1. 1. Понятие и структура учетной политики

1.1. ПОНЯТИЕ И СТРУКТУРА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Учетная политика учреждения – это внутренний документ, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета этого учреждения в конкретном отчетном периоде. Учетная политика утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Учетная политика в широком смысле - это методология ведения оперативного и бухгалтерского учета для целей:

· управленческого планирования (учетное обеспечение процесса принятия управленческих решений на разных уровнях);

· внешних пользователей информации (адекватная оценка активов, обязательств, затрат и финансовых результатов при составлении сводной финансовой отчетности).

В узком смысле слова под учетной политикой понимается установленный финансовым законодательством набор альтернатив по отражению в бухгалтерском учете учреждения хозяйственных операций, активов и обязательств, затрат и финансовых результатов. Налоговым законодательством установлен перечень хозяйственных операций, входящих в учетную политику и возможные альтернативы отражения в бухгалтерском учете учреждения отдельных хозяйственных операций из данного перечня.

Понятие «учетная политика» пришло с Запада. Российские бухгалтеры-практики узнали о существовании учетной политики лишь в 1991г. Сначала об учетной политике заговорили бухгалтеры, работающие в банковской сфере. Одним из первых отечественных нормативных документов, в которых упоминалась учетная политика, был утвержденный постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.91 № 1483-I Устав Банка России. В нем утверждалось, что Банк России осуществляет на территории РСФСР денежно-кредитные отношения, в том числе путем проведения своей учетной политики [72].

По мнению М.С. Абрютина [1, с.35] учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия. Он считает, что «целесообразно было бы использовать другой термин, например, «Положения по бухгалтерскому учету предприятия» или «Правила и принципы организации и ведения бухгалтерского учета предприятия.

Л.З. Шнейдман [83, с.45] определяет ее как совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования.

Ковалев В.В. [34] считает, что учетная политика – это основной рабочий документ организации, в котором изложены выбранные ею варианты учета и оценки объектов учета, форма бухгалтерского учета, порядок его организации, формы внутренней отчетности.

Брызгалин В.В. определяет учетную политику организации как «обязательный документ, принимаемый организацией, в котором в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством закрепляются внутренние правила ведения бухгалтерского учета» [ 2 ].

Профессор Ю.А. Бабаев попытался соединить два подхода к учетной политике в один: «Учетная политика – это уникальное средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета, во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами» [4 ].

В Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» понятие учетной политики рассматривается как «конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности».

В отличие от МСФО 8, МСФО в общественном секторе №3 «Учетная политика, изменения оценочных значений и ошибки» рассматривает учетную политику как «конкретные методы, основы, допущения, правила и способы, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности».

Возникновение специфических правил и условий ведения бухгалтерского учета, отражаемых в учетной политике конкретной организации, в том числе и бюджетной, зависит от ряда причин:

1. от выбранного варианта ведения учета, если нормативная база предлагает вариантность;

2. от наличия хозяйственных операций и объектов, порядок учета которых не регламентирован вообще или по большей части;

3. от наличия хозяйственных операций или объектов, по которым в нормативной базе существуют противоречия;

4. от попыток максимального сближения бухгалтерского и налогового учета через учетную политику [16 ].

Как правило, учетная политика фиксируется в виде внутреннего нормативного акта размером 12-15 страниц, фиксирующего выбранные предприятием альтернативы из перечня хозяйственных операций.

Спектр хозяйственных операций, входящих в учетную политику, понимаемую как информационное обеспечение системы управленческого и финансового планирования, чрезвычайно многообразен.

В настоящее время, термин «учетная политика» имеет более широкий смысл и применяется не только в отношении бухгалтерского учета, но и является ключевым аспектом налогового учета. Таким образом, учетная политика для целей налогообложения - это один из основных рабочих документов, определяющих порядок ведения налогового учета (его методическую, организационную и техническую сторону) на предприятии.

Так как по целому ряду вопросов бухгалтерского учета нормативные документы предлагают набор вариантов методологических приемов, организация должна выбрать те из них, в соответствии с которыми она будет вести учет. Таким образом, не составить приказ об учетной политике на предстоящий год просто нельзя, ибо это будет нарушением норм законодательства о бухгалтерском учете.

Из выше перечисленного следует, что понятие «учетная политика» установлено как законодательными документами в области бухгалтерского учета, так и законодательными документами в области налогообложения. Совершенно не принципиальным вопросом является разработка двух учетных политик, каждая из которых несет в себе отдельные направления: бухгалтерского учета и налогообложения, или совмещение двух этих направлений в одной учетной политике. Каждая организация, в том числе и бюджетные учреждения, в соответствии с Законом № 402 – ФЗ «О бухгалтерском учете», выбирает для себя свой приемлемый метод.

Учетную политику формируют все организации независимо от организационно-правовых форм. Если организация существует не первый год, то в учетной политике, представляемой вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, раскрываются только случаи применения новых способов учета. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Эти положения применяются и в отношении учетной политики для бюджетных учреждений.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, денежного оборота или результатов деятельности учреждения.

При формировании учетной политики следует помнить о том, что по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка учреждением соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Учетную политику учреждение может составить и утвердить:

· отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета;

· одним приказом, в котором первый раздел – учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй – для целей налогообложения;

· объединенную учетную политику.

При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:

1) сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании; позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности учреждения.

2) создать оптимальную систему налогового учета;

З) предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству РФ;

4) создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала 6ы своевременному и четкому документообороту и учету информации.

Вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится на методические и организационно-технические.

Методические аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности учреждения, на оценку ее финансового состояния.

Методический аспект включает:

1. Критерий отнесения предметов к основным средствам и малоценным быстроизнашивающимся предметам.

2. Способ погашения стоимости находящиеся в эксплуатации малоценные быстроизнашивающиеся предметы.

3. Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.

4. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

5. Порядок финансирования ремонта основных средств.

6. Формирование учетных групп материальных ценностей.

7. Способ отражения на счетах операций приобретения материальных ценностей и т.д.

Организационно-технические аспекты - приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы учреждения, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

Технический аспект предполагает следующие составляющие:

1. План счетов бухгалтерского учета.

2. Форма бухгалтерского учета.

3. Технология обработки учетной информации.

4. Организация внутрипроизводственного контроля.

5. Организация составления отчетности.

6. Инвентаризация имущества и обязательств.

Учреждение самостоятельно разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. При оформлении приказа об учетной политике по каждому ее элементу необходимо указывать соответствующую норму, которая разрешает применять данный способ ведения учета или позволяет утвердить его учреждением самостоятельно.

Приказ по учетной политике учреждения должен содержать конкретную информацию по обоснованию следующих групп вопросов:

· выбранные учреждением способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности более высоких уровней регулирования (как правило, второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ);

· способы бухгалтерского учета, описание которых определены вышестоящими нормативными документами, а учреждение утверждает особенности их применения, исходя из специфики их условий хозяйствования - отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.д.;

· способы бухгалтерского учета, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету РФ, но которые не позволяют учреждению достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты, поэтому она применяет иные способы бухгалтерского учета;

· способы бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства, и представляется достаточно сложным определить законодательные приоритеты того или иного способа.

Избранный учреждением способ бухгалтерского учета, отсутствующий в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ на момент принятия учетной политики должен быть всесторонне обоснован, исходя из основополагающих принципов формирования достоверной информации, что должно свидетельствовать о высоком уровне профессионализма бухгалтерской службы.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные учреждением при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

При необходимости учреждение определяет через механизм учетной политики специфику формирования своих активов - основных средств, нематериальных активов и т.д., или процессов - капитальных ремонтов, модернизации, формирования себестоимости (в части деятельности, приносящей доход) и т.п.

ЧЬЕ МНЕНИЕ?

По структуре учетную политику условно можно разделить на три раздела:

I. Организационно - технический раздел. В нем нужно предусмотреть:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета. В нем должны быть как синтетические, так и аналитические счета, на которых ведется учет.

2. формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки.

3. формы регистров налогового учета. В этих формах необходимо указывать реквизиты, приведенные в ст. 313 НК РФ;

4. правила документооборота. Устанавливая эти правила, следует руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете;

5. порядок контроля за хозяйственными операциями.

II. Учетная политика для целей бухгалтерского учета. В нем нужно установить:

1. способы амортизации основных средств и нематериальных активов;

2. порядок учета и списания в производство сырья и материалов;

3. перечень резервов, который будет составлять предприятие;

4. порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.

III. Учетная политика в целях налогообложения. Здесь нужно отразить порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС и налог на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, в этом разделе предприятие должно указать, как оно будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.

Но для удобства можно объединить II и III разделы учетной политики. Так, в разделе, касающемся учета основных средств можно сразу указать, какой метод начисления амортизации предприятие применяет в целях бухгалтерского, а какой - в целях налогового учета.

Степень совмещения ведения бухгалтерского и налогового учетов служит причиной существования различных подходов к ведению налогового учета.

Также структуру учетной политики можно представить с помощью следующей схемы (рис.1).

Рис. 1 Структура учетной политики

Таким образом, учетная политика является уникальным средством, с помощью которого:

1) осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета;

2) происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности;

3) разрешаются противоречия действующего законодательства.

ВСЕ ХОРОШО НАПИСАНО! ТОЛЬКО ДОБАВЬ ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ИЗ МСФО 8 И МСФО ОС (ПОСМОТРЕТЬ МОЖНО НА САЙТЕ МИНФИНА) ПОСТАВЬ ССЫЛКИ И ПОБОЛЬШЕ НА АВТОРОВ ССЫЛАЙСЯ.

Дата добавления: 2015-08-29