Министерство общего и профессионального образования

МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ГБОУ СПО СО "УРАЛЬСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ"

ФИЛИАЛ В Г НЯГАНИ

Дипломная работа

По теме «Особенности налогообложения малых предприятий»

Выполнил:

Студент 5-го курса

группа нзЭ-531

«Экономика и

бухгалтерский учет»

Гаврилюк В.С.

Проверил:

Преподаватель:

Каневцова Е.А.

Оценка:__________

Подпись: _________

Дата:_____________

г. Нягань

2015 г.

Содержание
Введение стр 4-5
Глава 1. Сущность малого бизнеса, его основные особенности и значения для Российской экономики
1.1 Определение малого предприятия и его роль на рынке	стр 6-7
1.2 Государственное регулирование деятельности субъектов и программы малых предприятий	стр 7-8
1.3 Налогообложение субъектов малого предпринимательства	стр 8-32
Глава 2. Особенности деятельности и налогообложения малого предприятия ИП Музурова Е. П.
2.1 Характеристика предприятия и его особенности	Стр 33-39
2.2 Анализ практики налогообложения ИП Музурова Е. П.	стр 39-41
Глава 3. Перспективы оптимизации налоговых платежей малых предприятий
3.1 Изучение оценка налогообложения малых предприятий в РФ	стр 42
3.2 Рекомендации по оптимизации налогообложения ИП Музурова Е. П.	стр 42-43
Заключение	стр 44-45
Библиографический список	стр 46
Приложения

Приложения 1. Налоговая декларация по налогу на прибыль

Приложения 2.Налоговая декларация по НДФЛ

Приложения 3. Налоговая декларация по НДС

Приложения 4. Форма уведомления о переходе на специальный налоговый режим

Приложения 5. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применение УСН

Приложения 6. Налоговая декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности

Приложения 7. Патент на право применения патентной системы налогообложения

Приложения 8. Заявление на применение патентной системы

Приложения 9. Заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения

Приложения 10. Книга доходов и расходов организации и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложении

Приложения 11. Налоговая декларация по ЕСХН

Приложения 12 Копия паспортных данных Музуровой Е.П.

Приложения 13. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ

Приложения 14. Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве ИП

Приложения 15. Договор аренды

Приложения 16. Договор аренды

Приложения 17. Единый государственный реестр ИП Музурова Е. П.

Приложения 18. Квитанция о приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде

Введение

Существует достаточно много организационно-правовых форм предпринимательства. Самыми популярными формами, согласно практике российского хозяйствования, является индивидуальная предпринимательская деятельность без образования юридического лица, акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью.

Большую часть данной работы, будет оказано внимание индивидуальным предпринимателям.

Индивидуальный предприниматель в обороте не сильно значим, но в странах с рыночной экономикой он занимает самую большую роль, среди всех организационно-правовых форм.

Частное предпринимательство является наиболее простой формой предпринимательской деятельности. Рентабельность ее вызвана простой организацией и оформлением, оперативностью и гибкостью, сильной мотивацией.

Предпринимательство играет основную роль в формирование российской экономики, а именно в формирование и развитие рыночных отношений и институтов. Согласно опыту мировой экономики, при наличии большого числа возможностей для расширения границ своей деятельности у класса предпринимателей ведет к еще более высоким темпам развития национальной экономики.

В Российском экономике, наблюдается организационные, экономические, правовые трудности в процессе создания и развития своего дела, так и с отрицательным и противоречивым воздействием некоторых субъектов.

При таких рамках, которые создает наше государство, наиболее благоприятные условия для развития предпринимательской деятельности, является обеспечение необходимого уровня экономической безопасности.

Целью данной работы является изучение налогообложений малых предприятий.

Исходя из главной цели, выявляется ряд задач:

Ø рассмотрение сущности малого бизнеса, его основных особенностей и значения для российской экономики;

Ø изучение особенностей налогообложения малых предприятий.

Предметом исследования данной работы является ИП Музурова Е. П.

Глава 1. Сущность малого бизнеса, его основные особенности и значения для Российской экономики.

1.1 Определение малого предприятия и его роль на рынке

Субъектами малого и среднего бизнеса являются потребительские кооперативы, коммерческие организации (исключение составляет государственные и муниципальные унитарные организации), которые внесены в единый государственный реестр юридических лиц.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельности без образования юридических лиц, а также крестьянские (фермерские) хозяйства внесены в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Малые предприятия, как никогда сейчас нуждаются в государственной поддержке малого бизнеса, именно они могут противостоять крупнейшим монополиям, завладевшим товарный рынок. За рубежом давно пришли к выводу, что малый бизнес крайне необходим экономике. Малые предприятия создают наиболее благоприятные возможности для предпринимательской деятельности, особенно на начальной стадии развития.

Наличие на рынке большого количества малых предприятий создает значительную конкуренцию.

Ведь она, как правило, имеет гибкое, быстро переналаживаемое производство.

Чем выше становится конкуренция, тем быстрее происходит повышение эффективности труда, производительность общественного труда, из этого следует быстрый подъем экономики.

Малый бизнес больше акцентируется на местном рынке, но вполне может и конкурировать на национальном рынке.

1.2 Государственное регулирование деятельности субъектов и программы поддержки малых предприятий.

Существует множество видов государственной поддержки малых предприятий. Одно из важных видов является финансирование.

Финансовые ресурсы малых предприятий идет как на текущую деятельность, так и на развитие и модернизацию производства.

Индивидуальные предприниматели стараются привлечь финансовые ресурсы путем получения банковского кредита, средств акционеров. К сожалению, возможность размещения акций или облигаций на фондовом рынке у малых предприятий отсутствует. Это связано с тем, что у малых предприятий нет достаточного залога или гарантий для банка-кредитора, к тому же процентная ставка высока, также велики затраты выхода на фондовый рынок и проведения эмиссии.

Для индивидуальных предпринимателей было предусмотрено ряд кредитов:

Ø срочный кредит;

Ø овердрафт;

Ø кредитная линия.

Основное отличие между кредитной линией и овердрафтом заключается в том, что овердрафт в отличие от кредитной линии является бессрочным кредитом и может быть отменен банком в любой момент без предварительного уведомления.

Также для малых предприятий выделяют гранты, субсидии, субвенции.

Индивидуальные предприниматели должны подать заявку на получение субсидий грантов и так далее, заявка должна содержать в себе:

Ø оглавление;

Ø вступительное слово;

Ø цели и задачи предлагаемого проекта;

Ø бюджет проекта;

Ø этапы реализации проекта;

Ø сроки выполнения проекта.

Необходимо к заявке приложить сопроводительное письмо, многие благотворителя запрашивают биографические данные заявителя, годовую отчетность, рекомендательные письма от партнеров.

Для малых предприятий весомой поддержкой является лизинг. Он предполагает 100% кредитование не требующего немедленного начала платежей, также лизинг получить гораздо проще, ежели ссуду, к тому же условия получения лизинга гораздо гибче, чем ссуда.

Кроме финансовой поддержки малых предприятий, существует еще и имущественная поддержка. Смысл ее заключается, в передаче имущества малому предприятию, находящегося в государственной (федеральной собственности или собственности субъекта РФ) или муниципальной собственности.

1.3 Налогообложение субъектов малого предпринимательства.

Наблюдается несколько видов налогообложения субъектов малого предпринимательства:

Ø Общая система налогообложения - это совокупность правил и норм, регулирующих ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой отчетности теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые не применяют специальные налоговые режимы.

В 2015 г. организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на ОСНО буду уплачивать основные налоги:

Налог на прибыль организации, один из федеральных налогов, оплачивается в размере 20% с разницы между доходом и расходом (Без НДС).

Налоговый период – календарный год, объект налогообложения – прибыль.

В отличие от организаций, ИП не уплачивают налог на прибыль, вместо него они платят НДФЛ. При этом ИП имеют право уменьшить выплаты этого прямого налога на доходы физических лиц только на размер профессиональных налоговых взносов и вычетов (налоговая база).

НДФЛ, или налог на доходы физических лиц, уплачивается индивидуальными предпринимателями с прибыли от предпринимательской деятельности, а также с доходов, из которых НДФЛ не был удержан налоговым агентом (к примеру, доходы от реализации квартиры, машины).

Размер ставки 13% применяется только для физических лиц - налоговых резидентов РФ. 30% по НДФЛ взимается в отношении доходов, получаемых нерезидентами России. При этом предприниматель-нерезидент не может применять профессиональный налоговый вычет из подоходного налога.

Налог на имущество организаций – это региональный налог. Он устанавливается НК РФ и региональными законами. Вводится в действие имущественный налог в соответствии с законами субъектов РФ.

С момента введения этот сбор обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Ставка также устанавливается местным законодательством, но она не может превышать 2.2%.

В большинстве субъектов РФ установлена максимальная налоговая ставка по этому виду налога, хотя и допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого в качестве объекта налогообложения.

НДС - это федеральный налог, организации и ИП уплачивают налог на добавленную стоимость по ставкам 18%, 10% (при реализации особых видов товаров: некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий) и 0% (в основном при экспорте товаров).

Механизм расчета налога на добавленную стоимость у них одинаковый. НДС к уплате в бюджет по упрощенной схеме считают так: общую сумму дохода (с НДС) делят на 118 и умножают на 18. Результат - НДС «к начислению».

Налог на добавленную стоимость «к зачету» можно в принципе считать со всех расходов аналогичным способом, однако, для принятия НДС к зачету нужно наличие счетов-фактур. То есть, «НДС к уплате в бюджет» подлежит сумма «к начислению» за минусом суммы «к зачету».

Страховые взносы организации на ОСНО платят во внебюджетные фонды на обязательное страхование с вознаграждений физическим лицам по фиксированной ставке, в 2015 году она составляет 30%. Индивидуальные предприниматели уплачивают страховой взнос во внебюджетные фонды дифференцировано:

- ИП на ОСНО без работников - 1000 рублей в месяц страховые взносы в размерах, исчисленных исходя из стоимости страхового года;
- ИП на ОСНО с работниками - 1000 рублей в месяц страховые взносы в размерах, исчисленных исходя из стоимости страхового года, страховые взносы на обязательное страхование с вознаграждений физическим лицам - 30%.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

Ø Глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог»

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) – это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.

В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию.

Рыбохозяйственные организации также признаются налогоплательщиками ЕСХН (п.2.1 ст.346.2 НК РФ)

Организации (индивидуальные предприниматели), которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН.

Организации, которые освобождаются от налогов (подробности абз. 1 п. 3 ст. 346.1 НК РФ):

Ø налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств)

Ø налога на имущество организаций

Ø налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом)

Индивидуальные предприниматели, которые освобождаются от налогов (подробности абз. 4 п. 3 ст. 346.1 НК РФ):

Ø налога на доходы физических лиц (в отношении доходов от предпринимательской деятельности)

Ø налога на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности)

Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (п.5 ст.346.2НК РФ).Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган.

Организации уведомляют налоговый орган по месту нахождения организации.

ИП уведомляют налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Если организация (индивидуальный предприниматель) уже осуществляет деятельность и применяет общий налоговый режим или упрощенную систему налогообложения, то перейти на ЕСХН она (он) может только с начала следующего календарного года.

До 31 декабря срок подачи уведомления для действующих организаций/ИП (для перехода на ЕСХН со следующего календарного года) (п. 2 ст. 346.3 НК РФ).

В течение 30 дней с даты постановки на учёт организация/ИП может подать уведомление о применении ЕСХН (п. 2 ст. 346.3 НК РФ).

Организации (индивидуальные предприниматели) не подавшие в установленные сроки уведомление не вправе применять ЕСХН

Условия перехода на ЕСХН доход от сельскохозяйственной деятельности > 70 %.

Имеются дополнительные условия для рыбохозяйственных организаций - подробнее п.2.1 ст.346.2 НК РФ.

Не вправе применять ЕСХН: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 2 ст. 346.4 НК).

Расчет налога.

Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база (1)

Налоговая база - денежное выражение дохода, уменьшенное на величину произведенных расходов.

Налоговая ставка 6%

Ø Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов уменьшенные на величину произведенных расходов (п.1 ст. 346.6 НК РФ)

Ø Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года

Ø Можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих годах (п. 5 ст. 346.6 НК).

Порядок оплаты налога и предоставление отчетности:

1. Платим налог авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (полугодия).

2. Платим налог по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (подробнее п.3 ст.346.9 НК).

3. Заполняем и подаем декларацию по ЕСХН не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае прекращения предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, такая деятельность им прекращена. (пп. 2 п.1 ст. 346.10 НК РФ).

Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены.

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН являются налоговыми агентами по НДФЛ – они исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с заработной платы сотрудников.

Ø Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения»

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

Схема 1.

Отдельные условия для организаций:

1. Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%;

2. Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и (или) представительства;

3. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. руб. (ст. 346.12 НК РФ).

В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системы налогообложения:

Таблица 1.

Организации

Индивидуальные предприниматели

Ø Налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

Ø Налога на имущество организаций, однако, с 01.01.2015 для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1. ст. 2 ч.4 ст.7 Федерального закона от 02.04.2014 №52-ФЗ);

Ø Налога на добавленную стоимость.

Ø Налога на доходы физических лиц в отношении предпринимательской деятельности;

Ø Налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, однако 01.01.2015 для ИП, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемой в соответствии с п. 7ст. 378.2 НК РФ (п.3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 29.11.2014 №382-ФЗ);

Ø Налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

Добровольная процедура перехода. Существует два варианта:

1. Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП, организаций. Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если этого не сделано, то есть еще 30 дней. (п. 2 ст.346.13 НК РФ)

2. Переход на УСН с иных режимов налогообложения. Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря. (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) Приложение 4.

Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину производственных расходов (ст. 346.14 НК РФ).

Расчет налога производится по следующей формуле (ст. 346.21 НК РФ):

Сумма налога

Ставка налога

Налоговая база

(2)

Для упрощенной системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчете платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и так далее.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчета налога берется доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональным законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов.

Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определенных категорий.

При применении упрощенной системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:

Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6%;

На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены ст. 346.16 НК РФ.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.

Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а ИП – по месту своего жительства.

1. Уплата налога авансом. Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

2. Заполнение и подача декларации по УСН. Приложение 5.

Организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

3. Оплата налога по итогам года:

Организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день.

Порядок и сроки предоставления налоговой декларации.

Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены.

Ø Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»

При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.

ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ):розничная торговля; общественное питание; бытовые, ветеринарные услуги; услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; распространение и (или) размещение рекламы; услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков; услуги по временному размещению и проживанию; услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом; услуги стоянок.

Налоги, которые заменяет ЕНВД:

Таблица 2

Для юридических лиц

Для индивидуальных предпринимателей

1. Налог на прибыль организаций. В отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

2. Налог на имущество организаций. В отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

3. Налог на добавленную стоимость. В отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемой рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

1. Налог на доходы физических лиц. В отношении доходов, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

2. Налог на имущество физических лиц. В отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

3. Налог на добавленную стоимость. В отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Условия перехода для юридических лиц:

Схема 2

Индивидуальные предприниматели

Схема 3.

С 1 января 2013 года на уплату ЕНВД осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организаций (ИП) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации (по месту жительства ИП) при осуществлении 3-х видов деятельности:

развозной или разносной розничной торговли;

размещение рекламы на транспортных средствах;

оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Снятие с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД, осуществляется на основании заявления, предоставленного в налоговый орган.

Налогоплательщик вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года (ст. 346.28 НК РФ).

Порядок учета

Таблица 3.

Осуществляется раздельный учет показателей:

Обязательный учет показателей:

По каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД;

В отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и деятельности, облагаемой в рамках иных режимов налогообложения.

По налогам, исчисляемым в качестве налоговых агентов;

По прочим налогам и сборам.

Обязанность соблюдения порядка ведения кассовых операций.

Обязанность ведения бухгалтерского учета юридических лиц, отсутствует у ИП (Закон от 06.12.2011 № «О бухгалтерском учете»)

Обязанность предоставления сведений о среднесписочной численности работников (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Порядок расчета налога.

ЕНВД = (Налоговая база * Ставка налога) – Страховые взносы

Таблица 4.

Ставка платежа

Налоговая база

15% от величины вмененного дохода

Налоговая база – это величина вмененного дохода.

Налоговая база = Вмененный доход = Базовая доходность * Физический показатель

Базовая доходность корректируется в соответствии с коэффициентом-дефлятором (К1) и корректирующим коэффициентом К2 (ст. 346.27 НК РФ)

Уменьшение налога на страховые взносы.

Для ИП.

Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму платежей (взносов), и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщиков, по которым уплачивается единый налог. (п. 2 ст. 346.2 НК РФ)

При этом сумма такого налога не может быть больше, чем 50% исчисленного налога.

ИП, которые не имеют наемных работников то есть они не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам – могут уменьшить сумму налога на вмененный доход на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФМОС без применения 50% ограничения.

ИП, у которых имеются наемные работники, не вправе уменьшить сумму исчисляемого ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов.

Для ЮЛ

Налогоплательщики ЕНВД имеют вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в сферах деятельности налогоплательщиков, по которым уплачивается ЕНВД (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

При этом сумму такого уменьшения не может быть больше, ем 50% исчисленного налога.

Порядок и сроки предоставления налоговой декларации

Налоговые декларации предоставляются в налоговый орган по итогам каждого квартала – не позднее 20 число каждого месяца следующего за кварталом (ст.346.32 НК РФ).

Форма декларации. Приложение

Срок уплаты ЕНВД до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал) (ст. 346.32 НК РФ).

Ø Глава 26.5 «Патентная система налогообложения»

Индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек (ст. 346.43.НК РФ).

Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п.6 ст.346.43 НК РФ).

Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ):

Налог на доходы физических лиц. В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

Налог на имущество физических лиц. В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

За исключением НДС, подлежащего уплате:

при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения

при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Положения главы 26.5 НК РФ не запрещают индивидуальным предпринимателям совмещать несколько режимов налогообложения.

При применении патентной системы налогообложения и осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется иной режим налогообложения, индивидуальный предприниматель обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках применяемого режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Документ, удостоверяющий право на применение патентной системы. Приложение 7.

Это патент на осуществление 1 из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. 1 ст.346.45 НК РФ).

При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно.

Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Переход на патентную систему. Для получения патента необходимо не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения подать соответствующее заявление.

При осуществлении деятельности по месту жительства. Заявление подается в налоговый орган по месту жительства.

При осуществлении деятельности на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, в котором предприниматель на налоговом учете не стоит.

Заявление подается в любой территориальный налоговый орган муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации по месту планируемого осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Заявление может быть подано лично или через представителя, направлено в виде почтового отправления с описью вложения или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента.

Основание для отказа в выдаче патента:

1. несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения;

2. указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ (патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года);

3. нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым п. 8 ст.345.45 НК РФ;

4. наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения (п.1 ст.346.46 НК РФ).

Датой постановки на учет является дата начала действия патента.

Величина налога не зависит от размера фактически полученного индивидуальным предпринимателем дохода и определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода.

Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.

Порядок расчета налога.

Налоговая база - денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая ставка 6%.

Размер налога = Налоговая база * 6% (3)

Размер налога = (налоговая база / 12 месяцев * количество месяцев срока, на который выдан патент) * 6 (4)

Срок действия патента меньше 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

Срок действия патента от 6 до 12месяцев - в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания срока действия патента.

Утрата права на применение патентной системы налогообложения.

1. если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей

При применении одновременно патентной систему налогообложения и упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы от реализации по обоим налоговым режимам.

2. если в течение налогового периода средняя численность наемных работников, по всем видам предпринимательской деятельности, превысила 15 человек

3. если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки

Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

В случае истечения срока действия патента

Снятие с учета, осуществляется налоговым органом в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента.

В случае утраты права на применение патентной системы налогообложения

Снятие с учета осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения (форма № 26.5-3 утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@)

Налогоплательщики в целях п. 7 ст. 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (ст. 346.53 НК РФ).

Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Глава 2. Особенности деятельности и налогообложения малого предприятия ИП Музурова Е. П.

2.1 Характеристика предприятия и его особенности

Музурова Елена Павловна в соответствии с ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» зарегистрирован в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службой России №3 по Ханты-Мансийскому Автономному округу-Югре в качестве индивидуального предпринимателя 02 апреля 2009г. За основным государственным номером записи о государственной регистрации ИП 309861009200049, свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве ИП Серия 86 №001773874.

Внесен в Единый государственный реестр Индивидуальных предпринимателей 02 апреля 2009г. Музурова Е. П. поставлена на учет в Налоговом органе на территории РФ в соответствии с положением НК РФ с присвоением ИНН 861401900184.

Музурова Елена Павловна зарегистрировала следующие основные виды деятельности:

розничная торговля пищевыми продуктами, и табачными изделиями в специализированных магазинах.

Дополнительные виды деятельности:

1. специализированная розничная торговля не продовольственными товарами;

2. розничная торговля табачными изделиями;

3. розничная торговля садово-огородным инвентарем;

4. розничная торговля писчебумажными и канцелярскими товарами;

5. розничная торговля чаем, кофе, какао;

6. розничная торговля прочими пищевыми продуктами;

7. розничная торговля мороженым и замороженными десертами;

8. розничная торговля сувенирами;

9. розничная торговля косметикой и парфюмерными изделиями;

10. розничная торговля хлебом и хлебобулочными изделиями;

11. розничная торговля мучными кондитерскими изделиями;

12. розничная торговля сахаристыми кондитерскими изделиями, включая шоколад;

13. розничная торговля пивом;

14. розничная торговля товарами бытовой химии, синтетическими моющими средствами, обоями;

15. розничная торговля аксессуарами одежды: галстуками, шарфами, ремнями и т.п.;

16. розничная торговля текстильными и галантерейными изделиями;

17. розничная торговля строительными материалами;

18. розничная торговля продуктами из мяса и мяса птиц;

19. розничная торговля безалкогольными напитками;

20. розничная торговля туалетным и хозяйственным мылом.

Схема4

Директор
Бухгалтер	Старший продавец-кассир	Старший продавец-кассир	Водитель
Продавцы-кассиры

Действует линейная структура организации. Положительные стороны: простота, конкретность заданий и исполнителей. Отрицательные стороны: высокие требования к квалификации руководителей и высокая нагрузка руководителей.

Внешняя среда предприятия косвенного воздействия оказывала влияние на деятельность магазина. Праздники, сезонность также накладывает свой отпечаток на продаваемые продукты, если летом большим спросом пользуется вода, соки, мороженое, свежая зелень, то зимой это – мясные и молочные продукты.

Политико-экономические факторы, в виде инфляции, заставляют поднимать цены, что напрямую влияет на покупательскую способность. Создаются новые законы, корректирующие продажу тех или иных товаров.

Например, реализацию винно-водочных изделий, в связи с ограничением возможностей продажи, многие магазины лишились права торговать этим товаром, также для покупателей ограничен доступ к покупке данного товара.

Уровень жизни населения в том или ином районе поселка, оказывает воздействие на продвижение продукции. В данном случае, местонахождение магазина играет выгодную роль. Люди, живущие рядом, идущие с детских садов, с работы и многое другое, следовательно, им приходиться пользоваться услугами продуктового магазина.

Облегчил работу продавцов научно-технический прогресс, заменивший весы с гирями электронными, счеты - кассовыми аппаратами, выполняющими одновременно несколько операций.

У контрольно-кассовых машин появилась большая оперативная память, что позволяет найти любой чек, в экстремальных ситуациях помогает решить многие конфликтные ситуации. В большом количестве используются холодильники и морозильные камеры для хранения скоропортящихся продуктов. Ниже изображены факторы внешней среды прямого воздействия.

Таблица 5

Факторы внешней среды

Фактор

Проявление

Влияние на предприятие

Возможная реакция со стороны предприятия

Поставщики

Предоставление товара или услуг для последующей реализации продукции покупателю

Цена, качество, количество поставляемых товаров могут оказывать благотворное или негативное влияние на деятельность предприятия

Наличие нескольких поставщиков дают возможность отказаться от невыгодных вариантов

Продолжение Таблицы 5

Потребители

Принимают решения какой товар покупать и по какой цене

В зависимости от спроса рождается предложение

Проведение исследования для выяснения товаров, пользующихся наибольшим спросом для последующей реализации этой группы товаров

Законодательные и исполнительные органы власти

Определение налоговой политики, возможность развития, местонахождения предприятия

Решения, принимаемые органами власти, могут помочь развитию или банкротству предприятия

Возможно сокрытие доходов при высоких налогах

Конкуренты

Задача конкурентов привлечь наибольшее количество покупателей, капитала, рабочей силы на свою сторону

Более гибкая деятельность конкурентов может привести к нерентабельности предприятия

Лучшее обслуживание покупателей, привлечение квалифицированных работников

Влияние каждого из факторов может быть как положительным, так и отрицательным. Для эффективной работы и быстрого реагирования на изменение факторов внешней среды проводится анализ сильных и слабых сторон данного предприятия.

Таблица 6

Сильные и слабые стороны магазина «Престиж»

Аспекты среды	Сильные стороны	Слабые стороны
1. 1. Кадры	Практическая работа совершенствует навыки работников	Отсутствие торгового образования

Продолжение Таблицы 6

2. 2. Местонахождение	Выгодное расположение в центре населения	Отсутствие частной собственности на землю, ее аренда; присутствие конкурентов на территории
3. 3. Торговля	Большой выбор поставщиков	Халатность экспедиторов
4. Структура управления	Позволяет предпринимателю лично контролировать работу персонала	Большая загруженность руководителя

Таблица 7

Угрозы и возможности, сильные и слабые стороны предприятия

Возможности	Сильные стороны
Увеличение ассортимента, площади магазина, количества торговых точек	Сложившийся годами коллектив, выгодное месторасположение
Угрозы	Слабые стороны
Конкуренция, зависимость от администрации, арендная плата	Ограниченность развития площадью магазина, зависимость от администрации, арендная плата

Большое влияние на деятельность магазина оказывали конкуренты, находящиеся на одной территории, поэтому менеджер обязан проанализировать конкурентов и конкурентоспособность.

Таблица 8

Анализ конкурентов

Кто наши конкуренты.	Чем они опасны для нашей фирмы?
Магазин «Дебют»	В летнее время организуется уличная торговля напитков, шашлыков
Магазин «Монетка»	Новое современное здание
	Ценообразование ниже
	Подъезд с автомобильной дороги
	Рядом находится автобусная остановка

Учитывается кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.

За товар рассчитываются как наличными, так и безналичными средствами, имеется контрольно-кассовая техника (ККТ), а также ведется кассовая книга по установленной форме.

2.2 Анализ практики налогообложения ИП Музурова Е. П.

Для начисления Единого налога на вмененный доход для ИП Музуровой Е. П. необходимо определить следующие показатели:

Базовая доходность = 1800 руб/мес, т.к. розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места превышает 5м².

Физический показатель 1 = 149м², согласно Договору Аренды по адресу п. Приобье улица Строителей 16Г/1.

Физический показатель 2 = 88м², согласно Договору аренды по адресу п. Приобье улица Строителей.

Корректирующий коэффициент 1 = 1,672, коэффициентдефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары в предшествующем периоде. Определяется Минэкономразвития.

Корректирующий коэффициент 2 = 0,42, коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Налоговая база:

НБ = БД*К1*К2*(ФП1+ФП2+ФП3) (5)

НБ₁= 1800*1,672*0,42*(3*149)=565022 (6)

НБ₂= 1800*1,672*0,42*(3*88)=333704 (7)

Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период:

∑ЕНВД=НБ*15% (8)

∑ЕНВД₁=НБ₁*15%=565022*15%=84753 (9)

∑ЕНВД₂=НБ₂*15%=333704*15%=50056 (10)

Налоговая база, исчисленная по всем ОКМО:

∑НБ=НБ₁+НБ₂=565022+333704=898726 (11)

Сумма исчисленного ЕНВД

∑ЕНВД=ЕНВД₁+ЕНВД₂=84753+50056=134809 (12)

Сумма страховых взносов, платежей и расходов = 93125

Общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая сумму исчисленного ЕНВД

134809-93125=41684<50% (13)

134809*50%=67405 (14)

Сумма ЕНВД, подлежащая к уплате

134809-67405=67404 (15)

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Глава 3. Перспективы оптимизации налоговых платежей малых предприятий.

3.1 Изучение и оценка налогообложения малых предприятий в РФ.

Для правильной оценки налогообложения необходимо рассчитать каждый вид налогообложения:

Упрощенная система налогообложения

Сумма налога =налоговая ставка + Налоговая база (16)

Сумма налога = 6% * (90*50000) = 270000 (17)

270000 подлежит уплате налога за квартал.

Патентная система налогообложения

Размер налога = (налоговая база / 12 месяцев * количество месяцев срока, на который выдан патент) * 6 (18)

Размер налога = (600000/12*3)*6=900000 (19)

900000 подлежит уплате налога за квартал.

Единый налог на добавленную стоимость

67404 подлежит уплате налога за квартал.

Проведя расчеты, выгоднее всего проводить предпринимательскую деятельность на Едином налоге на добавленную стоимость.

3.2 Рекомендации по оптимизации налогообложения ИП Музурова Е. П.

В период высокой конкуренции нашего поселения выгоднее занять нишу, отличную от других торговых точек. Следовательно из этого сокращая площадь торгового зала, выбрать более упрощенный налоговый режим, или же совместить несколько налоговых режимов.

Заключение

Целью данной работы являлось изучение налогообложений малых предприятий, рассмотрев сущность малого бизнеса, его особенностей и значений для российской экономики, также изучалось особенности налогообложений малых предприятий на примере ИП Музурова Е. П.

ИП Музурова Е. П. занимается розничной торговлей продовольственных и прочих товаров. На данном предприятии действует линейная структура управления.

Также были проведены сравнительные анализы сильных и слабых сторон предприятия, конкурентоспособность, рентабельность данного предприятия.

Из данных анализов видно, что при высокой конкурентности, необходимо на небольшое время занять новую нишу, разрабатывать ее и приводить в действие.

Такое отстранение от основной деятельности будет рассмотрено как, конкуренты между собой начнут соревноваться, кто-то подниматься, а кто-то начнет закрывать свои предприятия, итак в такой борьбе останется наименьшее количество конкурентов.

Что касается налогообложения, проведя сравнительную характеристику мы увидели, что на данном этапе развития предприятия наиболее подходящим является Единый налог на добавленную стоимость.

В дальнейшем, если же будет меняться структура и направление работы ИП Музурова Е. П., то лучше всего будет отойти от Единого налога на добавленную стоимость и совместить несколько видов специальных налоговых режимов.

Например: Упрощенную систему налогообложения с Патентной системой налогообложения. Но как уже говорилось выше, при других обстоятельствах.

Список использованной литературы

1 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. От 04.11.2014) «О Бухгалтерском учете» (06.12.2011г.)

2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ред. От 24.12.10г.)

3 Учетная политика организации ПБУ 1/08 (ред. От 18.12.2012)

4 Налоговый кодекс Российской Федерации I и II части, Гросс Медиа,2008г.

5 №209-ФЗ от 24.07.2007 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

6 Приказ Минэкономразвития РФ №357 от 22.10.2007

7 Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, Борисов А. Н.

8 Устинов Е. Е. «Упрощенная система налогообложения: Сложные вопросы применения», Кочеров Д. С.

9 Журнал «Российский налоговый курьер»

10 ГК РФ Федеральный закон от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (с изм. От 18 июля 2005г.)

11 НК РФ ФЗ от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (с изм. От 2 ноября 2004г.)

12 Правовая справочно-поисковая система «Консультант-Плюс»

13 www.nalog.ru

Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 197 | Нарушение авторских прав

<== предыдущая лекция	\|	следующая лекция ==>
Министерство науки и образования российской	\|

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.19 сек.)