Целевое финансирование: исправим ошибки по его отражению в бухгалтерском и налоговом учете

ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ: ИСПРАВИМ ОШИБКИ ПО ЕГО ОТРАЖЕНИЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Организации нередко получают целевое финансирование из различных установленных законодательством источников. Такое финансирование может быть получено на осуществление капитальных вложений, проведение научно-исследовательских работ, приобретение товарно-материальных ценностей, пополнение собственных оборотных средств, содержание объектов социально-культурного назначения, возмещение отдельных видов расходов и т.д.

Порядок отражения в бухгалтерском учете средств целевого финансирования регулируется рядом инструкций, утвержденных Министерством финансов РБ.

Вместе с тем организации часто допускают ошибки при отражении средств целевого финансирования как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Порядок отражения исправлений в бухгалтерском учете

Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок утверждена постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (далее - Инструкция № 83). Исправления в учет должны вноситься в случае наличия факта неверного (неправильного, ошибочного) отражения на счетах бухгалтерского учета и (или) в регистрах бухгалтерского или налогового учета записей, которые влияют на формирование информации в бухгалтерском и налоговом учете. Это могут быть случаи искажения оценки активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском учете и (или) неверное исчисление налогов, сборов (пошлин) в налоговом учете.

В Инструкции № 83 не приводятся все возможные исправительные записи, необходимость в которых может возникнуть при исправлении ошибок с отражением средств целевого финансирования. Однако такие записи можно сделать по аналогии с приведенными в Инструкции № 83 записями.

Напомним, что исправлять ошибки в бухгалтерском учете нужно следующим образом:

- если ошибки обнаружены за прошлые отчетные периоды текущего года, то их исправление следует отразить в месяце обнаружения ошибки;

- если ошибки обнаружены после окончания отчетного года, но до составления годовой бухгалтерской отчетности, то их исправление нужно отразить в бухгалтерском учете оборотами декабря отчетного года;

- если же ошибки за предыдущий год (прошлые годы) обнаружены в текущем году после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности, то исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный год не вносятся. Отражать исправление таких ошибок нужно в учете того отчетного периода (месяца), когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справка-расчет.

Внесение исправлений в бухгалтерский учет осуществляется на основании бухгалтерской справки-расчета, которая должна содержать следующие обязательные реквизиты:

- дату составления;

- период, в котором допущена ошибка, и (или) период, за который вносятся исправления;

- основание для внесения исправления;

- сумму (для имущества - также количество) неправильной записи, подлежащую исправлению;

- арифметический расчет вносимого исправления;

- сумму (для имущества - также количество) правильной (исправительной) записи;

- подпись бухгалтера, составившего справку-расчет, главного бухгалтера и (при искажении налоговой базы) руководителя;

- другие реквизиты, обязательные для включения в первичный учетный документ в соответствии с законодательством.

Сведения, которые должен содержать первичный учетный документ, перечислены в подп.1.4 п.1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов».

Порядок отражения исправлений в налоговом учете

Исправления в регистры налогового учета вносятся в соответствии с налоговым законодательством (причем также на основании бухгалтерской справки-расчета).

Пунктом 8 ст.63 Налогового кодекса РБ (далее - НК) установлено, что при обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию.

Справочно

Нельзя представлять уточненную декларацию, если изменения и (или) дополнения в ней не связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете:

- в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке;

- за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке.

Налоговую декларацию (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями в налоговый орган необходимо представить по форме, которая действовала в тот период, за который она представляется.

При представлении уточненной декларации по налогу на прибыль в 2011 г. следует учитывать особенности, установленные ст.143 НК, в частности, что декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы один раз и в целом за год.

При отражении «входного» НДС, уплаченного при приобретении имущества за счет средств целевого финансирования, следует учитывать нормы подп.19.3 и 19.4 п.19 ст.107 НК.

Так, подп.19.3 п.19 ст.107 НК определено, что не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет:

- безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов;

- средств, остающихся в распоряжении плательщика, от отчуждения имущества, указанного в подп.2.3 п.2 ст.93 НК.

Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся за счет этих источников.

Справочно

Данные нормы не применяются, если:

- полученные из указанных источников средства включены в налоговую базу для исчисления НДС;

- приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), имущественных прав произведено за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством.

В бухгалтерском учете при этом должна отражаться следующая запись.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражается сумма оплаченного, но не подлежащего вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет средств целевого финансирования	86 «Целевое финансирование»	18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

Рассмотрим на условных ситуациях некоторые из наиболее часто допускаемых ошибок.

Ошибки при учете целевых средств на финансирование капитальных вложений

Ситуация 1

Коммерческая организация государственной формы собственности получила в феврале 2010 г. из средств областного бюджета целевые средства на приобретение технологического оборудования в сумме 48 000 000 руб. Полученные средства использованы ею по назначению.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На расчетный счет зачислено целевое финансирование	51 «Расчетный счет» (примечание)		48 000 000
Отражена стоимость приобретенного оборудования	08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	40 000 000
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования			8 000 000
Произведена оплата поставщику оборудования			48 000 000
Отражено принятие приобретенного оборудования на учет в качестве основных средств	01 «Основные средства»		40 000 000
Отражено использование средств целевого финансирования		98 «Доходы будущих периодов»	40 000 000
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику за счет средств целевого финансирования			8 000 000

Примечание. Применяется Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, так как речь идет о 2010 и 2011 гг.

В бухгалтерском учете на протяжении 2010 и 2011 гг. ежемесячно во внереализационные доходы списывались полученные средства целевого финансирования в сумме ежемесячно начисляемой амортизации основных средств. При этом в бухгалтерском учете организации делалась запись:

Д-т 98 - К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» - на сумму 670 000 руб. (условно).

В налоговом учете сумма 48 000 000 руб. на основании подп.3.8 п.3 ст.128 НК включена во внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли, в месяце получения этих средств, т.е. в феврале 2010 г. От данной суммы исчислен налог на прибыль в размере 11 520 000 руб. (48 000 000 х 24 %), который отражен в учете записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кроме того, в бухгалтерском учете отражено начисление сбора на развитие территорий:

Д-т 99 - К-т 68 - на сумму 1 094 400 руб. ((48 000 000 - 11 520 000) х 3 %).

Суть допущенных нарушений. При отражении в бухгалтерском учете средств целевого финансирования в 2011 г. следовало руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету государственной поддержки юридических лиц, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2007 № 108 (далее - Инструкция № 108).

В соответствии с п.5 Инструкции № 108 организация государственной формы собственности хозяйственную операцию, связанную с использованием финансовой помощи для финансирования капитальных вложений, в бухгалтерском учете должна была отразить следующей записью.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена сумма финансовой помощи, направленная на финансирование капитальных вложений		83 «Добавочный фонд»	40 000 000

В 2010 г. следовало руководствоваться подп.4.1 п.4 ст.128 НК, согласно которому в состав внереализационных доходов не включаются средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета союзного государства и использованные по целевому назначению. При этом расходы организаций, покрытые за счет целевого финансирования, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

Организация же эту сумму отразила в составе внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Как исправить допущенную ошибку? Условимся, что ошибка обнаружена в ноябре 2011 г.

В таком случае в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете в ноябре 2011 г. необходимо сделать следующие исправительные записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается методом «красное сторно» сумма средств целевого финансирования, направленная на финансирование капитальных вложений			-40 000 000
Отражается методом «красное сторно» сумма начисленной амортизации, включенной в состав внереализационных доходов (за период с марта 2010 г. по октябрь 2011 г. включительно сумма амортизации составила 13 400 000 руб. (670 000 х 20))			-13 400 000
Средства целевого финансирования списываются на финансирование капитальных вложений			40 000 000
Аннулирование методом «красное сторно» суммы излишне исчисленного в 2010 г. налога на прибыль			-11 520 000
Аннулирование методом «красное сторно» суммы излишне начисленного сбора на развитие территорий			-1 094 400

Суммы, отраженные в 2011 г. по счету 92 в результате исправления ошибок, при налогообложении прибыли за этот год не учитываются. Организация должна учесть эти суммы в целях налогообложения в уточненной декларации по налогу на прибыль за 2010 г. Уточненная декларация представляется по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87 (далее - постановление № 87).

Ситуация 2

Коммерческая организация негосударственной формы собственности получила из средств областного бюджета в феврале 2010 г. целевые средства на приобретение технологического оборудования в сумме 48 000 000 руб. Полученные средства использованы ею по назначению.

В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На расчетный счет поступила финансовая помощь			48 000 000
Отражена стоимость приобретенного оборудования			40 000 000
Учтена сумма НДС, предъявленного поставщиком оборудования			8 000 000
Произведена оплата поставщику оборудования			48 000 000
Отражено принятие оборудования на учет в качестве основных средств			40 000 000
Отражено использование средств целевого финансирования			48 000 000
Принят к вычету уплаченный поставщику НДС			8 000 000

На основании подп.3.8 п.3 ст.128 НК в налоговом учете сумма 48 000 000 руб. включена во внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли, в месяце получения этих средств, т.е. в феврале 2010 г. От данной суммы исчислен налог на прибыль в размере 11 520 000 руб. (48 000 000 х 24 %), который отражен записью: Д-т 99 - К-т 68.

Кроме того, исчислен сбор на развитие территорий в размере 1 094 400 руб. ((48 000 000 - 11 520 000) х 3 %), отраженный записью: Д-т 99 - К-т 68.

Суть допущенных нарушений. В соответствии с п.5 Инструкции № 108 на сумму безвозмездной финансовой помощи, оказанной негосударственным юридическим лицам (за исключением организаций потребительской кооперации и сельскохозяйственных производственных кооперативов (колхозов)), производится увеличение либо образование доли Республики Беларусь в уставных фондах этих юридических лиц.

Поэтому сумму финансовой помощи, оказанной негосударственному юридическому лицу, следовало отразить следующими записями.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена сумма финансовой помощи, направленная на финансирование капитальных вложений		75 «Расчеты с учредителями»	48 000 000
Отражено увеличение (образование) доли Республики Беларусь в уставном фонде организации (в конце года)		80 «Уставный фонд»	48 000 000

Как исправить допущенную ошибку? Предположим, что ошибка обнаружена в ноябре 2011 г.

В бухгалтерском учете делаются следующие исправительные записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена методом «красное сторно» сумма средств целевого финансирования, направленная на финансирование капитальных вложений			-48 000 000
Исключены из состава внереализационных доходов методом «красное сторно» средства целевого финансирования			-48 000 000
Аннулируется методом «красное сторно» сумма излишне исчисленного в 2010 г. налога на прибыль			-11 520 000
Аннулируется методом «красное сторно» сумма излишне начисленного сбора на развитие территорий			-1 094 400
Отражается увеличение (образование) доли Республики Беларусь в уставном фонде организации			48 000 000
Списание в конце года суммы увеличения (образования) доли Республики Беларусь в уставном фонде организации			48 000 000

Суммы, отраженные в 2011 г. в результате исправления ошибок на счете 92, при налогообложении прибыли в этом году (так же, как и в ситуации 1), не учитываются. Организация должна учесть эти суммы в целях налогообложения в уточненной декларации по налогу на прибыль за 2010 г.

Ошибки при учете целевых средств, полученных на иные цели

Ситуация 3

Коммерческой организации государственной формы собственности была выделена из средств бюджета в 2010 г. финансовая помощь на приобретение запасных частей к технологическому оборудованию на сумму 24 000 000 руб. Полученная финансовая помощь была полностью израсходована по целевому назначению.

По согласованию с вышестоящей организацией помощь направляется на пополнение собственных оборотных средств.

В бухгалтерском учете рассматриваемой негосударственной организации операции по получению и использованию бюджетных средств отражены следующим образом.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступление на расчетный счет финансовой помощи из бюджета на приобретение запасных частей к технологическому оборудованию			24 000 000
Оплата поставщику стоимости запасных частей			24 000 000
Оприходование запасных частей			20 000 000
Отражение НДС, предъявленного поставщиком запчастей			4 000 000
Списание израсходованной финансовой помощи			24 000 000
Принятие к вычету суммы НДС, оплаченной поставщику			4 000 000
Отражение дохода в размере стоимости оприходованных запчастей			24 000 000

В налоговом учете на основании подп.3.8 п.3 ст.128 НК сумма 24 000 000 руб. включена во внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли, в месяце получения этих средств, т.е. в феврале 2010 г. От данной суммы исчислен налог на прибыль в размере 5 760 000 руб. (24 000 000 х 24 %), который в бухгалтерском учете отражен записью: Д-т 99 - К-т 68.

Исчислен также сбор на развитие территорий в размере 547 200 руб. ((24 000 000 - 5 760 000) х 3 %), который отражен записью: Д-т 99 - К-т 68.

Суть допущенных нарушений. Первая ошибка заключается в том, что организация приняла к вычету НДС, оплаченный за счет целевых средств. В данной ситуации на основании подп.19.3 п.19 ст.107 НК уплаченный НДС принимать к вычету нельзя. Его следовало отнести за счет средств целевого финансирования.

Вторая ошибка состоит в следующем. Если финансовая помощь из бюджета направляется на пополнение собственных оборотных средств, то согласно п.5 Инструкции № 108 в бухгалтерском учете эту финансовую помощь следовало отразить записью:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списание финансовой помощи при ее направлении на пополнение собственных оборотных средств			20 000 000

Если бы при выделении бюджетной финансовой помощи не было указано, что она направляется на пополнение собственных оборотных средств, то сумму этой помощи следовало бы отразить так, как отразила организация, но только в размере 20 000 000 руб., а не 24 000 000 руб.

Как исправить допущенную ошибку? Условимся, что ошибка обнаружена в ноябре 2011 г. В таком случае в ноябре в бухгалтерском учете необходимо было сделать следующие записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражение методом «красное сторно» суммы НДС, оплаченной за счет целевых бюджетных средств и принятой к вычету			-4 000 000
Отражение методом «красное сторно» операции по списанию суммы израсходованной финансовой помощи			-24 000 000
Отражение методом «красное сторно» суммы финансовой помощи, включенной во внереализационные доходы			-24 000 000
Списание суммы НДС, оплаченной за счет целевых бюджетных средств			4 000 000
Направление суммы финансовой помощи на пополнение собственных оборотных средств			20 000 000
Аннулирование методом «красное сторно» суммы излишне исчисленного в 2010 г. налога на прибыль			-5 760 000
Аннулирование методом «красное сторно» суммы излишне начисленного сбора на развитие территорий			-547 200

Суммы, отраженные в 2011 г. на счете 92 в результате исправления ошибки, при налогообложении прибыли в этом году не учитываются. Организация должна учесть эти суммы в целях налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2010 г.

Кроме того, необходимо представить уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2010 г. по форме, утвержденной постановлением № 87.

Ситуация 4

В марте 2011 г. организация республиканской формы собственности реализовала неэффективно использовавшееся здание. Цена реализации - 60 млн.руб. Восстановительная стоимость реализованного здания - 130,5 млн.руб., а сумма накопленной амортизации - 85 млн.руб.

Денежные средства, полученные от продажи указанного объекта, были израсходованы республиканской организацией на приобретение нового технологического оборудования. Стоимость приобретенного оборудования составила 60 млн.руб., в т.ч. НДС - 10 млн.руб.

В бухгалтерском учете организации в марте 2011 г. были произведены следующие записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана восстановительная стоимость реализованного здания	01, субсчет «Выбытие основных средств»		130 500 000
Списана накопленная амортизация реализованного здания		01, субсчет «Выбытие основных средств»	85 000 000
Отражена остаточная стоимость здания		01, субсчет «Выбытие основных средств»	45 500 000
Поступили денежные средства от продажи здания			60 000 000
Отражена стоимость приобретенного технологического оборудования			50 000 000
Отражена сумма НДС, предъявленного поставщиком оборудования			10 000 000
Произведена оплата поставщику технологического оборудования			60 000 000
Технологическое оборудование принято на учет в качестве основных средств			50 000 000
Отражена сумма фактически произведенных расходов за счет денежных средств, поступивших от продажи здания			50 000 000
Списана за счет поступивших денежных средств сумма входного НДС			10 000 000

Суть допущенных нарушений. В соответствии с п.7² Указа Президента РБ от 14.09.2006 № 575 «О порядке распоряжения государственным имуществом» (далее - Указ № 575) средства, полученные от отчуждения зданий, находившихся в республиканской собственности, должны направляться в республиканский бюджет, если иное не установлено Президентом РБ.

Средства от продажи государственного имущества, подлежащие зачислению в республиканский бюджет, перечисляются покупателем данного имущества в течение 30 календарных дней с даты заключения договора купли-продажи.

Организации вправе использовать на реконструкцию, техническое переоснащение и модернизацию производства только денежные средства, полученные от отчуждения находящихся в республиканской собственности и хозяйственном ведении или оперативном управлении юридических лиц (за исключением бюджетных организаций) машин, оборудования, транспортных средств.

В рассматриваемой ситуации реализовано здание. Поэтому средства от его реализации необходимо перечислить в бюджет, а осуществленные капитальные вложения организация должна профинансировать за счет собственных средств.

Отражение хозяйственных операций в этом случае должно осуществляться в соответствии с требованиями п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с отчуждением имущества, находящегося в республиканской собственности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 04.06.2007 № 92, следующими бухгалтерскими записями.

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму платежей, причитающихся к уплате в бюджет
На сумму платежей, перечисленных в бюджет

При этом стоит обратить внимание, что согласно Указу № 575 денежные средства в бюджет должен перечислить покупатель здания. Поэтому если в бюджет денежные средства перечислит покупатель, то в учете продавца данная операция отражаться не будет.

Как исправить ошибку? Предположим, что ошибка обнаружена в ноябре 2011 г.

В бухгалтерском учете организации в ноябре должны быть произведены следующие исправительные записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Методом «красное сторно» исправлено отнесение суммы целевых средств в состав добавочного фонда			-50 000 000
Методом «красное сторно» исправлено отнесение суммы входного НДС за счет целевых средств			-10 000 000
Отражена сумма средств, подлежащая перечислению в бюджет			60 000 000
Принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении оборудования, в порядке, установленном ст.107 НК			10 000 000
Перечислены в бюджет средства от реализации здания			50 000 000

Поскольку организация должна профинансировать приобретение оборудования за счет собственных средств, то она вправе сумму прибыли, направленную на финансирование этих капитальных вложений, прольготировать по налогу на прибыль. Порядок применения указанной льготы установлен подп.1.1 п.1 и пп.2-3 ст.140 НК. Для применения льготы отражение в учете направления прибыли на финансирование капитальных вложений не требуется.

Вместе с тем в соответствии с п.170 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19, использование собственных источников финансирования капитальных вложений необходимо отразить в следующем порядке.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Направление нераспределенной прибыли прошлых лет на финансирование капитальных вложений	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» или субсчет «Фонд накопления» или другой субсчет
Направление чистой прибыли отчетного периода на финансирование капитальных вложений	84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного периода», или субсчет «Фонд накопления», или другой субсчет
Направление прибыли текущего года на финансирование капитальных вложений и погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели		84, субсчет «Фонд накопления»
84, субсчет «Фонд накопления»

Ситуация 5

Коммерческой организацией - резидентом Республики Беларусь 20 сентября 2011 г. получена безвозмездная денежная помощь от нерезидента Республики Беларусь на осуществление научных исследований в размере 25 000 долл. США. Данная безвозмездная помощь зарегистрирована получателем в установленном порядке в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента РБ.

26 сентября 2011 г. организация - получатель помощи продала 15 000 долл. США из полученной иностранной валюты и приобрела необходимые для проведения исследований материалы и оборудование. Стоимость приобретенных материалов - 24 000 000 руб., в т.ч. НДС - 4 000 000 руб. Стоимость приобретенного оборудования - 55 200 000 руб., в т.ч. НДС - 9 200 000 руб.

Курс доллара, установленный Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ), составлял: 20 сентября - 5 412 руб.; 26 сентября - 5 541 руб.; 30 сентября - 5 599 руб.

Получение и использование безвозмездной помощи нерезидента Республики Беларусь отражено в бухгалтерском учете организации-получателя следующими записями.

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
20.09	Отражена сумма полученной безвозмездной помощи по курсу Нацбанка РБ (25 000 х 5 412)			135 300 000
26.09	Произведена переоценка иностранной валюты на счете между курсами на 20 и 26 сентября ((5 541 - 5 412) х 25 000)			3 225 000
30.09	Произведена переоценка остатка иностранной валюты на счете между курсами на 26 и 30 сентября ((5 599 - 5 541) х 10 000)			580 000
30.09	Отражена стоимость приобретенных материалов (24 000 000 - 4 000 000)			20 000 000
Отражена стоимость приобретенного оборудования (55 200 000 - 9 200 000)			46 000 000
Отражена сумма НДС, оплаченная за счет целевых средств (4 000 000 + 9 200 000)			13 200 000

Суть допущенных нарушений. Пунктом 6 Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением Минфина РБ от 24.02.2006 № 17, установлено, что курсовые разницы, возникающие при операциях с безвозмездно полученной иностранной валютой, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199.

Согласно п.7 этой Инструкции курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки дебиторской или кредиторской задолженности, образовавшейся при осуществлении расчетов средствами целевого финансирования в иностранной валюте, а также при переоценке остатков средств целевого финансирования на валютных счетах в банках, в кассах организации, в пути, следует отражать по дебету (кредиту) счета 86 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств и расчетов.

Иначе говоря, при осуществлении такой переоценки в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Д-т 86 - К-т 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - при снижении курса иностранной валюты;

или

Д-т 50, 52, 55, 60, 62, 76 и др. - К-т 86 - при росте курса иностранной валюты.

Как исправить ошибки? Условимся, что ошибка обнаружена в октябре 2011 г. В таком случае в приведенной ситуации в бухгалтерском учете необходимо отразить следующие исправительные записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Методом «красное сторно» аннулирована сумма дооценки денежных средств, отнесенная на счет 92 по состоянию на 26 сентября 2011 г.			-3 225 000
Отражение курсовой разницы, возникшей при переоценке безвозмездно полученной иностранной валюты по состоянию на 26 сентября 2011 г.			3 225 000
Методом «красное сторно» аннулирована сумма дооценки денежных средств, отнесенная на счет 92 по состоянию на 30 сентября 2011 г.			-580 000
Отражение курсовой разницы, возникшей при переоценке безвозмездно полученной иностранной валюты по состоянию на 30 сентября 2011 г.			580 000

13.01.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист

От редакции: С 26 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» на основании постановления Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 утратило силу.

Дата добавления: 2015-08-29