Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, 2012, N 1

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 1

НОВШЕСТВА НАЛИЧНОГО ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ

Практически в каждой организации есть касса, куда сдаются и откуда выдаются наличные денежные средства. Обойтись без наличных расчетов пока проблематично даже тем компаниям, которые получают выручку на свой расчетный счет и с него же производят все основные выплаты, включая перечисление зарплаты на карточки работников. Без кассы может работать разве что предприниматель, так как на него формально не распространяется действующий порядок ведения кассовых операций. Но жизнь не стоит на месте, недавно Банк России утвердил новый порядок, касающийся как организаций, так и предпринимателей. Чего же им ожидать в следующем году?

Кто попадает "под раздачу"?

Действующий Порядок ведения кассовых операций распространяется исключительно на организации. Предпринимателей он не касается, поэтому их нельзя было оштрафовать за нарушение порядка работы с денежной наличностью и несоблюдение Порядка ведения кассовых операций (Письма Минфина России от 29.09.2011 N 03-01-15/6-115, от 17.08.2011 N 03-11-11/208, Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 1411/10). С вступлением в силу нового Положения о порядке ведения кассовых операций <1> осваивать правила работы с денежной наличностью придется и предпринимателям, так как они непосредственно указаны в данном документе в качестве правоприменителей. Единственное исключение - физические лица, но, согласитесь, распространять и на них нормы Положения о порядке ведения кассовых операций было бы абсурдом. Но и то, что предпринимателям предписали соблюдать кассовую дисциплину, вызывает достаточно споров.

--------------------------------

<1> Утверждено Банком России от 12.10.2011 N 373-П.

Нюансы кассовых операций у ИП

Начнем с того, что денежные средства индивидуальных предпринимателей не всегда можно однозначно разделить между бизнесом и личными, семейными нуждами и потребностями. Что сдавать в кассу, учитывая, что "карманные" деньги предпринимателя могут являться личными поступлениями физического лица? Ведь как указано выше, новый документ не распространяется на физических лиц и их деньги. Получается, чтобы применять новое Положение о порядке ведения кассовых операций, средства предпринимателя нужно разделить между теми, что принадлежат ИП, и теми, что являются имуществом физлица. Однако в комментируемом документе не сказано, как это сделать, а сам предприниматель не заинтересован в том, чтобы проявлять инициативу. Имеет смысл подождать разъяснения уполномоченных органов.

Следующий нюанс: если даже есть касса, есть и излишек денежных средств, который хранить в кассе небезопасно. Потому действующий Порядок ведения кассовых операций обязывает сдавать излишки наличности в банк, где у организации открыты расчетные счета. Между тем ИП не обязан открывать банковский счет для ведения своего бизнеса, и новое Положение о порядке ведения кассовых операций не может заставить предпринимателя открывать расчетный счет в банке, чтобы сдавать туда излишек денежных средств. Для этого нужен более серьезный документ, такой как ГК РФ или иной закон, но пока подобного документа нет. А раз так, предприниматель вправе работать без расчетного счета и банковских комиссий, которыми "опутаны" юридические лица (организации). Предприниматели в большинстве своем относятся к малому бизнесу и лишние расходы (в том числе банковские комиссии) для них обременительны.

Далее, в комментируемом документе сказано, что кассовые операции ведутся у юридического лица, индивидуального предпринимателя кассовым или иным работником, определенным указанными лицами из числа своих сотрудников, с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись. Между тем предприниматель может обходиться в своей деятельности без работников. В частности, он может самостоятельно управлять транспортным средством и оказывать услуги перевозки грузов (пассажиров). В таком случае кто же будет вести кассовые операции согласно установленным Банком России правилам? Ведь ИП сам по себе не является работником. В Положении о порядке ведения кассовых операций сказано, что кассовые операции могут проводиться руководителем. Однако сомнительно, что можно считать ИП руководителем, особенно в отсутствие работников. Сам с собой ИП трудового контракта не заключает, в котором было бы указано, что он и руководитель, и работник в одном лице. А если читать новое Положение о порядке ведения кассовых операций дословно, то кассовые документы не может выписывать лицо, не являющееся руководителем, работником. Это обстоятельство также не позволяет ИП выдавать самому себе деньги под отчет.

Автор обозначил только ряд спорных вопросов, возникающих при соблюдении предпринимателями кассовой дисциплины, предусмотренной изначально для организаций. Как будут разрешаться эти затруднения на практике - покажет время. Предпринимателям предстоит самостоятельно решать, как соблюдать кассовую дисциплину с учетом специфики их деятельности. Особенно это касается ИП, перевозящих пассажиров и принимающих наличную выручку. Где тогда организовать кассу - в автобусе, в гараже, дома? Кому выписывать и кому подписывать кассовые документы, кассовую книгу? Когда все это делать и когда сдавать выручку в банк, ведь ИП может выехать в рейс рано утром и вернуться поздно вечером? Ясно одно: новое Положение о порядке ведения кассовых операций значительно усложняет жизнь предпринимателям. Но если ИП не начнет применять данный документ, у проверяющих не так много шансов наказать за это: ст. 15.1 КоАП РФ ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций для предпринимателей не предусмотрена. Поэтому далее мы будем вести речь только об организациях (юридических лицах), для которых в основном и предназначено новое Положение о порядке ведения кассовых операций.

Нужно ли оборудовать кассу организации?

Действующий Порядок ведения кассовых операций предъявляет ряд требований к кассе, в которой хранится денежная наличность. В частности, есть общие требования, нормы по технической укрепленности помещений касс и требования к оборудованию помещений касс средствами охранной и охранно-пожарной сигнализации. В новом Положении о порядке ведения кассовых операций нет требований к помещению кассы. Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом. Таким образом, организация сама должна решить, как обеспечить сохранность своего имущества (денежных средств).

Штрафов за необорудованные кассы с нового года можно не бояться. Намного большей неприятностью будет недостача денежных средств в слабо укрепленной или незащищенной кассе, если произошел сей инцидент. Вероятность хищения снизится, если только незначительные суммы денежных средств хранить в кассе, а все остальное - на расчетных счетах в банках либо на карточках сотрудников.

Итак, мы подошли вплотную к вопросу о лимите остатка кассы, не позволяющем накапливать в ней без необходимости денежные средства в крупных суммах.

Как определить лимит остатка кассы?

Бухгалтер, наверное, в курсе, что раньше банки давали бланк определенной формы, который требовалось заполнить по плановым показателям. На основании расчета кредитные организации устанавливали лимит остатка кассы. Сейчас в Положении о порядке ведения кассовых операций приведен общий для всех расчет. Определяющим для него является объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Если предприятие рассчитывается только безналом, бухгалтеру нужно учесть объем выдач наличных денег за исключением сумм, предназначенных для выплат заработка, стипендий и других выплат работникам. Не будем подробно останавливаться на расчете, напомним лишь, что лимит остатка кассы организации со следующего года будут устанавливать самостоятельно. Главное, чтобы это было закреплено во внутреннем распорядительном документе, а прописанный в нем лимит остатка кассы соблюдался. Кстати, за рубежом компании более свободны в наличном денежном обращении, но стараются все же избегать наличных расчетов, храня в кассе только небольшую сумму денег на мелкие нужды. Все остальные расчеты производятся с использованием либо банковских счетов компании, либо депозитных (кредитных) карт сотрудников компании.

Однако в российской действительности исключить наличное денежное обращение невозможно, что бы ни говорили ведущие менеджеры кредитных организаций, заинтересованных в проведении как можно большего количества расчетов. Деньги транспортного предприятия, пусть и находящиеся на расчетном счете, - это его собственность, и банки не вправе указывать собственнику, как распоряжаться своим имуществом.

Новости для организаций

с обособленными подразделениями

В организациях, где есть такие подразделения, знают, сколько с ними трудностей и спорных вопросов в учете, налогообложении, соблюдении кассовой дисциплины, при наличном денежном обращении. Новое Положение о порядке ведения кассовых операций снимает часть спорных вопросов. В частности, с 2012 г. "обособка", которой открыт свой расчетный счет, получит право устанавливать для себя отдельный лимит остатка кассы. Сверх лимита уполномоченный представитель обособленного подразделения может сдавать деньги в банк, передавать (отправлять) в кассу головного офиса. Соответственно, если подразделению не открыт отдельный банковский счет, то и остаток денежной наличности в кассе по нему отдельно вычислять не нужно. Головной офис учитывает приход (расход) по такому подразделению, не имеющему своего расчетного счета, при расчете "общего" лимита кассы.

Следующее новшество состоит в том, что обособленные подразделения ведут отдельно свои кассовые операции, составляя приходные и расходные ордера, регистрируя их в своей кассовой книге. То есть у такого подразделения может быть отдельная кассовая книга, а сами "обособки" имеют право осуществлять кассовые операции отдельно от головного офиса. При этом он может принимать (выдавать) деньги "обособок" по приходному (расходному) кассовому ордеру. Нужно лишь помнить, что данные обо всех кассовых операциях в обособленных подразделениях должны быть включены в бухгалтерский учет и финансовую отчетность по организации в целом. В этих целях в новом Положении о порядке ведения кассовых операций предусмотрено, что "обособка" после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги за этот рабочий день юридическому лицу (не позднее следующего рабочего дня). Это можно делать на бумажных носителях или в электронном виде, что позволит головной организации располагать оперативными данными о совершаемых в ее обособленных подразделениях операциях с наличностью.

Несколько слов о подотчетных лицах и кассирах

В новом Положении о порядке ведения кассовых операций нет нормы о том, что передача подотчетных сумм одним лицом (работником) другому подотчетному лицу (тоже работнику) не допускается. Однако сохранено требование о выдаче денежной наличности подотчетному лицу при условии, что оно полностью отчиталось по ранее выданному авансу (представило подтверждающие оплату документы либо вернуло остаток средств в кассу).

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. В соответствующей норме больше нет привязки к командировкам, со дня возвращения из которых работники должны были представить в бухгалтерию авансовый отчет. Подотчетные суммы могут выдаваться и на командировки, и на служебные поездки (особенно водителям междугородных и международных маршрутов транспортных предприятий), поэтому независимо от того, куда отправлен сотрудник, по возвращении он обязан отчитаться об осуществленных им расходах.

В Положении о порядке ведения кассовых операций появилась новая норма, согласно которой для выдачи денег на расходы подотчетному лицу расходный кассовый ордер оформляется по письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме денег и сроке, на который выдается наличность, подпись руководителя и дату. Нельзя не отметить и другое новшество: проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, утверждение авансового отчета руководителем и окончательный расчет по нему осуществляются в срок, установленный руководителем. Ранее перечисленные операции не были четко регламентированы на законодательном уровне, но опытные бухгалтеры не пускали эти вопросы на самотек и устанавливали порядок выдачи денег в подотчет и сроки обработки авансовых отчетов внутренним документом либо закрепляли их в графике документооборота. Сейчас об этом нужно позаботиться не по собственной инициативе, а в силу требований законодательства.

В заключение - об ответственности

Исчерпывающий перечень нарушений порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, за которые организация может быть привлечена к административной ответственности, приведен в ст. 15.1 КоАП РФ. В ней пока ничего не менялось. Оснований для наложения штрафных санкций существенно меньше, чем условий, установленных Положением о порядке ведения кассовых операций, поэтому можно предположить, что отдельные его требования на практике полностью или частично не принимаются во внимание. Однако этого нельзя делать в отношении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходования (неполного оприходования) в кассу денежной наличности, несоблюдения порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопления в кассе наличных денег сверх установленных лимитов. За данные нарушения для организаций установлена ответственность, а для предпринимателей - пока нет...

Ряд положений нового порядка кассовой дисциплины можно считать положительными для организаций, работающих с наличными денежными средствами. Что касается предпринимателей, распространение на них новых требований создаст для них существенные сложности и, возможно, приведет к разногласиям с проверяющими и судебным разбирательствам. По мнению автора, предпринимателям не стоит идти на поводу у банкиров. Отстаивая свои права и интересы, нужно учитывать не только прокомментированный банковский документ, но и нормы действующего законодательства. Надеемся, статья поможет найти правильное решение.

М.А.Потехина

Эксперт журнала

"Транспортные услуги:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

21.12.2011

Дата добавления: 2015-09-28