1. История аудита. Причины возникновения аудита.

1. История аудита. Причины возникновения аудита.

Датой рождения аудита принято считать 1844 год, ко-гда в Англии был принят закон «Об акционерных ком-паниях» - согласно которому их правления должны были ежегодно отчитываться перед акционерами, причем отчет должен был быть проверен и подтвер-жден специальным человеком – независимым ауди-тором.
Аудиторы – уже в значении бухгалтер-аудитор появи-лись в Великобритании в середине XIX века, где в 1862 году вышел закон об обязательном аудите (во Фран-ции в 1867, в США в 1937).
В России были предприняты три попытки ввести ин-ститут аудиторства: в 1888г., с 1907 по 1912гг., с 1929 по 1930гг. – но считается, что они не увенчались успехом.
В Советском Союзе, в связи с национализацией, соб-ственником предприятий было государство. Контроль осуществлялся в форме ревизии со стороны государ-ственных органов. У ревизии в то время были как преимущества, так и недостатки. Например, преиму-ществом можно выделить, что для проведения про-верок помимо штатных ревизоров привлекали рабо-тающих бухгалтеров с крупных предприятий – таким образом, бухгалтер видел работу своих коллег – про-исходила передача опыта и знаний.
Необходимость в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами: 1)возможность необъективной информации со стороны её состави-телей в случае конфликта между ними и пользовате-лями. 2)Зависимость последствий, предпринимаемых решений от качества информации. 3)Необходимость специальных знаний для проверки информации. 4)Отсутствие у пользователя информации для оценки её качества

2. Понятие аудиторской деятельности. Экономическая обусловленность аудита.

В условиях рын. эк-и возрастает необх-ть в получении достоверной ин-ции, которая необходима: ком. банкам для снижения риска кредитования, акционерам для контроля за деят-ю орг-ции, поставщикам для уверенности в оп-лате, потенциальным инвесторам для избежания рисков потери своих капиталов. В связи с этим А со-ставляет неотъемлемый эл-т рын. эк-ки, являясь осо-бой организационной формой контроля.
Аудит – это независимая проверка бух. или фин. от-чётности с целью выражения мнения о достоверности этой отчётности. Аудиторская деятельность – это коммерческая деятельность по проведению аудита и оказывающих сопутствующих услуг. Цель аудита – это выражение мнения о достоверности бух. или фин. отчётности и соответствие ведения бух. отчёта зако-нодательству РФ. Понятие разумной уверенности – это подход, относящийся к процессу накопления аудит. доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии су-щественных искажений бух или фин. отчётности. Под достоверностью понимается степень точности дан-ных бух. или фин. отчётности, к-я позволяет пользо-вателю этой отчётности на основании её данных, де-лать правильные выводы о результатах хоз. дея-тельности, имущественном положении предприятия и принимать на основании этих выводов обоснованные решения. Аудитор – это квалифицированный спе-циалист, аттестованный на право ведения аудиторской деятельности в порядке, установленным в зако-нодательстве РФ. Аудиторы могут занимаются ауди-торской деятельностью в составе аудиторских орга-низаций, заключив с ней гражданско-правовой договор или самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя (индивидуальные аудиторы)

3. Цели аудита. Задачи аудита.

Основная цель аудита – установление достоверности бух. (фин) отч-ти экономических субъектов и со-ответствии правильности ведения бух/уч законодат-ву РФ. Следовательно, назначения аудита – проверка фин. отчётов с целью: - подтверждения достоверности отчётов или констатации их недостоверности; - проверки полноты, достоверности и точности отраже-ния в учёте и отчётности расходов, доходов и фин-х результатов деят-ти п/п-ия за проверяемый период; - контроля за соблюдением законод-ва и норматив-х док-ов, регулирующих правила ведения учёта и со-ставления отчётности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала; - выявление резервов лучшего использования собственных ос-новных и оборотных средств, фин-х резервов и заём-ных источников.
В ходе аудит-ой проверки устанавливается правиль-ность составления баланса, отчётов о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной за-писки. При этом решаются следующие задачи: -все ли активы и пассивы отражены в отчёте; -все ли док-ты использованы в отчёте; -насколько фактически мето-дика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учётной политики п/п-ия.

4. Отличия аудита от ревизии.

Понятие аудит и ревизия отличаются. Ревизия – это принудительная проверка п/п определённой структурой. Аудит – это или обязательная или добровольная проверка п/п-ия независимыми аудиторами.
Цель: А. – выражение мнения о достоверности фин-ой отчётности, оказание услуги, помощи, сотрудничество с клиентом; Р. – выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.
Характер: А. – предпринимат-ая деят-ть; Р. – испол-нительская деят-ть, выполнение распоряжений.
Основа взаимоотношений: А. – добровольное осу-ществление на основе договоров; Р. – принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих или государ-х органов.
Правовое регулирование: А. – гражданское право, хозяйственные договоры; Р. – в основе администра-тивное право, инструкции, приказы вышестоящих или гос-х органов.
Объекты: А. – выявляет всё, что искажает фин. отч-ть, снижает платежеспособность, ухудшает фин-ое положение клиента; Р. - выявляет всё, что нарушает действующее законодат-во.
Управленческие связи: А. – горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчёт перед ним; Р. – вертикальные связи, принуждение, назначение, отчёт перед вышестоящим звеном об исполнении.
Принцип оплаты услуг: А. – платит клиент; Р. – пла-тит вышестоящее звено или гос-й орган.
Практические задачи: А. – улучшение фин-го поло-жения клиента, помощь и консультирование, привле-чение пассивов(инвесторов, кредиторов); Р. – со-хранность активов, пресечение и профилактика зло-употреблений.
Результаты: А. – аудиторское заключение (док-т, имеющий юр. значение) и рекомендации для клиен-та, конфиденциальность информации.; Р. – акт реви-зии, организационные выводы, взыскания указания, передача информации вышестоящим и др. органам, обязательность разглашения информации.
Статус: А.: аудитор – независимый эксперт.; Р.: ре-визор – работник ревизорского аппарата.

5. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы.

Судебно-бух. экспертиза исследует производственную и фин-во – хоз-ую деят-ть п/п-тий различных форм собственности, на которых были допущены убытки, потери, хищения ценностей и другие негативные явления, отражённые в бух. отч-ти и ставшие объектами расследования правоохранительных орга-нов. Она определяет материальную ответственность за причиненный ущерб материально-ответственными и должностными лицами, устанавливает сумму, за которую должно отвечать каждое лицо, совершившее противоправное действие. Суд-бух экспертиза может назначаться только по возбужденному уголовному делу.
Особенности суд-бух экспертизы: 1)основанием для назначения суд-бух экспертизы является поста-новление следователя или определения суда; 2)приступая к документальной проверке, эксперт-бухгалтер дает подписку о том, что предупрежден об ответственности по статьям «О заведомо ложном за-ключении эксперта», «Об отказе эксперта от дачи за-ключения», «О разглашении данных предварительного следствия или дознания» Уголовно – процессуального кодекса; 3)эксперт-бухгалтер исследует только те материалы, которые приобщены к делу и предъяв-лены следователем. Он не вправе совершать реви-зионные действия, участвовать в проведении инвен-таризации; 4)эксперту-бухгалтеру запрещается изы-мать док-ты равно как и собирать доказательства, от-сутствующие в деле. Вслучае необходимости док-ты изымает следователь в порядке, установленном за-коном; 5)в отношении требовать от должностных лиц п/п-ия представления всех имеющихся в их распоря-жении док-ов, а так же объяснений по всем фактам вскрытых нарушений право эксперта-бухгатера зако-ном ограничено. При необходимости истребование объяснений и справок осуществляется через следо-вателя. Непосредственно общение эксперта с обви-няемыми и свидетелями законом не допускается; 6)при судебно-бух экспертизе привлекать соответст-вующих специалистов, экспертов не разрешается. Заключение эксперта-бухгалтера подписывается им единолично и является доказательством по делу.

6. Нормативное регулирование аудиторской деятельности.

Нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность можно разделить на несколько уровней:
1) ФЗ об аудиторской деятельности №307 от 30.12.2008г. Закон об аудиторской деятельности от-носится к основным законодательным актам, регулирующим хозяйственное право в России. Нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, со-держащиеся в др. федеральных законах должны со-ответствовать основному закону об аудиторской деятельности. Аспекты: - осн-ые понятия; регулирование аудиторской деятельности; - права, обязанности и ответственность аудиторов и аудируемых лиц; - по-рядок аттестации и лицензирования.
2) Фед. стандарты АД – единые требования, предъявляемые к индивид.аудиторам и аудиторским фирмам при осуществлении аудиторской деятельности. Обязательны к применению за искл.пунктов, рекомендованных к применению. 1.общие положения, 2. термины (определения), используемые в данном ФСАД,3.сущность стандарта, 4.приложение (рекомендат.характер).
3) Внутренние стандарты АД СРО. Не должны противоречить ФСАД.
4) Внутрифирм. стандарты АД.
Документы 3-го и 4-го уровня носят вспомогательный характер, их основная цель – помощь в технич. реализации требований правил стандартов в разработке прогрессивных приёмов и рациональных способов организации аудиторской деятельности. Эти доку-менты разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.

7. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность.

Для регулирования ауд. деят-ти создаётся уполномоченный федеральный орган гос. регулирования аудит. деятельности, определяемый правительством РФ. Сейчас уполномоченным органом явл. Мин.Финансов (Совет по аудиторской деятельности при МинФине).
Осн. функции уполномоченного органа:
1)Издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудит. деят-ть 2)Организация разработки и представление на утверждение правительством РФ ФПСАД 3)Организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирование аудит. деят-ти 4)Организация системы надзора за соблюдение аудиторами лицензионных требований и условий; 5)Контроль за соблюдением аудиторами ФПСАД 6)Определение объёма и разработка порядка представления уполномоченному федер. органу от-чётности аудиторов. 7)Ведение гос. реестров аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, проф. аудиторских объединений и учебно-методич. Центров; 8)Предоставление информации, содержащейся в реестрах всем заинтересованным лицам; 9)Аккредитация профессиональных аудиторских объединений.
Для учёта мнений профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создан совет по ау-диторской деят-ти при уполномоченном федеральном органе.
Совет об аудиторской деятельности: 1)Принимает участие в подготовке и в предварительном рассмот-рении осн. документов ауд. деят-ти и проектов решений уполномоченного федерального органа. 2)Разрабатывает ФПСАД, периодически их пере-сматривает и выносит на рассмотрение уполномоченному федеральному органу; 3)Рассматривает об-ращения и ходатайство аккредитованных проф. Аудит. объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоч. Федер. органами и осущ. Иные функции.

8. Профессиональные аудиторские объединения.

Это объединения аудиторов, созданы в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты из интересов, действующие на некоммерческой основе, устанавли-вающие для своих членов правила, стандарты, осу-ществления проф. деят-ти и проф. этики, и осущест-вляющие контроль за их соблюдением. Проф. ауди-торское объединение может стать аккредитованным, если в нём насчитывается не менее 1000 аттестован-ных аудиторов или не менее 100 ауд. организаций. Любая аудит. организация или индивид. Аудитор мо-гут явл. членами по крайней мере одного аккредито-ванного профессионального аудиторского объедине-ния.
АПАО имеют право: 1)участвовать в аатестации на право осуществлять ауд. деят-ть, уполномоченным УФО; 2)Разрабатывать программы, планы и осущест-влять проф. подготовку аудиторов 3)Проводить про-верки качества работы аудиторов, явл. их членами; 4)Обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторск. дея-тельности; 5)Содействовать развитию профессии ау-дитора и повышению эффективности аудиторской деятельности; 6)Разрабатывать и издавать литерату-ру по аудиту и др.

9. Виды аудита.

По отношению к требованиям законодательства - обязательный и инициативный.
По назначению:1)Аудит на соответствие требо-ваниям – проверка соблюдения норм законодат.актов и инструктивных материалов, 2)Аудит финансовой отчётности -согласуется ли информация учёта и отчётности определённым критериям (совокупность общепринятых правил ведения бух. учёта) 3)Налоговый аудит – это аудиторская проверка пра-вильности и полноты начисления и уплаты налогов и соблюдения налоговой политики. 4) Ценовой аудит –проверка обоснованности установления цены на заказ 5)Управленческий или производственный аудит – это проверка и совершенствование организацией качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и фин. вложений. 6)Аудит хоз. деятельности представляет собой систематический анализ деятельности органи-зации 7) Специальнй аудит – это проверка конкретных аспектов деятельности хоз. субъекта, соблюдение определённых процедур, норм и правил проводится с целью подтвердить законность и эффективность деятельности управляющих.
По времени осуществления: первоначальный, пе-риодический (согласованный или повторяющийся), оперативный (кратковременная проверка для состав-ления мнения в бух. учёте и отчётности)
По характеру проверки:1)Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию в большей степени в областях и объектах контроля, где риски выше с це-лью сокращения времени на проверки тех объектов, где риск ниже или отсутствует2)Системно ориенти-рованный аудит предполагает проведение экспертизы с учётом состояния и эффективности внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля орга-низована и работает эффективно, то аудиторы могут ограничивать свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля.
По объектам аудита: общий, банковский, страховых организаций, аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, государственный.

10. Обязательный и инициативный аудит.

Обязательная аудиторская проверка проводится в соответствии с требованиями законодат-ва РФ, ини-циативная – по решению экономического субъекта. На сегодня обязательный аудит могут проводить только аудиторские фирмы, которые выбираются по итогам открытого конкурса, в котором могут участвовать аудиторские фирмы, доля гос.собственности в ко-торых не менее 25%.
Обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения б/у и фин.(бух) отч-ти организации или индивидуального предпринимателя.
Статьёй 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности» уста-новлены случаи проведения обязательного аудита:
1) организация имеет организационно – правовую форму открытого акционерного общества
2) организация является: кредитной организацией; страховой организацией; товарной и фондовой бир-жей; инвестиционным фондом; гос. внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законод-вом РФ обяза-тельные отчисления, производимые юр. и физ. лица-ми; фондом, источником образования средств кото-рого являются добровольные отчисления юр. и физ. лиц.
3) организации индивидуальные предприниматели, а так же гос-е и муницип-ые унитарные п/п если: – объ-ём выручки от реализации П (Р,У) за 1 год превышает 500 тыс.МРОТ
– сумма активов баланса превышает на конец отчёт-ного года 200 тыс.МРОТ.
Инициативный аудит проводится обычно по решению клиента. Цели инициативного аудита м.б. самыми различными: контроль и анализ состояния б/уч в целом или отдельных его разделов; выявления со-стояния фин. отч-ти; организация делопроизводства по б/уч; оценка применяемых средств и методов амортизации учёта; оценка состояния расчётов по налогооблажению.
Некоторые причины проведения инициативного аудита: 1) многие п/п, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомст-венному контролю, прошедшие в последнии годы процедуры приватизаци и акционирования и превра-тившиеся в АО-ва, лишились контроля со стороны специальных органов. 2) текучесть бух-ких кадров, которая в свою очередь вызывается различными об-стоятельствами – недостаточно высокой оплатой, нежелание руководства новых экономических структур относится к главному бух-ру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. 3) низкая квалификация бух-ких кадров на некоторых п/п-ях, особенно на вновь образованных.

11. Услуги, сопутствующие аудиту.

Помимо осуществления непосредственно аудита, ау-диторы могут оказывать сопутствующие услуги, к ко-торым относятся: 1)постановка, ведение и восста-новление бух. учёта, составление бух. или фин. от-чётности; бухгалтерское консультирование, 2)налоговое консультирование, 3)анализ хоз. деят-ти организации, экономическое и финансовое консуль-тирование, 4)управленческое консультирование, пра-вовое консультирование, а так же представительство в судебных и налоговых органах, 5)автоматизация и внедрение информационных технологий, 6)оценка имущества предприятия как имущественных ком-плексов, а также оценка предпринимательских рисков, 7) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов, 8)маркетинговые исследования, 9)проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в об-ласти, связанной с аудиторской деят-тью, и распро-странение их результатов, 10)обучение в области, связанной с аудитом и иные услуги, связанные с ау-диторской деятельностью. Услуги можно разделить на совместимые с проведением обязательной ауди-торской проверкой и не совместимые с обязательной аудиторской проверкой. Восстановление и ведение бух. учёта, составление налоговой декларации.

12. Внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит – не-отъемлимый элемент управленческого контроля, по-требность возникает в крупных предприятиях, когда руководитель не занимается повседневным контролем д-ти орг-ции.
Внешний аудит – независимая проверка состояния бух.учета и отчетности

13. Этические нормы аудиторской деятельности.

Прин-ципы:
1)Независимость – это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения фин. имуще-ственной, родственной или какой-либо иной заинте-ресованности в делах проверяемого экономического субъекта, а также какой-либо зависимости от третьих лиц
2)Честность – это обязательная приверженность ау-дитора профессиональному долгу и следования об-щим нормам морали
3)Объективность – обязательность непредвзятости беспрепятственности и неподвластности какого-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании выводов и заключений.
4)Профессиональность и компетентность – это обязательность владения и умений, знаний и навыков, позволяющих аудитору квалифицированно и ка-чественно оказывать услуги. Аудиторская компания должна привлекать подготовленных профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за их деятельностью.
5)Добросовестность – это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тща-тельностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей
6)Конфиденциальность – это обязанность аудитора обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия экономического субъекта за исключением случаев, предусмотренных законода-тельством
7)Профессиональное поведение - это соблюдение приоритетов общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг, и способных снизить доверие к профессии аудитора.

14. Права, обязанности и ответственность аудитора.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:
1)Самостоятельно определять формы и методы ау-дита
2)Проверять в полном объёме документацию, свя-занную с фин.-хоз. деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, учтённого в этой документации
3)Получать разъяснения от аудируемого лица в устной и письменной форме
4)Отказаться от аудиторской проверки или от выра-жения своего мнения о достоверности бух. или фин. отчётности в случаях, если аудируемое лицо не пре-доставило всю необходимую документацию или в хо-де аудиторской проверки выявлены обстоятельства, к-е могут оказать существенное влиянии на мнение аудитора о достоверности бух. или фин. отчётности и иные права.
Аудиторские организации и индивидуальные пред-приниматели обязаны:
1)Осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ, в частности с законом об аудиторской деятельности
2)Предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законода-тельства РФ, касающихся проведению аудиторской проверки
3)В срок, предусмотренный договором оказания ау-диторских услуг передать заключение аудируемому лицу или лицу, заключившему договор
4)Обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержания без согласия аудируемого лица или лица, заключившего договор оказания ауди-торских услуг, за исключением случаев, предусмот-ренными законодательством РФ

15. Права и обязанности клиентов при аудите.

Аудируемые лица при проведении ауд. про-верки имеют право:
1)Получать от аудит. Организации или индивидуаль-ного аудитора информацию о законодательн. и нор-мативн. актах РФ, на которых основаны выводы ау-дитора.
2)Получать от аудиторск. организации или индивиду-альн. аудитора аудиторское заключение в срок, опре-делённый договором об оказании аудиторских услуг и др. права. Аудируемые лица при проведении про-верки обязаны:
1)Заключать договор об оказании аудиторских услуг в сроки, предусмотренные законодательством РФ
2)Создавать аудит. организациям или индивид. Ауди-торам условия для своевременного полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудитору. Предоставлять аудитору информацию и документацию, необходимую для осуществления ау-дита. Давать по устному или письменному запросу аудиторов исчерпывающие разъяснения в устн. или письм. формах, а также запрашивать необходимые для аудиторской проверки сведения у третьих лиц.
3)Не предпринимать каких-либо действий в целях ог-раничения вопросов, подлежащих выяснению при ау-диторской проверке
4)Оперативно устранять нарушения правил ведения бух. учёта и составления отчётности, выявленные в ходе проверки
5)Своевременно оплачивать аудиторские услуги, даже если выводы аудиторского заключения не соот-ветствуют мнению организации и иные обязанности.

16. Ответственность аудируемых лиц при аудите.

Уклонение организации или индивидуального пред-принимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению, влекут взысканию штраф с организации и инди-видуального предпринимателя в размере от 500 до 1000 МРОТ, установленного ФЗ-ом.
В случае обнаружения неквалифицир-го проведения аудиторской проверки, приведший к убыткам, обра-титься в орган, выдавший лицензию, для предъявле-ния претензий к аудитору или АФ. На основании ре-шения суда или арбитражного суда по иску, предьяв-ленному органом, выдавшему лиц-зию АФ м/б взы-сказаны в пользу экон субъекта:
1) понесенные уб-ки в полн объеме
2) расходы на провед-е перепроверки.
Кр того, с а-ра (АФ) взыскив-ся штраф, зачисл-мый в д-д республик-го бю-та в сумме 100 МРОТ (с а-ра, осущ-го свою дея-ть сам-но), 100 – 500 МРОТ (с АФ).

17. Страхование ответственности в аудите.

Наличие ауд-го риска ставит вопрос о страх-ии профессион-ой ответств-ти ауд-х фирм. В больш-ве стран с развитым рынком ауд-х услуг страх-е ответств-ти аудиторов явл-ся обязательным. В нашей же стране такое страх-е затруднено, во-1х, отсутствием закона, кот установил бы степень обязательности страх-ия професс-ой ответств-ти и регулировал бы виды, порядок и усл-я такого страх-ия, а во-2х, тем, что страх-е компании ставят опр-ые усл-я: факт наступления страхового случая должен подтверждать арбитраж суд, реш-е кот-го д.б. основанием для выплаты возмещения. Крупные российские ауд-ие фирмы находят выход из этого полож-я, вступая в м-ународные ассоциации и офор-мляя страх-е ч-з зарубеж страх компании. Отметим также, что платежи по добровольному страх-ю проф-ой ответств-ти вкл-ся в себест-ть услуг ауд-х фирм.

18. Квалификационные требования к аудиторам. Образование аудитора.

Образование аудитора:
1)высшее эк. или юр. образование, 2) стаж работы более 3 лет по специальности базового образования, 3)должен получить специальное образование в учебно-метод.центрах, 4) владение деловым русским языком более 300 часов. Получение квалиф.аттестата: экзамен по 5 блокам: аудит, бух.учет, налогооблаже-ние, право, финансы оргнаизаций

19. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельно-сти.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельности. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности в РФ проводится в целях обеспечения профессионального выполнения ауди-торами своих обязанностей. Порядок аттестации оп-ределяется «Временным положением о системе ат-тестации, обучения и повышения квалификации ау-диторов» в РФ. к аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образования, а также практический опыт работы. К аттестации не допускаются лица, к-м по приговору суда запрещается занятие определенных должностей или работа в определенной области. Успешно сдавшие квалификационные экзамены получают аттестат аудитора единого образца. Если аудитор в течение 2 лет с момента получения аттестата не приступил к аудиторской деятельности, аттестат утрачивает силу.

20. Лицензирование аудиторской деятельности.

Аудиторы и аудиторские фирмы (организация) могут заниматься аудиторской дея-тельностью только после получения лицензии на ее осуществление. При выдаче лицензии аудиторской фирме устанавливается обязательное требование наличия в ее штате аттестованных аудиторов (по ко-личеству человек или их доле в уставном капитале фирмы). Несоблюдение этого требования приводит к аннулированию лицензии фирмы. Нормативные до-кументы, регламентирующие аудиторскую деятель-ность, предусматривают не только порядок выдачи аттестатов, но и правила их продления и аннулиро-вания, а также санкции для аудиторов за допущенные в работе ошибки и злоупотребления. С целью кон-троля за качеством аудиторских проверок могут про-водиться контрольные проверки как по инициативе аттестационно-лицензионной комиссии, так и по ини-циативе заинтересованных экономических субъектов. Если факт неквалифицированной аудиторской про-верки подтверждается, то аудиторская фирма несет материальную ответственность (возвращает средства, уплаченные за проверку, платит штраф), кроме того, у нее может быть аннулирована лицензия.

21. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Фе-деральные правила (стандарты) аудиторской дея-тельности (ПСАД): 31 правило. Это единые требова-ния, предъявляемые к индивидуальным аудиторам и аудиторским фирмам при осуществлении аудитор-ской деят-ти. Обязательные к применению за исполь-зованием пунктов рекомендованных к применению: 1. общие положения; 2.термины (определения) исполь-зуемые в данном ФПСАД; 3.сущномть стандарста, 4.приложения (рекоменд. хар-ер)
1) свободный выбор
2) договорные отношения
3) невозможность проведения аудиторских проверок, если аудитор является заинтересованным лицом в делах клиента, превышающих договорные обяза-тельства
4) запрещение заниматься какой-либо иной хоз.деят-тью кроме проведения аудиторских проверок и оказа-ния сопутствующих аудиту услуг

22. Федеральные и внутренние аудиторские стандарты: содержание и область регулирования.

23. Этапы аудиторской проверки.

1)знакомство с предприятием, 2)составление письма обязательства, 3)составление договора на оказание услуг, 4)оценка систем бу.учета и внутреннего контроля, 5)определение аудиторского риска, 6)определение уровня существенности, 7)составление общего плана и программ аудиторской проверки, 8) получение ау-диторских доказательств, 9)анализ выполнения ауди-торских процедур, 10)обобщение результатов ауди-торской проверки; 11)выводы, 12)акт приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг
Этапы:
1 этап – подготовка и планирование (1-7)
2 этап – основной (8-9)
3 этап – заключительный (10-12)

24. Планирование аудиторской проверки.

Планирование аудита осущ-ся до написания письма-обязательства и договора, т.к. сначала аудитор должен принять решение о возможности аудита или об отказе его проведения. Аудит. организации обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита пред-полагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, сроку проведения и объему аудита. Планирование наряду с общими принципами аудита должны соблюдать и частные принципы, к к-м относятся: -комплексность, т.е. обес-печение взаимопроверки и согласование всех этапов аудита; -непрерывность – это установление сопря-женных заданий в группе аудиторов и увязка этапов по срокам; -оптимальность планирования – это вари-антность для возможности выбора оптимального ва-рианта.
Планирование включает в себя составление общего плана и разработку аудиторской программы. В плане необходимо определить след. вопросы: 1) объем вы-полняемых работ 2)сроки проведения и продолжи-тельности работ 3) способы и приемы, применяемые на аудите 4) проведение инструктажа аудиторов
Во время проведения аудита план может быть пере-смотрен, поэтому при планировании аудита выделя-ются следующие этапы: 1) предварительное плани-рование аудита 2) подготовка и составление общего плана аудита 3) подготовка и составление программы аудита. На основании плана работ перед началом аудита составляется программа проверки, в к-й опре-деляются цель аудита, основные участки работы ор-ганизаций и разделы учета, характер и методы про-верки, распределение обязанностей между аудито-рами, сроки выполнения работ, уровень ответствен-ности, оплата труда аудиторов, форма и порядок оформления результатов аудита.
На предварительном этапе планирования аудита аудитор должен ознакомится с финансово-хозяйственной деятельностью экономического клиента и получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на его хозяйственную деятель-ность. Кроме того клиент должен ознакомится с орга-низационно-экономической деятель-ю пред-ия, с ви-дами производственной деятельности и номенклату-рой выпускаемой продукции, технологическим произ-водственным уровнем, основными покупателями и поставщиками, системой внутреннего контроля, су-ществованием дочерних предприятий. Осн. источни-ками информации явл. устав, учредительные доку-менты, учетная политика, протокол заседания совета директоров, бух. статистическая отчетность и т.д.

25. Аудиторская группа, ее комплектование и распределение обязанностей.

26. Письмо о согласии на проведение аудита.

составляется в соответствии с правилом №12. Письмо об-во – дополнительный документ, устанавливающий взаимопонимание м/у аудитором и клиентом. Основная цель – внесение ясности во взаимопони-мание и помощь клиенту понять задачи аудиторов. В текст письма об-ва рекомендуется включать:
-описание объемов и объектов аудита, -разграничение ответственности м/у аудитором и клиентом; -определение границ аудита; -вид заключения, отчета или иного вида обобщения рез-ов аудиторской проверки, -обязательство аудитора по соблюдению коммерческой тайны, -обеспечение свободного дос-тупа к учетным записям, -по своему усмотрению ау-дитор м. включить: краткий план и программу прове-дения аудита, просьбу о предоставлении письменной информации необходимой аудитору, оценку стоимо-сти аудиторских услуг, права, обязанности и ответст-венность аудитора и аудируемого лица, предложение о дальнейшем сотрудничестве и др. Составляется в 2 экз., отсылается исполнительному органу эк.субъекта. Рек-ся 1 экз. отправить обратно аудиторской фирме.

27. Понимание деятельности аудируемого лица.

28. Договор на оказание аудиторских услуг.

Заключение договора на оказание аудиторских услуг – это официальный документ, имеющий юридическую силу, регламентирующий взаимоотношения м/у ауди-тором и клиентом. Составляется на основе гл.39 ГК пункты договора на оказание возмездных услуг. При составлении договора также можно использовать нормы договора подряда, если они не противоречат нормам договора на оказание возмездных услуг. В текст включают: 1)предмет договора, 2)права, обя-занности и ответственность аудитора и аудируемых лиц, 3)стоимость аудиторских услуг, 4)дополнительные условия (командировочные расхо-ды, привлечение эксперта, использование работы предшествующего аудита), 5) форс-мажорные об-стоятельства, 6)сроки аудита, 7)сроки выявления не-качественного аудита, 8)реквизиты, 9)дата, подпись

29. Оценка стоимости аудиторских услуг.

существуют различные виды оценки стоимости ауди-торских услуг; аккордная (стоимость аудиторских ус-луг зафиксирована в договоре изначально), сдельная (устанавливается стоимость 1 показателя или 1 об-работанной хозяйственной операции – применяется при восстановлении бух.учета), повременная (уста-навливается стоимость 1 часа или дня работы), по результатам (% сэкономленных финансовых ресурсов эк.субъекта – применяется в основном в комби-нированной системе), комбинированная (комбинация вышеперечисленных)

30. Общие требования к подготовке плана и программы аудита.

Общий план аудиторской проверки – это перечень планируемых аудиторских работ с указанием исполнителя и сроков. Включает: информацию о проверяемой организации, период аудита, руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый ау-диторский риск, планируемый уровень существенно-сти.
Общий план аудиторской проверки реализуется ч/з программу. Программа а.п.- это набор инструкций и действий аудитора. В программе рекомендуется ука-зать аналогично плану + аудиторские процедуры, ра-бочие документы и источники информации. Програм-ма аудиторской проверки м. составляться в виде про-граммы тестов средств контроля и программы ауди-торских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень Дей-ствий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля. Программа аудиторских процедур по существу вкл. в себя детальную проверку верности отражения в бух.учете оборотов и сальдо по счетам. По окончании процесса планирования общий план и программа ау-дита д.б. оформлены документально и завизированы в установленном порядке

31. Подготовка аудиторской проверки. Общий план аудита.

32. Программа аудита. Содержание программы аудита.

33. Изучение и оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в ходе аудита.

Система внутр.контроля м.оценивать по 3 градациям: низкая, средняя и высокая (рекомендательный харак-тер).
Система внутр.контроля вкл.в себя: надлежащую систему бух.учета, контрольную среду и ср-ва кон-троля (аудитору необходимо убедиться, что средства контроля достигают следующих целей: 1.все хоз.операции выполняются с одобрением руководства, 2.доступ к активам возможен только с разрешения со-отв.уполномоченного лица, 3.соответствие зафиксированных в бух.учете и факт.имеющихся в наличии активов опр-ся руководством с установленной периодичностью и в случае расхождения руководством принимаются надлежащие действия.)
Система бух.учета является надлежаще оформленной, если выполняются следующие требования ФЗ «О бух.учете»:
1.каждая хоз.операция д.б. сопровождена первичными документами, 2. отражена в том отчетном периоде, в котором совершена, 3.хоз.операция д.б. отражена на счетах бух.учета в полных суммах, 4.ограничения появления злоупотребления и хищения, 5.отражение на счетах бух.учета методом 2-ой записи.
Контрольные средства включают:
1.стиль и основные принципы управления эк.субъектом, 2. орг.структура экон.субъекта, 3.кадровая политика орг-ции, 4.распределение пол-номочий и обязанностей, 5.порядок подготовки бух.отчетности для внеш. пользователей, 6.соответствие хоз.деятельности предприятия требо-вания законод-ва.
Система внутр.контроля оценивается в 3 этапа: 1.знакомство с системой внутр.контроля, 2.первичная оценка надежности сист.внутр.контроля; 3. подтвер-ждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

34. Существенность в аудите.

- это свойства информации, кот. … способной влиять на экономические решения пользователя этой ин-формации. Проводя аудиторскую проверку аудитор должен быть уверен, что предст.фин.отчетность не со-держит существенных искажений и дает правдивое отражение положения дел в организации.
Оценка того, что является существенным, относ.к сфере профес.суждения и вкл.в себя как объем (ко-личественная характеристика), так и характер (каче-ственная характеристика) искажений.
С т.зр. качественной характеристики аудитор должен использовать проф.суждения, чтобы определить, носят или нет существенный характер отклонения от требований законодательства.
С т.зр. количественной характеристики аудитор дол-жен оценить превышают ли обнаруженные ошибки и искажения в сумме или по отдельности количествен-ные критерии – уровень существенности. Уровень существенности – это предельно допустимое значение ошибок и искажений, обнаруженных в ходе ауди-торской проверки.

35. Аудиторский риск.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероят-ность того, что бух-кая отч-ть экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения её достоверности, или признать, что она содержит су-щественные искажения, когда на самом деле таких искажений в бух. отч-ти нет. Состоит из 3-х компонен-тов: 1. внутрихозяйственный риск (неотъемлемый) - субъективно определяемая вероятность появления существенных искажений в конкретном бух.счете или однотипной группе хоз.операций или в отчетности в целом до того как такие искажения будут выявлены средствами контроля или при условии допущения от-сутствия этих средств, 2. риск средств контроля – субъективно определяемая аудитором вероятность, что существующие на предприятии и регулярно при-меняемые средства системы бух.учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и ис-правлять искажения, являющиеся существенными., 3. риск необнаружения - определяемая аудитором ве-роятность, что применяемые в ходе аудиторской про-верки ауд.процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения, носящие су-ществ.характер.
Существует 2 основных метода оценки АР: 1)Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими ау-диторскими фирмами, заключается в том, что ауди-торы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отч-ти в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и используют эту оценку в планиро-вании аудита. 2)Количественный метод предполагает количественный расчёт многочисленных моделей АР.

36. Аудиторская выборка.

Аудиторская выборка это – способ проведения ауди-торской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бух.учёта экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего стандарта аудитор-ской деят-ти. Выборка д.б. оптимальной: сужение вы-борки и масштабов проверки снижает обоснованность выводов; неоправданное расширение выборки завышает объём работ, ведёт к росту расходов на проверку, снижает качество контроля. Выборочная проверка допустима при соблюдении следующих ус-ловий: 1)достаточно большой объем генеральной со-вокупности; 2)однородность генеральной совокупности, как по характеру операций так и по величине их значений; 3)содержание в генеральной совокупности операций всего проверяемого периода; 4)равный шанс попадания каждой единицы генеральной совокупности в выборку; 5)достаточно низкий коэффициент допустимости ошибок; 6)репрезентативность выборки; 7)наличие точной идентификации каждой единицы генеральной совокупности; 8)соответствие выборки поставленной цели и характеру аудиторской проверки.
Выборочная проверка м.б. 2х видов: *на соответствие (часто ли в проверяемом отчетном периоде на-рушались нормы внутреннего контроля.); *по существу (состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в самостоятельном выражении.
Существует 3 метода отбора элементов выборки: 1) статистический – при этом методе отбора необхо-димо: подсчитать интервал выборки, выбрать точку отсчёта, выбрать все соответствующие элементы по-пуляции.
2) при произвольном методе отбора подразумевается, что каждый подлежащий выборке элемент популяции имеет одинаковую вероятность быть отобранным.
3) комбинированный метод – сочетает в себе первые 2 метода.

37. Аналитические процедуры.

АП состоят в выявлении, анализе и оценке соотно-шений между финансово-экономическими показате-лями деятельности проверяемого экономического субъекта. Основная цель - выявление наличия или отсутствия необычных и неверно отраженных фактов и результатов хоз.деят-ти, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Целями также являются: * изучение деят-ти экон-го субъекта, * Оценка финан-го положения экон-го субъекта и перспектив непрерывности его деятельности, * выявление фактов искажения бух. отчетности, * сокращение числа детальных ауди-торских процедур,
АП м. выполняться на протяжении всего процесса аудита. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведе-ние.
При проведении аудита применяются следующие АП: * сравнение фактических показателей бух. от-четности с плановыми показателями., определенными экон-ким субъектом, * сравнение показателей бух. отчетности и связанных с ними относительных коэф-фициентов отчетного периода с нормативными зна-чениями, устанавливаемыми действующим законо-дательством или самим экон-м субъектом. * сравне-ние фактических показателей бух. отч-ти с прогноз-ными показателями, самостоятельно определёнными аудитором; * сравнение показателей бух. отч-ти со среднеотраслевыми данными; * сравнение показ-ей бух. отч-ти с небух. данными (не входящих в состав бух. отч-ти); * анализ изменений с течением времени показ-ей бух. отч-ти, и относительных коэффициен-тов связанных с ними; *др. виды АП, в т.ч. учитываю-щие индивидуальные особенности организационной структуры эконом-го субъекта, в отношении которого проводится аудит.

38. Аудиторские доказательства.

АД – это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, служащие обоснованием ауди-торского заключения. Под доказательством понима-ется факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта, или процесс получения сведений об определённом факте, которые позволяют с той или иной степенью достоверности сформировать мнение и составить ау-диторское заключение.
АД д.б. релевантными и достаточными. Релевант-ность доказательств – это их ценность для разрешения какой – либо проблемы, а достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки сис-темы внутреннего контроля и аудиторского риска.
Определение достаточности АД зависит от сле-дующих факторов: *степени аудиторского риска, * на-личие свидетельства от независимого источника, * степени доверия доказательства, полученным на ос-нове данных системы внутреннего контроля клиента, * получения информации в результате самостоятель-ного анализа, * превалирующего получения доказа-тельств в документальной форме, * возможности со-поставления выводов сделанных в результате ис-пользования доказательств, полученных из различных источников.
АД м.б. внутренними – информация полученная от клиента, внешними – информация, полученная от третьих лиц и организаций и смешанными – получен-ная от клиента и подтвержденная внешним источни-ком.

39. Способы получения аудиторских доказательств.

АД м.б. внутренними – информация полученная от клиента, внешними – информация, полученная от третьих лиц и организаций и смешанными – получен-ная от клиента и подтвержденная внешним источни-ком.
Способы: -опрос (устный, письм.,беседа с сотрудни-ками организации); -запрос (инф-ция, запрашиваемая от 3-х лиц); -подтверждение (ответ на запрос); -наблюдение за процессом выполнения отражения в бух.учете, отражение в отчетности и проведение оп-ределенных процедур контроля; -инвентаризация, -арифметический пересчет, проверка правильности арифм.расчетов, -инспектирование, -проверка пра-вильности документов (полнота заполнения); -аналитические процедуры (анализ).
Качество АД зависит от их источников. Они м.б. полу-чены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента и третьих лиц и при непо-средственном наблюдении аудитором за выполнение учетных и др. операций на п/п. Источники доказа-тельств: * первичные документы клиента и третьих лиц, * регистры бух. учета клиента, * результаты АФХД клиента, * наблюдение за осуществлением отдельных хозяйственных и бух операций, *проверка достоверности отдельных статей отчетности, * остат-ков по счетам и реальности хоз. Операций, путем подтверждения от третьих сторон, * устный опрос персонала и руководства п/п клиента и третьих лиц, *проверка документов полученных клиентом от третьих лиц, * проверка док-в подготовленных на предприятии клиента.
По степени надежности и достоверности наиболее ценным доказательством полученные самим аудито-ром. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказа-тельств полученных при устных опросах. Доказатель-ства из внешних независимых источников более на-дежны чем из внутренних.

40. Процедуры и методика аудиторских проверок.

41. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчётности.

42. Документирование аудита. Составление рабочих аудиторских документов.

К рабоч докум-ции аудитора отн-ся: 1.план и программа провед-я аудита, 2.опис-е применяемых процедур и их рез-тов 3.объяснения, пояснения и заявления эк. субъектов 4.копии док-тов эк субъекта 5.описание CBK и орг-ии БУ эк субъекта 6.аналитич док-ты аудит орг-ии и др. В состав раб докум-ции обязат д. входить след эл-ты: 1.информирующие относит-но организ-прав формы и орг-ой стр-ры эк субъекта. 2.извлеч-е из учредит док-ов эк субъекта или их копии 3.материалы о планир-ии и программе аудита. 4.записи об изучении и оц-ки БУ и ВК (опис-е, вопросники и т.д.) 5.анализ хоз операций и остатков по счетам БУ 6.анализ сущ-ых показателей и тенденций деяте-ти эк-ого субъекта 7.записи о хар-ре, сроках проведения и объемах, проведенных аудит-их процедур и о рез-тах таких процедур 8.материалы о том кем и когда выполн-сь ауд-е процедуры 9.материалы, свидет-щие о том, чтобы работа, выполн-ая не аудиторами, контролир-сь ими 10.копии переписки или записи обсуждений во вр встреч с эк-им субъектом по поводу вопросов, возникших в проц аудита, вкл усл-е провед-ия аудита. 11.копии переписки с др. ауд орг-ми, экспертами и проч лицами в связи с проводимым аудитом 12.письма под-тверждения, получ от эк-ого субъекта 13.выводы ауд орг-ии по рез-там аудита 14. копии бух и иной фин-ой отчет-ти клиента. Эк-ий субъект в отношении кот проводился аудит и др лица, вкл налоговые и иные гос-ые органы, не имеют право требовать у аудит. орг-ии предоставить раб докум-ю или ее копию полностью или частично, кроме случаев подтвержд. Зак-вом РФ. Раб докум-я д.б. достат-но полной и подробной, чтобы опытный аудитор, ознаком-сь с ней мог получить обще представ-ие о проведенном аудите. Сведения, включ в раб докуме-ю д.б. изложены ясно и выражены так чтобы были очевидны их содерж-е и форма, и невозможно различное толкование. Док-ты д иметь след. обязат рекв-ты:1.наим-е док-та 2.наим-е эк субъекта 3.указ-е, в кот проводился аудит 4.дата выполн-я аудит процедуры или сост-ие док-та 5.содерж-е док-та 6. личная подпись лица, создавшего доку-т и ее расшиф-ка 7.дата проверки док-та 8.личная подпись лица, проверявшего док-т, и ее расшиф-ка. Каж док-т д.иметь идентификац-ый №. После провед-я аудита раб докуме-я подлежит сдаче в архив где она д хран-ся не менее 5 лет.

43. Использование работы экспертов и другой аудиторской организации.

В каче-ве эксперта м.б. привлечен не состоящий в штате дан ауд орг-ции спец-ст, имеющий достат-е знания и опыт в опр-ой обл-ти (отличной от бухг учета и аудита) — оценщик, инженер, геолог и т.д. Экс-том т-же м.б юр лицо. Экс-том не может выступать (осн-ой или преобл-щий) учредитель, собств-ик, акционер, руков-ль или иное должн-ое лицо проверяемого эк субъекта, несущее ответств-ть за соблюдение бух отчет-ти, либо состоящее с указ-ми лицами в близком родстве или свойстве. Экспертом не м.б. лицо, ранее оказывавшее дан эк субъекту услуги по восстан-ю и ведению бух учета, а т-же составл-ю фин отчет-ти. Т-же нельзя привлекать в кач-ве эксперта специализ-ую орг-ию, если она явл-ся (осн-ым или преобл-щим) учред-м проверяемого эк субъекта, собств-ком, акционером, кредитором, страховщиком.
Привлеч-е эксперта д.б. отражено в договоре на ауд деят-ть, если такая потреб-ть возникла в ходе про-верки, то надо поставить в извест-ть заказчика и по-лучить его разреш-е. Отказ д.б. в письм форме, в этом случае ауд закл-е м.б. отличным от безусловно положит-го. С экспертом закл-ся договор возмездного оказ-я услуг (ауд фирмой или фирмой-клиентом). В нем д.б. доп-но указано:
цели и объем работы эксперта; опис-е вопроса, в от-нош-ии кот-го д.б. получено заключ-е эксперта; опис-е взаимоотн-ий эксперта с эк субъектом, если это по-требуется; конфиденц-ть инф-ции эк субъекта; све-дения о предполож-ях и методах, кот эксперт собира-ется использ-ть в своей работе; форма и содерж-е заключ-я эксперта.
Заключ-е эксперта д.иметь след обязат реквизиты: наим-е док-та; дата; личная подпись эксперта и ее расшиф-ка. Оно должно, как правило, состоять из 3-х частей: вводной, исслед-ой и выводов. Аудитор д.оценить рез-ты работы эксперта с позиции возмож-ти их использ-я в кач-ве ауд-х доказ-в. Если они зна-чит-но расходятся с др доказ-вами, получ-ми аудито-ром, то необх-мо или провести доп процедуры, или привлечь др эксперта.

44. Использование работы внутреннего аудита.

Если в рез-те предварит-ой оц-ки внутр аудита при-нято реш-е использовать работу внутр аудиторов, ауд орг-ция д.найти доп доказ-ва эффект-ти этой работы, прежде убедившись в том, что: а)соотв-щие программы и объем работы внутр аудита отвечают целям внеш аудитора; б)работа внутр аудиторов пров-ся по плану и докум-но оформл-ся; в)выводы (заключ-я) внутр аудиторов достат-но обоснованы полученными ими данными и соотв-ют сущест-щим обстоят-вам, а содерж-е отчетов, подготовл-ых внутр аудиторами, соотв-ет рез-там выполненной ими работы; г)зоны повыш-х рисков, известные спец-там эк субъекта, учит-ся при планир-ии работ и провер-ся внутр ау-дитом; д)отнош-е руков-ва и (или) собств-ков к замечаниям, предлож-ям и вопросам, поставленным внутр аудиторами, конструктивное.
Для эффект-го использ-ия работы внутр аудита ауд орг-ции следует:
а)рассмотреть план работы службы внутр аудита за интересующий период и провести его обсужд-е на возможно более ранней стадии аудита; б)опр-ть по-рядок встреч с сотрудниками службы внутр аудита; в)заранее договор-ся о сроках провед-я работ, объеме ауд-ой выборки, уровнях тестов, методах опр-ия выборки и порядке докум-го оформл-я выполненной работы, кот будет проведена внутр аудиторами. В случае использ-ия работы внутр аудиторов на эф-фект-ть ауд проверки м.повлиять выполн-е след действий: а)взаимная координация планов ауд про-верки; б)обмен отчетами; в)регулярные рабочие встречи; г)свободный и открытый взаимный доступ к раб докум-ции; д)совместное представл-е отчетов ру-ков-ву и (или) собств-кам эк субъекта; е)общ порядок документир-ия аудита.
Ауд орг-ция в ходе своей проверки не должна полно-стью полаг-ся на работу внутр аудиторов. Необх-мо проводить контр проверки статей и операций, уже проверенных внутр аудиторами. В случае выявл-я расхож-й необх-мо принять адекват меры, напр. из-менить содерж-е или увеличить объем ауд процедур.
Ауд орг-ция несет полную ответств-ть за выдачу ауд закл-я, письм инф-ции аудитора руков-ву эк субъекта по рез-там проведения аудита, а т-же и за опр-е со-держ-я, сроков и объема ауд процедур. Эта ответств-ть не уменьш-ся, если использ-ся к-либо рез-ты работы внутр аудита.

45. Письменная информация для руководства клиента.

Перед тем как представить ауд закл-е ауд фирма (аудитор) д.представить письм инф-цию по рез-там провед-я аудита. В ней содерж-ся свед-ия об обнаруж-х недостатках, кот м.привести к существ-ным ошибкам в бух отчет-ти и реком-ции по их устран-ию. Этот док-т необходим при обязат аудите, а при ини-циатив аудите он составл-ся, если это предусм-но до-говором.
В письм инф-ции д.содерж-ся след сведения: Обяза-тельные:1)Реквизиты ауд орг-ции, а т-же перечень, специализ-ю и иную инф-цию о всех аудиторах и иных спец-тах, принимавших участие в ауди-те.2)Реквизиты провер-го эк субъекта, а т-же перечень должн лиц, ответств-ых за составл-ие бух отчет-ти юр лица.3)Период, к кот отн-ся провер-ая докум-ция, дату подпис-ия письм инф-ции.4)Выявленные существ-ые нарушения установл-го зак-вом порядка ведения бухучета и составл-я отчет-ти, кот влияют или м.повлиять на ее достовер-ть.5)Рез-ты проверки орг-ции и ведения бухучета, составл-ия соотв-щей отчет-ти и состояния СВК эк субъекта.
Дополнительные: 6)Особенности проведения ауд проверки, обусловл-ые договором или возникшие в рез-те проверки. 1.Данные о штате бухгалтерии. 2.Перечень областей или направлений проверки. 3.Сведения о ее методике. 4.Рез-ты проверки под-разделений, филиалов и дочерних фирм. 5.Влияние частных рез-тов на итоги проверки всего эк субъекта в целом и т.д.
Обязат-но следует указать, какие замечания явл-ся существ-ми, какие – нет. В случаях подготовки закл-я в форме, отличной от безусловно положит-го, д.б. приведена развернутая аргументация этого.
Представл-е письм инф-ции. Она сост-ся в 2 экз-х. 1 представ-ся лицу, подписавшему договор на оказ-е ауд услуг или прямо указ-му в тексте этих док-тов как получатель этой инф-ции, а т-же др лицу в случае письм указания об этом от лица, подписавшего дого-вор. 2 – остается у ауд орг-ции. Письм инф-ция ауди-тора явл-ся конфид-ым док-том. В случае смены ауд орг-ции руков-во проверяемого эк субъекта обязано предоставить нов ауд орг-ции копии письм инф-ции не менее чем за 3 предшест-щих фин года.

46. Виды аудиторского заключения.

АЗ явл-ся официальным док-ом, предназначенным для пользователей фин-ой(бух) отч-ти аудируемых лиц,.
Применяются следующие виды АЗ: 1) безоговорочно положительное мнение д.б. выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что фин-вая отч-ть даёт достоверное представление о фин-вом положении и результатах фин-во – хоз-ой деят-ти ау-дируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухучёта и подго-товки фин-ой отч-ти в РФ. 2) мнение с оговоркой д.б. выражено в том случае, если аудитор приходит к вы-воду о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с ру-ководством или ограничения объёма аудита не на-столько существенно глубоко, чтобы выразить отри-цательное мнение или отказаться от выражения мне-ния. 3) отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объёма аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности фин-ой отч-ти. 4) отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние к-либо разногласия с руководством настолько существенно для фин-ой отч-ти, что аудитор приходит к выводу, что внесение ого-ворки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в за-блуждение или не полный характер фин-ой отч-ти.
АЗ считается модифицированным, если возникли: - факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к к-либо си-туации, сложившейся у аудируемого лица и раскры-той в фин-ой отч-ти; - факторы, влияющие на ауди-торское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрица-тельному мнению.

47. Структура аудиторского заключения.

АЗ включает в себя: 1) наименование; 2) адресата; 3) следующие сведения об аудиторе: организационно – правовая форма и наименование, для индивиду-ального аудитора – фамилия, имя, отчество и указа-ние на осуществление им своей деятельности без образования юр. лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о гос-ой регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление ауди-торской деят-ти и наименование органа, предоста-вившего лицензию, а так же срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном ау-диторском объединении; 4) следующие сведения об аудируемом лице: организационно – правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о гос-ой регистрации; сведения о ли-цензиях на осуществляемые виды деят-ти; 5) вводную часть вкл все необходимые сведения об аудиторе, название документа в целом. Указ-ся адреса, тел, сведения о лицензиях, свидетельства о регистрациях, фамилия аудиторов, их квалификационные атте-статы.; 6) часть, описывающую объём аудита; 7) часть, содержащую мнение аудитора отчет аудитора об общих результатах проверки, состояния внутреннего контроля, БУ и отчетности эк субъекта, а также соблюдение эк-им субъектом законодательства при совершении фин-хоз операций. 8) дату АЗ; 9) подпись аудитора.

48. Порядок составления и представления аудиторского заключения.

Необходимо соблюдать единство формы и содержа-ния АЗ, чтобы облегчить его понимание пользовате-лем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. АЗ д.иметь наименование «АЗ по фин-ой(бух) отч-ти» для того, чтобы отличать АЗ от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.
АЗ должно содержать перечень проверенной фин-ой отч-ти аудируемого лица с указанием отч-го периода и её состава. АЗ должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухучёта, подготовку и предоставление фин-ой отч-ти возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответствен-ность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достовер-ности этой фин-ой отч-ти во всех существенных от-ношениях и соответствии порядка ведения бухучёта законодательству РФ. В АЗ д.б. указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: - изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в фин-ой отч-ти информации о фин-во – хоз-ой деят-ти аудируемо-го лица; - оценку принципов и методов бухучёта, а также правил подготовки фин-ой отч-ти; - определение главных оценочных значений, полученных руко-водством аудируемого лица при подготовке фин-ой отч-ти; - оценку общего представления о фин-ой отч-ти.
АЗ д. содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях фин-ой отч-ти. В АЗ д.б. чётко указаны основные принципы и методы ведения бухучёта и подготовки фин-ой отч-ти аудируемого лица.
Аудитор д. указать в АЗ дату, когда был завершён аудит. АЗ д.б. подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти под-писи д.б. скреплены печатью. Если аудит осуществ-ляется индивидуальным аудитором, то аудиторское заключение м.б. подписано только этим аудитором.

49. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нём событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчётности.

Дата подпис-я ауд заключ-я и отражений в нем событий, происшедших после даты составл-я и представления бух отчет-ти.
Требования стандарта «Дата подпис-я ауд закл-я и отраж-й в нем событий, происш-х после даты сост-я и предст-я бух отчет-ти» закл-ся в том, что после даты подпис-я закл-я в него не м.б. внесено ни одно измен-е, не оговоренное с эк субъектом. Закл-е д.б подписано не ранее даты оконч-я работ по составл-ю отчет-ти эк субъектом. А.орг-ция д.оценить возмож-ть субъекта продолжать свою деят-ть в обозримом будущем (не менее 12 мес, след-х за отчетным), а т-же неопр-ые обяз-ва эк субъекта, явл-ся рез-том его предшест-щей деят-ти, кот м.изменить его фин положение (незаконч-ый судеб процесс, разногласия с налог полицией и т.д.).
Неопр-ые обяз-ва д.б отражены в итого части закл-я и в письм инф-ции аудитора руков-ву субъекта по рез-там проведения А. А.орг-ция несет ответств-ть за вы-раж-е своего мнения в А.заключ-ии о событиях, про-исш-х после даты составл-я бух отчет-ти, но до даты подпис-я А.закл-я. За последующие события А.орг-ция ответств-ти не несет и не обязана проводить спец исслед-й в этой обл-ти по заверш-ии А. Но если А.орг-ции стали известны события, кот оказ-ют существ-ое вл-ие на бух отчет-ть до предоставл-ия ее пользовате-лям, то надо обсудить это с руков-вом и потребовать внес-я исправл-ий в отчет-ть. Если руков-во согласи-лось, то А.проверка д.б продолжена и д.б подготовлено нов А.закл-е со ссылкой на предыдущее. Если руков-во не сочло нужным вносить поправки, то А.орг-ция д.письм-но уведомить эк субъект об этом факте, то-гда вся ответств-ть за невнесенные измен-я будет лежать на руков-ве субъекта. В таких же обстоят-вах, но после представ-ия бух отчет-ти пользователям, А.орг-ции т-же необх-мо обсудить это с руков-вом. Если руков-во эк субъекта не примет мер по исправл-ю ошибок и неточностей, то А.орг-ция должна: письм-но уведомить эк субъект о дан факте; перенести на его руков-во всю ответств-ть за невнесение исправл-й; рас-смотреть вопрос об информир-ии пользователей бух отчет-ти о данных обстоят-вах. Все действия А.орг-ции в отношении указ-х событий д.б отражены в раб докум-ции аудитора.

50. Аудиторское заключение специального назначения.

51. Контроль качества в аудите. Внутрифирменный контроль качества аудита.

52. События после отчетной даты.

53. Аудит операций со связанными сторонами.

54. Аудит оценочных значений.

55. Аудит в условиях компьютерной обработки данных.

Дата добавления: 2015-08-29