) сокращается (снижается трудоемкость), что увеличивает объем выпуска, ведет к экономическому росту и повышению жизненного уровня населения в целом.

Задачи:

1. Оценка уровня фонда оплаты труда по категориям работающих и категориям фонда оплаты труда.

2. Анализ влияния факторов на динамику фонда заработной платы.

3. Проверка данных об использовании фонда оплаты труда.

4. Выявление возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд оплаты труда представляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплат социального характера.

В состав средств, направляемых на потребление, включаются:

- суммы, начисленные на оплату труда всем работникам (фонд оплаты труда);

- доход (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и вкладам членов трудового коллектива в имущество, начисленные к выплате работникам (за счет прибыли в распоряжении хозяйствующего субъекта);

- суммы предоставленных трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь (за счет социального фонда и чистой прибыли).

Анализ использования трудовых ресурсов надо рассматривать в связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создания предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда надо использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расши­рения воспроизводства. З/п всех сотрудников п/п в ∑ дает показатель ФОТ. Помимо з/п, выплачиваемой сотрудникам в денежной и натуральной форме (оклады, премии и вознаграждения регулирующего характера, компенсации выплачиваемые за вредные условия труда, внеурочные работы и т.п.), расходы п/п включают оплату неотработанного времени и единовременные выплаты, а также различные обязательные отчисления. Все эти расходы формируют показатель ФОТ.

Анализ ФОТ проводят по тому же плану, что и анализ др. видов расходов: по сравнению с нормативной или плановой величиной либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом. Анализ проводится по категориям работающих и по подразделениям. В результате анализа выявляются тенденции изменения и причины перерасхода или недостатки.

Анализ ФОТ начинается с анализа динамики и уровня выполнения плана по ∑ ФОТ в целом по п/п и в разрезе отдельной категории работников. При анализе ФОТ выявляются абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой в целом по п/п, его подразделениям.

Пок-ли: ФЗП; з/пл рабочих; среднемес. з/пл. Методика: 1. расчёта абсол. и относит. откл-ия факт. его вел-ы от план в целом и по кат-ям. 2. ФЗП сост. из переем. и пост. части. Перем. изм-ся пропорц-но V произв-а прод-и: з/п раб-х по сдел-м расч-м, премии раб-м и управл-му перс-у за произв-ые рез-ты, ∑ отпус-х. Пост-ая: з/пл раб-х по тариф. ставкам, з/пл служ-х по окладам, все виды доплат, оплата труда раб-в непромыш. произв-тв. Ищут факторы их изм-ия: Перем. от V пр-ва, а пост. от числ-ти раб-в, кол-ва отраб-ых дней 1 раб-ком в среднем за год, средней продол-ти раб. дня и среднеч. з/пл. 3. Проан-ть изм-ие среднегод. з/п в целом и по кат-ям.

3. Анализ использования основных средств.

Основные средства - часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

Цель – дать оценку интенсивности и эффективности использования основных средств на п/п.

Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений ОС и уровень их использования, установить причины их изменения; рассчитать влияние использования ОС на объем производства продукции; изучить степень использования производственной мощности п/п и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования ОС; дать оценку фондоотдачи, фондоемкости ОС; дать оценку динамики, структуры и обеспеченности ОС.

Этапы анализа:

- Анализ наличия, структуры и движения основных средств на п/п (рассчитываются абсолютное изменение стоимости основных средств в анализируемом годе по сравнению с базисным, а также темпы роста стоимости основных средств на п/п; выявление движения при расчете коэф обновления, выбытия, прироста).

-Анализ основных показателей использования ОС (показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости ОС; фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи; рентабельность, как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств. В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, сравнение показателей в анализируемых годах по сравнению с показателями в базисном году.)

- Анализ использования оборудования и производственной мощности п/п (степень использования производственных мощностей предприятия, отдельных видов машин и оборудования, которое характеризуется показателями: экстенсивной загрузки, рассчитываемой как отношение фактического фонда рабочего времени оборудования к плановому фонду, и интенсивной загрузки, рассчитываемый как отношение фактической и плановой среднечасовой выработки. Обобщающим показателем, комплексно характеризующим использование оборудования является коэффициент интегральной загрузки 1*2. По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования.)

- Анализ обеспеченности предприятия основными средствами (фондовооруженность - отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству работающих на предприятии. Данный показатель показывает стоимость основных средств, приходящихся на одного работающего.)

Первонач. стоимость ОС- это сумма факт. затрат на приобрет. и изготовление ОС, их доставку, монтаж, ввод в действие.

Восстановит. стоимость ОС – это их ст-ть в результате переоценки.

Остаточ. стоимость ОС- это разница между их первонач. или восстанов. стоимостью и суммой начисленной амортиза-ции за весь факт. период использования ОС.

Коэф-т ввода= Введено(поступило ОС(всех))/ОС на начало периода

Коэф-т обновления= С тоимость поступивших ОС/ Стоимость ОС на конец периода.

Коэф-т выбытия= стоимость выбывших ОС/ Стоимость ОС на начало периода.

4. Анализ использования оборотных средств.

5. Анализ фонда заработный платы.

Эффективное использование трудовых ресурсов в рамках хозяйствующего субъекта находит выражение в росте производительности труда. Производительность труда характеризует эффективность затрат труда в материальном производстве. С ростом производительности совокупного овеществленного труда абсолютная величина затрат труда (живого и овеществленного) сокращается (снижается трудоемкость), что увеличивает объем выпуска, ведет к экономическому росту и повышению жизненного уровня населения в целом.

Задачи:

1. Оценка уровня фонда оплаты труда по категориям работающих и категориям фонда оплаты труда.

2. Анализ влияния факторов на динамику фонда заработной платы.

3. Проверка данных об использовании фонда оплаты труда.

4. Выявление возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд оплаты труда представляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплат социального характера.

В состав средств, направляемых на потребление, включаются:

- суммы, начисленные на оплату труда всем работникам (фонд оплаты труда);

- доход (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и вкладам членов трудового коллектива в имущество, начисленные к выплате работникам (за счет прибыли в распоряжении хозяйствующего субъекта);

- суммы предоставленных трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь (за счет социального фонда и чистой прибыли).

Анализ использования трудовых ресурсов надо рассматривать в связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создания предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда надо использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расши­рения воспроизводства. З/п всех сотрудников п/п в ∑ дает показатель ФОТ. Помимо з/п, выплачиваемой сотрудникам в денежной и натуральной форме (оклады, премии и вознаграждения регулирующего характера, компенсации выплачиваемые за вредные условия труда, внеурочные работы и т.п.), расходы п/п включают оплату неотработанного времени и единовременные выплаты, а также различные обязательные отчисления. Все эти расходы формируют показатель ФОТ.

Анализ ФОТ проводят по тому же плану, что и анализ др. видов расходов: по сравнению с нормативной или плановой величиной либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом. Анализ проводится по категориям работающих и по подразделениям. В результате анализа выявляются тенденции изменения и причины перерасхода или недостатки.

Анализ ФОТ начинается с анализа динамики и уровня выполнения плана по ∑ ФОТ в целом по п/п и в разрезе отдельной категории работников. При анализе ФОТ выявляются абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой в целом по п/п, его подразделениям.

Пок-ли: ФЗП; з/пл рабочих; среднемес. з/пл. Методика: 1. расчёта абсол. и относит. откл-ия факт. его вел-ы от план в целом и по кат-ям. 2. ФЗП сост. из переем. и пост. части. Перем. изм-ся пропорц-но V произв-а прод-и: з/п раб-х по сдел-м расч-м, премии раб-м и управл-му перс-у за произв-ые рез-ты, ∑ отпус-х. Пост-ая: з/пл раб-х по тариф. ставкам, з/пл служ-х по окладам, все виды доплат, оплата труда раб-в непромыш. произв-тв. Ищут факторы их изм-ия: Перем. от V пр-ва, а пост. от числ-ти раб-в, кол-ва отраб-ых дней 1 раб-ком в среднем за год, средней продол-ти раб. дня и среднеч. з/пл. 3. Проан-ть изм-ие среднегод. з/п в целом и по кат-ям.

6. Анализ затрат на производство.

Цель:-дать оц-ку затр.мех-му на п/п и эф-ти сб/сти.

Объекты: 1.Эк.эл-ты (матер., з/п, аморт., тек. ремонт, проч.) 2. Стоимость. сб/сти прод-ции. 3. С/с ед. продукции.

Задачи: 1.Проан-ть сост.и структуру. затрат на пр-во для определения осн. направ. поиска резервов их сниж-я. 2.Изуч-ть измен-я уровня затрат по срав-ю с предыдущ.периодами как в целом,так и по отдел.статье затрат.3.Устан-ть фак-ы повлиявшие на измен-е затрат 4.Опр-ть вклад каждого подраздел.в общее рез-ты достигн.п/п по сниж-ю себ-ти.5.Выявить резервы сниж-я затрат

Источ.инф.: "Отчет о затр.на пр-во и реализ.прод.п/п", план.и отчет.калькуляции с/с прод., данные синтетич.и аналит.учета затр. по осн-м и вспомог-ым производствам и т.д. Необходимо изучить стр-ру эемл-ов затрат в с/с, динамику. Если доля з/пл умен-ся, а доля аморт-ии увел-ся, это свид-ет о повышении технического ур-ня п/п, о росте произ-ти труда. а) Ан.динамики затрат на произв-во и с/с прод-и Ан. дин-ки с/с: общая (в целом по п/п или подр-ям), производ. (техн. с/с+общехоз.), план., фактич., провизорная (факт за 3 квартала+план за 4ый), технологическая (затр. обусловлен. технолог-ей пр-ва+общепроизвод), комерч., индивидуальная (затрат. мех-зм на отдел. п/п, на отдел. подраздел., м.б. по отдел. видам прод.), зональная (сред. Затраты, сложившееся в определенной территориальной зоне.), с/с ед. Ан.дин-ки затр.на пр-во (прям. и косвен, осн.и наклад., пост.и перемен.). б) Ан. с/с продукции по кальк. ст. Направ-я: 1.Ан. измен. затрат по ст.кальк. 2.Ан. структур. затрат по ст.кальк. 3.Ан. вып-я плана затрат по ст. кальк.4. Ан.эф-ти затрат. мех-ма. Рекомендованная группировка:1.Сырье и матер.2.Покуп. комплек. изд-я, п/ф и услуги пр-ого хар-ра. 3.Возврат. отходы. 4.Топливо и энерг. 5.Осн з/п производ.раб-х. 6.Доп.з/п произ. раб-х. 7.Нал.и отчисл.в.бюджет,сборы иотчисл.мест.орг.власти. 8.Износ инструм-ов. 9.Проч. спец. расх. 10.Общепр. расх. 11.Общехоз. расх. 12.Потери от брака. 13. Проч. пр-ые расх. 14. Комерч.расх. Вся сов-ть затр.подраздел-ся: одноэлемент (единич.); комплеск. в) Ан. затрат на 1 р. выпущ. и реализ. прод. Показ-ли: 1)Затр. на1р. выпущ. прод. 2)Затр. на 1р. реализ.прод. Допол. пок-ли: 1) затр. на1р. дох. 2) Затр. в в расчете на1р. приб. 3) Затр. на1р. з/п. 4) Затр.на1 чел/час 5) Затра. на 1раб-ка.

Г)Ан. стр-ры затрат на пр-во и с/с прод.

Цель-дать оц. уд.весу затр.в общ.итоге взятом за100%. Ан.структур. с/с (общая, производ., план.,фактич.,правизор.,технол.,комерч.,с/сраб.,усл.,индивид,занальная,с/с ед)Ан.структ.затр.на пр-во (з/п+отчисл.,сырье и матер., Ам, пр. затр., наклад.) или (прям.и косв,осн.и накл,пост.иперемен.)

7. Анализ формирования и размещения капитала.

Цель анализа формирования капитала- оценить источники формирования, динамику, изменения, структуру, капиталоотдачу.

Источниками являются: 1)собственный: - уставный капитал (первоначальный) – формируется на первой стадии образования предприятия, отражается в учредительных документах, может пополняться – накопленный (резервный) – капитал, который формируется в процессе деятельности предприятия. Резервный капитал создается для погашения убытков, выплата собственных акций, не менее 15%; - добавочный капитал увеличивает источники. Формируется в результате дооценки, переоценки внеоборотных активов, ОС, капитального строительства. – целевое финансирование - средства предназначенные для финансирования целевых мероприятий. 2) Заемный: краткосрочный, долгосрочный вложения. Краткосрочные менее 12 месяцев (кредиты банков, сумма займов, КЗ работников организаций по з/п, фонд социального страхования). Долгосрочные более 12 месяцев (долгосрочные кредиты банков, выданные кредиты поставщику за полученные ТМЦ). Анализ проводится по следующим направлениям: анализ наличия, динамики, структуры, экономической эффективности.

Задачи анализа: - Изучение состава, структуры и динамики источников формирования капитала предприятия; - Выявление факторов изменения их величины; -Определение стоимости отдельных источников привлечения капитала и его средневзвешенной цены, а также факторов изменения; - Оценка уровня финансового риска (соотношение заемного и собственного капитала); - Оценка произошедших изменений в пассиве баланса с точки зрения повышения уровня финансовой устойчивости предприятия; - Обоснование оптимального варианта соотношения собственного и заемного капитала.

Цель анализа размещения капитала: оценить источники размещения капитала основному и оборотному. Задачи и направления: провести анализ размещения капитала по источникам, дать оценку структуре размещения.

Капитал размещается по 2 направлениям: а) Основной - ОС, НМА. Долгосрочное пользование сроком более 12 месяцев не имеющие материально-вещественную структуру, но обладающие стоимостной оценкой переносящую доход (право на товарные знаки, патенты, свидетельство, имущественные права). Могут переносить свою стоимость на вновь созданную продукцию не сразу, а по частям в виде амортизации. – Долгосрочные финансовые вложения – вложение свободных денежных средств, срок которых превышает1 год (средства направленные в качестве долевого участия в УК других организаций, средства направленные на приобретение акций и облигаций других организаций, долгосрочные займы свыше 1 года выданные другим организациям под долговые обязательства). – Вложения во внеоборотные активы – являются главным источником появления у предприятия нового имущества, учитывающего в составе ОС. – Незавершенное строительство – средства вложенные в строительство зданий или других объектов незавершенного строительства и требующее дополнительных вложений в будущее.б) К оборотному: 1 запасы, в т.ч. сырье, материалы и другие ценности; - затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи; -расходы будущих периодов. 2 денежные средства: - остатки наличных денег в кассе на расчетных и других счетах; 3 Финансовые активы (вложение инвестиций на приобретение краткосрочных финансовых вложений на срок не более 1 года); 4 средства в расчетах (ДЗ). ДЗ состоит: задолженность покупателей закупленной продукции, авансы выданные, суммы выданные подотчет и т.д

Капитал-это ср-ва кот. расп-ет п/п для осущ-я деят. для получ. прибл. Кап-л: имущ., учет., чел. Имущ.кап-л- сов-ть матер. ср-тв на кот. хоз. субъект имеет права и исп-ет эти ср-ва для своей деят-ти..Учет.кап-л.- отнош. перс-ла к своим обяз-ям, кот.исп-ет хоз.суб.в целях получ. прибл.

Осн. напр. а) Ан. форм-ия кап-ла. Ист-ки: I собст.: а)УК; б)накоп-ый (резерв.) – к-л, к-й форм-ся в процессе деятел-ти п/п. Он созд-ся для погаш. убытков, выплата собст.акций; в)ДК увел-т источ-и. Форм-ся в рез-те дооц., переоц. внеобор. активов, ОС, кап.стр-ва. г)цел-е финан-ие – ср-а предн-ые для финанс-я цел. мероп-ий. II Заем.: краткоср-й, долгоср. влож-я. б)Ан. размещ. кап-ла. К-л разм-ся по 2 напр.: К осн.: ОС, НМА. М. перен-ть свою ст-ть на вновь созд-ю прод-ю не сразу, а по частям в виде аморт-и. К оборот.: 1) запасы; затр. в незав. пр-ве, гот. прод-я и тов. для перепр.; 2) ден. ср-а 3) ср-ва в расчетах (ДЗ).

в) Ан. нал., стр-ры и дин-ки ист-ков кап-ла п/п. Н. провести ан. собств. и заем ср-в, их стр-ру и дин-ку. По продолж-ти исп-ия разл-ют кап-л пост. (перман.) и краткоср. (III раздел П). Н. из-ть давность появл-ия КЗ, уд. вес в ней расчетов по векселям. Срав-ть ДЗ и КЗ.

8. Анализ состава и динамики балансовой прибыли.

Цель: дать оц. результ-ым показ-ям деят-ти п/п. ЗД: 1) системат.к-ль за формир-ем фин. рез-ов, выполн. плана; 2) выяв-ие рез-в увел-ия ∑ приб. и ур-ня рент-ти и прогн-ие их вел-ны; 3)оц-ка работыы п/п 4)разр-ка мероп-ий по освоению выяв-ых рез-вов.

Напр.: 1). ан. ур-ня приб-ти и рент-ти 2). ан. стр-ры приб. 3). ан. дин-ки. Ист-ки: данные аналит. бух. учета по сч. рез-ов, ф.№2, ф.№ 3, соотв-щие табл. бизнес-плана п/п. Пок-ли: 1) марж.пр-ль – Пр.-Прям. затр. по реал-ии прод. 2)пр-ль от реал-ии пр-ии, т.у. – Марж. пр. «-»Пост. р-ды; 3)общий фин-ый рез-т до выплаты % и нал-в (брутто-пр-ль) вкл-ет фин-ый рез-т от реал-ии пр-ии, р.у., д-ды и р-ды от фин-ой и инвес-ой деят-ти, внереал-ые и чрезв. д-ды и р-ды; 4)ЧП ост-ся в распор.п/п после уплаты %, н-ов, эк-их санкций и пр. обяз-ых отчисл-ий;5)капитализир-ая пр-ль – часть чист. пр-ли, к-ая напр-ся на фин-ие прироста активов; 6)потребляемая пр-ль –к-ая расход-ся на выпл. див-дов, пер-лу п/п или на соц-ые программы; 7) прибыль провизорная – приб-ль в кот-ю вкл-ся фин. пр-ль за 3 квартала + план. пр-ль за посл. кв.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Прибыль предприятия подразделяется на следующие виды: балансовая прибыль (включает финансовые результаты от реализации продукции, от прочей реализации), прибыль от реализации основной продукции, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль(эта та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды).

Налогооблагаемая прибыль есть разность между балансовой прибылью и суммой налога на имущество; доходов, полученных в виде дивидендов по акциям и другим ценным бумагам; доходов, полученных от долевого участия в других предприятиях; прибыли от посреднических операций; прибыли от страховой деятельности; суммы отчисления в резервный и другие аналогичные фонды; затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль. Другими словами, налогооблагаемая прибыль есть балансовая прибыль за вычетом сумм, исключаемых из налогообложения согласно действующему законодательству.

Анализ структуры прибыли (убытка) позволяет оценить влияние отдельных ее слагаемых на конечный финансовый результат - прибыль (убыток) от деятельности предприятия за отчетный год. Наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия составляет прибыль от реализации, поэтому его снижение будет свидетельствовать о снижении эффективности основной деятельности предприятия. В связи с этим одной из важнейших задач анализа прибыли от реализации является оценка влияния отдельных факторов на ее изменение по сравнению с предыдущим годом.

Углубленному анализу также подлежат те слагаемые прибыли, (убытка) отчетного года, которые составляют значительный удельный вес в прибыли (убытке) отчетного года.

9. Анализ финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние- способность финансировать свою деятельность. Анализ финансового состояния – заключительный этап КЭАХД. Главная цель анализа — своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности, находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Анализ финансового состояния надо для определения финансовой устойчивости п/п, оценка деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности.

Ист-ки инф.: все формы отчет-ти. Финансовый анализ включает в себя 3 блока: анализ финансового состояния (определяет ситуацию на сегодняшний день); анализ финансовых результатов; анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Источники информации: все формы отчетности. Методы финансового анализа: классические методы; специфические методы (горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый, метод финансовых коэффициентов, факторный анализ). Гориз-ный анализ: Цель - определить абсолютные и относительные изменения различных статей отчетности по сравнению с предшествующими периодами. Вертикальный анализ: Цель - расчет структуры и отчетности, т.е. выявление удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе, принятом за 100%. Трендовый анализ: Сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определения тренда, т.е. основной тенденции динамики развития показателей. Трендовый анализ применяется в том случае, если необходимо прогнозирование показателей на предстоящий период. Трендовый анализ является основой прогнозного анализа (перспективного). Факторный анализ: Цель - оценка и определение влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью различных методов. Наиболее типичным из которых является метод цепных подстановок. Метод финансовых коэффициентов: При оценке финансового состояния все показатели б/у и отчетности сводятся к расчету коэффициентов. Цель анализа финансового состояния: дать оценку финансовому состоянию п/п. Основные задачи: дать оценку финансовому состоянию и его изменению за отчетный период; дать оценку ликвидности б/б; дать оценку деловой активности п/п; дать оценку платежеспособности и финансовой устойчивости.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Для оценки финансового состояния предприятия, его устойчивости, используется целая система показателей, характеризующих: а) наличие и размещение капитала, эффективность и интенсивность его использования; б)оптимальность структуры пассивов п/п, его фин. независимость и степень финансового риска; в) оптимальность структуры активов п/п и степень производственного риска; г) оптимальность структуры источников формирования оборотных активов; д) платежеспособность и инвестиционная привлекательность п/п; е) риск банкротства субъекта хозяйствования; ж) запас его финансовой устойчивости. Анализ делится на внутренний и внешний. Внутренний анализ проводится службами п/п и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния предприятия. Его цель – обеспечить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы создать условия для нормального функционирования п/п, получения максимальной прибыли и исключения риска банкротства. Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов. Его цель – установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимальную прибыль и исключить риск потери.

Дата добавления: 2015-08-29