Налоги и налогообложение
Ревенко Тамара Петровна
Тема: «Основы и методология налогообложения».
1)В соответствии с налоговым кодексом РФ под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях содержания государства.
Помимо налогов в налоговую систему РФ входят сборы. Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, являющийся условием предоставления в отношении данных лиц органами государственной власти, местного самоуправления или другими уполномоченными органами юридически значимых действий, включая выдачу разрешений или лицензий.
Функции налогов показывают, каким образом реализуются их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.
Выделяют следующие функции налогов:
1Фискальная – представляет собой изъятие средств налогоплательщика в бюджет. Обеспечивает поступление налогов в казну государства для обеспечения его деятельности. Выражает отношение налогоплательщиков к
государству. Обеспечение государства финансовыми ресурсами, необходимыми для обеспечения его деятельности.
2Регулирующая - направлена на достижение определенных целей налоговой политики. Выражает отношение государства к налогоплательщикам. Она имеет три подфункции:
- Стимулирующая – означает, что посредством налоговых инструментов стимулируется развитие определенных направлений и сфер экономики.
- Дестимулирующая – посредством налоговых инструментов сдерживаются нежелательные процессы в экономике.
- Воспроизводственного назначения – означает, что посредством установления отдельных платежей (водный налог, налог на добычу полезных ископаемых) осуществляется восстановление используемых природных ресурсов.
3Распределительная – означает, что посредством налогов происходит перераспределение общественных доходов между различными категориями граждан и сферами экономики.
4Контрольная – означает, что посредством налогов контролируется финансово-хозяйственная деятельность юридических и физических лиц. Учет поступлений в доходы государства при соблюдении платежной дисциплины.
5Поощрительная – она имеет социальную направленность и предусматривает особый порядок налогообложения лиц, имеющих заслуги перед обществом (налоговые вычеты, освобождение от уплаты налогов полное или частичное, льготы).
2) Законодательство о налогах и сборах включает в себя три уровня:
1 Законодательство РФ, включающее в себя налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.
Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов РФ, принципы налогообложения, в том числе виды налогов и сборов, основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений и др.
2 Законодательство субъектов РФ, которое включает в себя законы о налогах субъектов РФ, принятые в соответствии с налоговым кодексом.
3 Нормативные правовые акты муниципальных образований, которые включают в себя акты по местным налогам и сборам, принятые представительными органами муниципальных образований в соответствии с налоговым кодексом.
Федеральные законы, вносящие изменения в налоговый кодекс в части установления новых налогов или сборов, а так же акты законодательства субъектов РФ и представительных органов муниципальных образований, вводящие новые налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее 1 месяца со дня официального опубликования.
Иные акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования.
Не имеют обратной силы следующие акты:
-Устанавливающие новые налоги и сборы
-Повышающие налоговые ставки или размеры сборов
-Устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства
-Устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщика, плательщика сборов или иных участников налоговых отношений
Имеют обратную силу акты законодательства:
-Устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства
-Устанавливающие дополнительные гарантии прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и их представителей.
Могут иметь обратную силу законодательные акты (если напрямую в тексте предусматривают это):
-Отменяющие налоги или сборы
-Снижающие размеры ставок
-Устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и их представителей или иным образом улучшающие их положение.
3)В основу российской налоговой системы положены классические принципы налогообложения. Они закреплены ст. 3 налогового кодекса.
1 Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика уплачивать налоги и сборы.
2Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Не допустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
4Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров, работ, услуг или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
5 Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, а так же иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные налоговым кодексом РФ, либо установленные в ином порядке, чем это предусмотрено в налоговом кодексе.
6При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Нормативные акты должны быть сформулированы таким образом, что бы каждый знал какие налоги (сборы) когда и в каком порядке он должен платить.
7Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
4)Взаимодействие налоговых органов с другими контролирующими налоговыми органами регламентируют налоговый кодекс РФ, бюджетный кодекс РФ, таможенный кодекс РФ, а так же федеральные законы. На их основе разработаны детализированные нормативные акты, имеющие форму многосторонних или двусторонних межведомственных положений или в соглашении о сотрудничестве, четко регламентирующих взаимоотношения между различными организациями.
В соответствии с законодательством, субъектами налоговых отношений являются:
1Организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов.
2Организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами.
3Федеральная налоговая служба и её подразделения в РФ (налоговые органы).
4Федеральная таможенная служба и её территориальные подразделения.
5Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, а так же другие уполномоченные ими организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке прием денежных средств в счет уплаты налогов и сборов и перечисления их в бюджет.
6Органы государственных внебюджетных фондов.
Кроме того, налоговые органы на постоянной основе осуществляют взаимодействие со следующими организациями:
-Учреждениями Банка России и других кредитных организаций по счетам, открытым для налогоплательщиков.
-Кадастровыми палатами и другими учреждения, владеющими информацией о плательщиках земельного налога, налога на имущество физических лиц.
-Государственными органами, осуществляющими антимонопольное регулирование экономики (ФАС) по зарегистрированным у них организациям.
-Органами, выдающими лицензии на право занятия отдельными видами деятельности
-Территориальными органами статистики.
-Органами, осуществляющими государственную регистрацию налогооблагаемого имущества транспортных средств.
-Органами федерального казначейства и органами внутренних дел.
5) Как закреплено в принципах налогообложения РФ, налог может быть установлен только тогда, когда установлены все элементы налогообложения. К таким элементам относятся: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период, налоговые льготы (не обязательны), порядок расчета и уплаты налогов.
Налогоплательщиками выступают организации и физические лица, на которых по закону возложена обязанность выплачивать налоги. Физические лица, как налогоплательщики, могут быть индивидуальными предпринимателями. Основанием, предусматривающим возникновение обязанностей уплатить налог или сбор, является наличие у налогоплательщика объекта налогообложения. Ими могут быть: имущество, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную, физическую или иную экономическую характеристики, в связи с которой возникает обязанность уплачивать налоги.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
Следует иметь в виду, что объект налогообложения и налоговая база не всегда совпадают.
Налоговая ставка – величина налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы, выраженная в процентном денежном или натуральном выражении. Различают ставки: твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Твёрдые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения. Пропорциональные действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налогообложения. Средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания налоговой базы. При прогрессивной ставке налогоплательщик выплачивает не только большую сумму налога, но и большую сумму дохода. Средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту суммы удерживаемого налога при увеличении налоговой базы.
Налоговый период – календарный период времени, по истечении которого налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог. По некоторым налогам устанавливаются отчетные периоды, по их истечению рассчитывается подлежащая уплате сумма налога и авансового платежа (налог на прибыль, налог на имущество организации, НДФЛ).
Налоговый кодекс предусматривает возможность исчисления налога: 1Налогоплательщиком самостоятельно
2Налоговым агентом
3Налоговым органом
Самостоятельное исчисление налога налогоплательщиком является процедурой универсального применения и не требует специального подтверждения.
Исчисление налога налоговым агентом или налоговым органом производится только в случаях, предусмотренных налоговым законодательством.
По способу уплаты существует 4 основных вида:
1Кадастровый – способ уплаты, заключающийся в уплате налога на основании данных соответствующего реестра объектов налогообложения. Как правило, применяется для налогов, объектом которых является имущество, а исчисление налога не связано с оценкой доходности объекта налогообложения.
2«У источника» - уплата налога применяется в отношении тех налогов, которые удерживаются из начисленного дохода. Этот способ предусматривает исчисление и перечисление налоговых платежей лицом, выплачивающим налогооблагаемые доходы плательщику, который получает доход уже с вычтенным из него налогом (НДФЛ).
3По декларации – состоит в предоставлении налогоплательщиком в налоговые органы информации о полученных им за прошедший налоговый период объектов налогообложения и сумм налогового платежа. Эта информация заносится в бланк налоговой декларации и передается в налоговый орган. Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога. Одновременно с подачей декларации уплачивается налог.
4По уведомлению – применяется в том случае, когда обязанность исчисления суммы налога возложена на налоговые или иные органы государственной власти. Эти органы направляют налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указываются расчет налоговой базы, размер налога и срок его уплаты. Уведомление направляется не позднее, чем 30 дней до наступления срока уплаты налога и налогоплательщик самостоятельно осуществляет уплату и часто этот способ уплаты налога сочетается с кадастровым способом.
К необязательным элементам налогообложения относятся налоговые льготы. Льгота – предусмотренные законом преимущества отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере. К налоговым льготам относятся: необлагаемый минимум объекта, изъятие из обложения определенных элементов объекта, освобождение от уплаты отдельных лиц и категорий налогоплательщиков, вычет из налогового платежа, целевые налоговые вычеты. Налоговые льготы не могут носить индивидуальный характер.
6) Налоговая система – совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. Все налоги в соответствии с классификационными признаками подразделяются на отдельные группы. Эти признаки учитывают различия налогов в зависимости от сфер налогового законодательства, методов установления, источников уплаты налогов, объектов обложения и направления.
В РФ в зависимости от сфер налогового законодательства действует трехуровневая система налогообложения. Она обусловлена налоговым кодексом и обусловлена федеральным устройством государства. Такая система налогов действует в США, Германии, Швейцарии, Японии и других странах. Трехуровневая система включает: федеральные, региональные и местные налоги.
К федеральным налогам относятся:
-Акцизы
-НДС
-НДФЛ
-Налог на прибыль
-Водный налог
-Федеральные сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов
-Налог на добычу полезных ископаемых
-Госпошлина
Региональные налоги:
-Налог на имущество организаций
-Транспортный налог
-Налог на игорный бизнес
Местные налоги:
-Земельный налог
-Налог на имущество физических лиц
За счет федеральных налогов поддерживается финансовая стабилизация и стабильность бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов. Из региональных налогов значительные поступления в бюджет обеспечивает налог на имущество организаций, что в целом соответствует мировой практике. Местные налоги – налоги городов, поселков, районов. Они обеспечивают финансовыми ресурсами муниципальные органы власти. В зависимости от способа установления (метода изъятия, признака переложимости), налоги делятся на две группы: прямые и косвенные. Косвенные налоги устанавливаются на определенные виды товаров, работ и услуг. Их отличие заключается в том, что они являются структурными элементами цены. К косвенным налогам относят акцизы, НДС, таможенные платежи и федеральные пошлины. Остальные налоги, а их большая часть, относятся к прямым.
По объектам налогообложения, налоги объединяются в следующие группы:
1Налоги с прибыли и доходов
2Налоги с имущества
3Налоги с выручки
4Платежи за природные ресурсы
5Налоги и сборы на действия
6Прочие налоги
В зависимости от порядка использования, налоги подразделяются на: общие (обезличенные) и целевые (специальные). Для общих налогов характерна безадресность их использования, а целевые налоги предназначены для конкретного решения задач. В зависимости от источника возмещения, налоги можно подразделить на 4 группы:
1Налоги, включаемые в себестоимость и издержки обращения: земельный, транспортный, водный налоги, страховые взносы во внебюджетные фонды.
2Налоги, относимые на увеличение цены товара: НДС, акцизы и таможенные пошлины.
3Налоги, относимые на финансовые результаты: налог на имущество организации.
4Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
Тема: «Косвенные налоги и таможенные пошлины».
1)НДС является одним из наиболее молодых налогов. Его изобрел французский экономист Лоре в 1954 г. вместо налога с оборота, впоследствии он был введен в странах Европейского экономического содружества и других государствах с рыночной экономикой. В РФ НДС был введен в 1992 г. вместо налога с оборота и налога с продаж. НДС принадлежит ведущая роль в формировании налоговых доходов федерального бюджета. На его долю приходится более 40% всех налоговых поступлений.
НДС – косвенный налог на товары, работы и услуги, который влияет на процесс ценообразования, т.к. по сути, является надбавкой к цене. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации продукции. Он взимается с каждого акта продажи. Теоретически, объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется путем исключения из объема реализации продукции стоимости потребленных на её производство сырья и материалов.
Добавленная стоимость включает затраты на обработку сырья (заработную плату, страховые взносы в социальные фонды, амортизацию основных средств и материальных активов, расходы на рекламу и другие расходы себестоимости и прибыль предприятия) и включается стоимость материальных расходов. На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции, поэтому для упрощения расчета за объект налогообложения принимают не добавленную стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки материальных затрат без учета уплаченного за них НДС. Выделение налога и исключение двойного налогообложения достигается тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от покупателей и уплаченными поставщикам. Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки, вплоть до конечного потребителя. Предприятия являются только сборщиками этого налога, фактическими плательщиками являются конечные потребители товаров, работ и услуг.
НДС1 + Сырье и материалы + Затраты на обработку + Прибыль + НДС2=ОЦ
10 + 100 + 400 + 200 + 60 = 770
НБ=100 + 400 + 200 = 700
НДС=700 * 10%=70
ОЦ=700 + 70=770
Плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели и импортеры. Объектом налогообложения, согласно налоговому кодексу, признаются следующие операции:
1Реализации на территории РФ товаров и услуг
2Передача на территории РФ товаров, работ и услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, не относятся на издержки производства и обращения.
3Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4Ввоз товаров на территорию РФ.
В налоговом кодексе дан перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС. Не подлежат налогообложению НДС следующие операции:
1Предоставление услуг по аренде жилых помещений иностранным гражданам
2 Реализация следующих товаров:
-медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ,
-медицинских услуг, услуг по уходу за больными, инвалидами, престарелыми органами социальной защиты,
-услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях,
-продукция питания собственного производства в столовых учебных заведений,
-услуг по перевозке пассажирским транспортом общественного пользования, за исключением такси,
-ритуальные услуги,
-услуги в сфере образования,
-услуги учреждений в сфере культуры и искусства,
-реализация товаров, кроме подакцизных и минерального сырья, произведенного общественными организациями инвалидов,
-банковские операции,
-услуги адвокатов,
-реализация входных билетов на спортивные зрелищные мероприятия,
-научно исследовательские и опытно-конструкторские работы,
-научно-учебная книжная продукция,
-путевки, курсовки, санатории, а так же продукция собственного производства сельскохозяйственных предприятий, если доля доходов от реализации в общем объеме выручки составляет более 70%.
Налоговая база НДС имеет специфические особенности при различных операциях и зависит от видов и особенностей реализации. В большинстве случаев налоговая база определяется как стоимость реализованных (переданных) товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 налогового кодекса с учетом акцизов, но без НДС. При реализации товаров по государственным регулируемым ценам, налоговая база определяется как стоимость реализации этих товаров, исчисленная из фактических цен.
3При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и остаточной стоимостью этого имущества с учетом переоценок.
4При реализации сельскохозяйственной продукции и продукции её переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения продукции. При оказании услуг по производству товаров и давальческого сырья, налогооблагаемая база определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации сырья или материалов с учетом акцизов и без включения НДС. Налоговая база увеличивается на следующие суммы:
1Авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ или оказания услуг.
2Платежи или средства, полученные в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов, либо иначе связанные с оплатой реализации товаров.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ, налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акцизов.
Налоговые ставки по НДС: нулевая, 10% и 18%.
Нулевая ставка – устанавливается при реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, реализации товаров, предназначенных для пользования иностранных представительств и физических лиц.
При реализации продовольственных товаров, товаров для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ, применяется ставка 10%. На остальные товары, работы и услуги применяется ставка 18%. При расчете НДС, поступившего в виде предварительной оплаты товаров и пополнении денежных фондов, применяется расчетный метод определения НДС.
Для подтверждения обоснования налоговой ставки в 0% представляются следующие документы:
-копия контракта налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара
-выписка банка (копия), подтверждающая фактическое поступление выручки
-грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа
-копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с пометками, подтверждающими вывоз товаров за пределы РФ
Налоговый период по НДС – квартал, а уплачивается налог ежемесячно не позднее 20-го числа следующего месяца авансовыми платежами. При ввозе товаров на таможенную территорию, сумма налога уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Сумма налога определяется как процентная доля налоговой базы. Но налоговая база подлежит уменьшению на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ или уплаченными при ввозе на таможенную территорию.
Право на освобождение от уплаты НДС имеют организации с выручкой, не превышающей 2 млн. руб. за 3 предшествующих месяца, если организация не реализует подакцизные товары. Право на освобождение предоставляется в уведомительном порядке по утвержденной форме, т.е. налогоплательщик предоставляет в налоговый орган следующие документы:
-уведомление об использовании права по утвержденной форме
-документы, подтверждающие соблюдение лимита за три предыдущих месяца
-выписку из бухгалтерского баланса или книги учета доходов и расходов
-выписку из книги продаж
-копии журналов, полученных и выставленных счетов фактур
Акцизы введены в РФ с 1 января 1992 г. В настоящее время порядок налогообложения акцизами регулируется главой 22 налогового Кодекса. Плательщиками акцизов выступают организации и ИП, осуществляющие производство и реализацию подакцизных товаров и импортеры.
Перечень подакцизных товаров в настоящее время включает следующее: спирт этиловый из всех видов сырья (кроме коньячного), спиртосодержащая продукция с содержанием спирта более 0,5%, пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для двигателей и прямогонный бензин.
Не рассматривается как подакцизная следующая спиртосодержащая продукция: 1Лекарственные средства и препараты ветеринарного назначения, внесенные в государственные реестры и разлитые в соответствующие стандартные емкости. 2Парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл. с долей спирта до 80%.
3Товары бытовой химии и парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке.
Объектами обложения акцизами являются следующие операции:
1Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация на безвозмездной основе, реализация предметов залога, в качестве натуральной оплаты труда и при товарообменных операциях.
2Передача продукции, произведенной из давальческого сырья.
3Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров.
4Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.
В настоящее время в отношении подакцизных товаров установлено два вида ставок: твердые (специфические) ставки в размере за единицу измерения, комбинированные ставки, сочетающие сумму от сложения акцизов по специфической ставки и по адвалорной (т.е. в процентах к налоговой базе).
Сумма акциза по подакцизным товарам, в том числе ввозимым на территорию РФ, в отношении которых установлены твердые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении. При расчете акциза по алкогольной продукции, учитывается содержание в ней спирта.
Сумма акциза определяется по формуле:
А= Ставка акциза * коэффициент крепости * количество/ 100%
Сумма акциза по товарам в отношении которых установлены комбинированные ставки (на табачную продукцию) исчисляется как сумма, рассчитанная по твердой ставке в рублях за 1000 шт. и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости реализации этих изделий по максимальным розничным ценам.
Максимальная розничная цена – цена, выше которой табачные изделия не должны реализовываться. Эту цену устанавливают производители и при повышении максимальных цен производитель должен задекларировать новую цену с экономическим обоснованием её повышения. Сумма акцизов по ввозимым подакцизным товарам определяется при специфических ставках, аналогично отечественным товарам, при расчете по адвалорным ставкам сумма акциза рассчитывается исходя из суммы, полученной от сложения таможенной стоимости и таможенной пошлины. Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара в зависимости от вида установленных ставок и вида производимых операций следующим образом:
1При реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен и установленной адвалорной ставки.
2При реализации товара на безвозмездной основе, совершении бартерных операций, при передаче в качестве натуральной оплаты труда, налоговая база определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная из цен реализации действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии, исходя из рыночных цен без НДС и акцизов.
При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров. Рассчитанная налоговая база увеличивается на суммы, полученные в виде финансовой помощи за реализованные подакцизные товары, на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предоплаты поставок, на пополнение фондов специального назначения, на доходы в виде процента (дисконта) по векселям, а так же по товарному кредиту.
Налоговый период по акцизам установлен в 1 календарный месяц. От взимания акциза освобождаются следующие операции:
1Передача одним структурным подразделением организации другому подразделению этой организации подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров.
2Первичная реализация конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, а так же товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, которые подлежат обращению в государственную собственность.
3Реализация подакцизных товаров на экспорт за пределы территории РФ непосредственно производителем этих товаров.
4Ввоз в РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.
Сумма налога по подакцизным товарам уменьшается на сумму вычетов, которым подлежат:
1Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства подакцизной продукции.
2Суммы акциза, уплаченные по спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов в дальнейшем израсходованным на производство алкогольной продукции.
3При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником этого сырья при его приобретении.
4Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет в случаях возврата покупателем подакцизных товаров.
5Суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.
Налог уплачивается до 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
По прямогонному бензину до 25 числа третьего месяца.
Таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе и вывозе товаров и является обязательным условием ввоза. Таможенная пошлина выступает в качестве основного стоимостного ограничения, либо регулирования импортных и экспортных операций. Объектом налогообложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. Плательщиками выступают экспортеры и импортеры. Налоговой базой для таможенных платежей является таможенная стоимость товаров или их количественные показатели.
Основой таможенной стоимости выступает цена сделки (контрактная цена), фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. Помимо контрактной цены в таможенную стоимость включаются также накладные расходы: стоимость транспортировки и погрузочно-разгрузочных работ, стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, стоимость тары и упаковки, страховые и иные платежи, комиссионные и брокерские вознаграждения, лицензионные и другие платежи.
Таможенная стоимость заявляется декларантом и определяется согласно методам, определенным законом о таможенном тарифе. Контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление товаров. Определение таможенной стоимости ввозимых товаров производится путем применения одного из следующих методов:
1По цене сделки с ввозимыми товарами – является основным методом. С его помощью растормаживается более 90% ввозимых товаров. Если он не может быть использован, то применяется один из 5-ти оставшихся методов, причем, каждый последующий метод может применяться только тогда, когда таможенную стоимость невозможно определить предыдущим методом. За исключением 4-го и 5-го методов, которые могут применяться в обратной последовательности.
2По цене сделки с идентичными товарами
3По цене сделки с однородными товарами
4Метод вычитания стоимости
5Метод сложения стоимости
6Резервный метод
Для обоснования таможенной стоимости не могут использоваться данные оценок аналогичных товаров отечественного производства и документально не подтвержденных ценах. В РФ используются следующие виды ставок таможенных пошлин:
1Адвалорные в процентах к таможенной стоимости
2Специфические в евро за единицу облагаемого товара
3 Комбинированные, т.е. сочетающие адвалорные и специфические методы таможенного обложения.
В настоящее время применяются два вида комбинированных ставок. В первом виде ставок пошлина установлена в процентах, но не менее ставки евро, т.е. применяется та ставка, которая дает в результате наибольший размер таможенной пошлины. Во втором виде ставок пошлина определяется как сумма, полученная от сложения ставки в процентах и ставки в евро.
Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, указанных в таможенном тарифе, в котором, в частности, предусмотрены следующие особые виды таможенных пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.
Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию в количествах и на условиях, способных нанести ущерб отечественным производителям аналогичных товаров. Специальные пошлины применяются также как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ со стороны других государств и их союзов.
Антидемпинговые пошлины применяются при ввозе товаров на территорию РФ по более низкой цене, чем их стоимость в стране вывоза, при условии, что такой ввоз наносит ущерб отечественным производителям подобных товаров.
Компенсационные пошлины применяются к ввозимым в Россию товарам, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии и если такой ввоз может нанести материальный ущерб отечественным производителя подобных товаров.
Ставки таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара. При этом они могут быть: базовыми, преференциальными и максимальными.
Базовые ставки таможенных пошлин закреплены в таможенном тарифе и применяются в размере 100% в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наиболее благоприятствующей нации. Этот режим устанавливается двусторонними международными договорами и соглашениями.
Преференциальные ставки таможенных пошлин являются льготными и применяются в размере 75% базовых. Они применяются по товарам, происходящим из развивающихся стран – пользователей преференций РФ. К этим странам в основном относятся развивающиеся страны и зависимые территории Азии, Африки и Латинской Америки. По товарам, ввозимым из наименее развитых стран – пользователей преференций РФ таможенные пошлины не применяются. Преференциальный режим не распространяется на некоторые виды товаров, ввозимых в РФ: натуральные соки, воды, пиво, подакцизные товары, аудио и видео техника, часы всех видов, автотранспортные средства. Таким образом, преференциальные ставки – разновидность льготных ставок таможенных пошлин, предоставляемых отдельным странам или группам стран.
Базовые ставки увеличиваются в два раза в отношении товаров ввозимых из стран в торгово-политических отношениях с которыми Россия не применяет режим наиболее благоприятствующей нации, либо страна происхождения которых не установлена. Такие ставки называются максимальными.
Льготы по таможенным пошлинам называют тарифными, они предоставляются исключительно по решению и в порядке, предусмотренном Правительством РФ. Основными видами тарифных льгот являются:
1Возврат уплаченной пошлины – производится в случае излишне взысканной суммы, отзыва таможенной декларации, восстановлении режима наиболее благоприятствующей нации или тарифных преференций, изменения ранее заявленного таможенного режима.
2Освобождение от уплаты пошлины – освобождаются: транспорт средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, предметы материально-технического снабжения и другое имущество для обеспечения деятельности российских и арендованных судов, ведущих морской промысел, а так же продукция их промыслов, ввозимая на территорию РФ, валюта РФ или иностранная валюта, товары, подлежащие обращению в государственную собственность, ввозимые в качестве безвозмездной помощи в режиме транзита и иные.
3Установление тарифных квот на преференциальный ввоз товаров – специфическая для внешнеторговой деятельности квота – установление тарифных квот на преференциальный ввоз товара.
Превышение тарифной квоты влечет за собой повышение ставок таможенных пошлин.
При ввозе товаров, таможенные пошлины уплачиваются не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган. В исключительных случаях плательщику может предоставляться отсрочка или рассрочка уплаты, за неё могут начисляться проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка, действующей на тот момент. Таможенные платежи уплачиваются как в наличной, так и в безналичной форме и по желанию плательщика могут уплачиваться как в российской, так и в иностранной валюте.
Тема: «Прямые федеральные налоги».
4.1 Водный налог.
4.2 Налог на добычу полезных ископаемых.
4.3 Федеральные сборы пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.
1) Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 налогового Кодекса РФ. До введения этой главы, подоходное налогообложение в России осуществлялось по прогрессивной шкале налогообложения, которая включала необлагаемый минимум доходов населения, размер доходов, уплачиваемых по минимальной (12%) ставке налога, которая увеличивалась до максимального (35%) размера по мере роста получаемых доходов. В новом порядке налогообложения предусмотрен иной подход к обложению доходов населения: сегодня в России применяется самая низкая в мире ставка налога 13%.
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников РФ, не являющихся резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В статье 208 налогового Кодекса дается перечень доходов физических лиц от источников РФ и за её пределами. Объектом налогообложения признается доход, полученный плательщиками:
1От источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ для лиц, являющихся налоговыми резидентами.
2Доходы от источников РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Налоговая база учитывает все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельной по каждому виду которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13% налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, при этом налоговые вычеты не применяются. При получении дохода налогоплательщиком в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг, иного имущества, налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная в порядке, предусмотренном статьей 40 налогового Кодекса. При этом стоимость этих товаров, работ и услуг включается сумма НДС и акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров и выполненных для него работ и оказанных услуг.
К доходам налогоплательщика в виде материальной выгоды относятся:
1Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, полученными от организации или ИП.
2Материальная выгода, полученная от приобретения товаров, работ и услуг у организации, физических лиц, ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
3Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов, срочных сделок.
При получении дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:
1Превышение сумм процентов за пользование заёмными (кредитными) средствами в рублях, исчисленной из двух третей действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на дату получения фактического дохода над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
2Превышение суммы процентов за пользование заёмными (кредитными) средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
При получении в виде материальной выгоды при приобретении товаров и услуг от взаимозависимых лиц, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров, работ и услуг, реализуемых лицами, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров, работ и услуг налогоплательщику.
Налоговая база по материальной выгоде, полученной от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Налоговым Кодексом определены особенности определения налоговой базы, полученной налогоплательщиками в виде страховых выплат по договорам добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, от долевого участия в организации и другие операции. На численном соответствии с условием договора над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка, увеличенной на 5%, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте, исходя из 9% годовых.
Налоговым периодом признается календарный год, поэтому налоговая база определяется с начала года с нарастающим итогом. В статье 217 налогового Кодекса дан перечень доходов, освобождаемых от налогообложения:
Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а так же иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством; вознаграждения в виде премий за выдающиеся достижения; получение гранта; единовременные выплаты, в том числе и материальные помощи в связи со стихийными бедствиями; гуманитарные помощи пострадавшим от терроризма; вознаграждения, выплачиваемые за счет федерального бюджета, бюджета субъектов федерации; стипендии; пенсии; доходы от подсобных хозяйств; доходы членам фермерских хозяйств в течение 5 лет; доходы, получаемые физическими лицами от продажи жилых домов и других жилых помещений или земельных участков или другого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика 3 года и более; доходы не превышающие 4000 р., получаемые в виде подарков или материальной помощи и др.
Налоговым Кодексом РФ предусмотрено 4 группы вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ:
1Стандартные – предоставляются по месту получения основного заработка на основании личного заявления налогоплательщика работодателю (налоговому агенту) и приложения необходимых документов, подтверждающих право на получение этого вычета.
-В размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на ограниченный перечень налогоплательщиков, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, производственном объединении «Маяк», лиц, участвовавших в испытании ядерного оружия, инвалидов Великой Отечественной войны и других лиц, приравненных к этой категории налогоплательщиков.
-Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц для следующих категорий налогоплательщиков: героев Советского Союза, РФ и кавалеров орденов Славы 3-х степеней, участников ВОВ, блокадников Ленинграда, бывших несовершеннолетних узников концлагерей, инвалидов с детства, а так же инвалидов 1-й и 2-й групп и других категорий.
-Налоговый вычет за каждый месяц в сумме 1400 руб. на первого и второго ребенка распространяется на родителя, супругов (супругу), усыновителя, опекуна, приемного родителя и 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка, инвалида или учащегося очной формой обучения в возрасте до 24-х лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, усыновителю, опекуну или попечителю. Налоговый вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода до месяца, в котором доход превысил 280000 руб.
2Социальные – предоставляются:
-В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, религиозным организациям и другим организациям в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы полученного дохода.
-В сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение, обучение детей в возрасте до 24-х лет, в размере фактически понесенных расходов, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Этот вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.
-В сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению налогоплательщика, его супруга/супруги, родителей или детей в возрасте до 18 лет в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ.
-В сумме уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в свою пользу, в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.
-В сумме уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с законодательством.
Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Социальные налоговые вычеты, за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 руб. в налоговом периоде.
3Имущественные. Налоговый Кодекс предусматривает два вида имущественных вычетов:
-В суммах, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, комнат, садовых домиков или земельных участков или долей в указанном имуществе, находившемся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающих в целом 250000 руб.
-В сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на строительство, либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, земельных участков, на погашение кредитов по целевым займам на новое строительство или приобретение жилья, на погашение процентов по кредитам, полученным на эти цели и др. Общий размер этого вычета не может превышать 2000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов. Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств и приобретение имущества. Вычет предоставляется один раз, если он не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования. Имущественные вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации.
4Профессиональные. Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам, ИП без образования юридического лица, а так же таким категориям налогоплательщиков, у которых доход формируется в виде авторских вознаграждений или гонораров. У этих категорий налогоплательщиков профессиональные вычеты принимаются в размере фактически понесенных расходов при наличии документов, подтверждающих это. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной ИП от предпринимательской деятельности. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения при отсутствии возможностей подтвердить свои расходы применяют нормативы вычетов, предусмотренные в налоговом Кодексе в процентах к сумме начисленного дохода. По видам деятельности эти нормативы колеблются от 20% до 40%.
Основная ставка налога 13%. 35% - налоговая ставка установлена в отношении следующих видов доходов:
1Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.
2Процентных доходов по вкладам банков в части превышения размеров.
3Суммы экономии при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.
Ставка в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 15%.
Налоговая ставка в 9% установлена по доходам от долевого участия в виде дивидендов физических лиц-резидентов РФ.
Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в полных рублях. Удержание у налогоплательщика начисленных сумм производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. В налоговом Кодексе предусмотрены особенности исчисления сумм налога и порядка его уплаты отдельными категориями налогоплательщиков, в частности, ИП без образования юридического лица, а так же нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет исчисляется ими самостоятельно, а исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений в три срока:
1За январь-июнь, не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы.
2За июль-сентябрь, не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы.
3За октябрь-декабрь, не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы.
Налоговая декларация предоставляется указанными налогоплательщиками не позднее 15 апреля следующего года.
2) Налог на прибыль устанавливается главой 25 Налогового Кодекса. Плательщиками этого налога выступают российские организации и иностранные организации, работающие в России через постоянные представительства. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговой базой считается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (включая товарообменные операции) учитываются исходя из цены сделки с учетом положений Налогового Кодекса РФ. При определении налоговой базы, прибыль, подлежащая налогообложению, определяется с нарастающим итогом с начала года. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, т.е. отрицательная разница между доходами и расходами, то учитываемая в целях налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной 0. В главе 25 установлены особенности определения налоговой базы по:
-банкам
-страховщикам
-негосударственным пенсионным фондам
-профессиональным участникам рынка ценных бумаг, операциям с ценными бумагами
-операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Все доходы организаций делятся на доходы от реализации товаров, работ, услуг и внереализационные доходы.
Доходы от реализации – все виды поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары, работы и услуги. При определении налоговой базы, из выручки вычитаются НДС, акцизы и вывозные таможенные пошлины. Внереализационные доходы – поступления, которые не связаны с выручкой от реализации продукции. Перечень таких доходов приведен в статье 250 Налогового Кодекса.
Так, внереализационными признаются, в частности, такие доходы:
-доходы от долевого участия от деятельности других фирм
-доходы от продажи валюты
-штрафы и пени, полученные за нарушение контрагентами условий договоров
-суммы возмещения убытка или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате по решению суда
-доходы от сдачи имущества в аренду (только в тех случаях, если аренда имущества не является предметом деятельности фирмы)
-процентные доходы по предоставленным кредитам и займам
-доходы по договору простого товарищества
-доходы прошлых лет, выявленные в текущем году
При определении налоговой базы не учитываются отдельные виды доходов, установленные Налоговым Кодексом, расходы организации. При расчете налоговой базы налога на прибыль, сумма полученных доходов уменьшается на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами. Перечень расходов, которые учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли установлен в Налоговом Кодексе, он не является закрытым, но определенные ограничения существуют. Так, некоторые расходы учитываются при расчете налоговой базы в пределах норм, установленных государством (например: расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на страхование сотрудников) кроме того, исключения составляют расходы, перечисленные в статье 270 Налогового Кодекса. Их нельзя учесть не при каких условиях. Все остальные расходы при расчете налога могут быть учтены. Единственное условие – они должны быть экономически оправданы и подтверждены необходимыми документами (договорами, накладными, товарными чеками и т.д.)
Все расходы фирмы также делятся на две группы:
1Расходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ и услуг – включают 6 видов расходов, объединенных в 4 группы по их экономическому содержанию:
-Материальные (за вычетом возвратных отходов) – включают стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, запасных частей и других материальных ресурсов по ценам приобретения без учета НДС. В стоимость сырья и материалов включаются расходы на приобретение тары и упаковки, а так же наценки, надбавки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, плата за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Материальные затраты при учете расходов подлежат на стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образующихся в процессе производства и не используемые по прямому назначению.
- Расходы на оплату труда – включают расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, т.е. зарплата рабочих. С учетом премии за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Все затраты на оплату труда подразделяются на 3 группы:
1. Выплаты за основные показатели в труде, т.е. за отработанное время или выпуск продукции в соответствии с применяемыми на предприятии формами оплаты труда - расходы на зарплату, исчисленные из тарифных ставок, сдельных расценок, должностных окладов и т.п. Стоимость продукции выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда, различные доплаты и надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда. Оплата очередных отпусков, выходные пособия работникам, увольняемым по сокращению штата.
2. Выплаты стимулирующего характера - включает вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья, бесплатно выдаваемой спец одежды и спец обуви, единовременные вознаграждения за выслугу лет. Выплаты, обусловленные применением районных коэффициентов и коэффициентов за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, оплата учебных отпусков и др.
3. Компенсации - включают компенсации, предусмотренные законодательством, в том числе женщинам, находящимся в отпусках по уходу за детьми, за выполнение нижеоплачиваемой работы и др.
- Суммы начисленной амортизации – амортизируемым считается имущество интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся на праве собственности и используемые для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Сюда относятся основные фонды и нематериальные активы, сроком эксплуатации более 1 года и первоначальной стоимостью более 40000 руб.
В целях налогообложения прибыли применяется два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный, в то время как в бух. учете для начисления амортизации могут применяться 4 метода: линейный, способ уменьшения остатка, способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного действия и способ списания пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе начисления амортизации используется формула: k=1/n*100%
Эта формула используется для определения нормы амортизационных отчислений. К-норма в процентах, n – количество месяцев функционирования.
В соответствии с налоговым Кодексом, амортизируемое имущество, в зависимости от сроков полезного действия (эксплуатации) подразделяется на 10 групп:
-1-2 года
-2-3 года
-3-5 лет
-5-7 лет
-7-10 лет
-10-15 лет
-15-20 лет
-20-25 лет
-25-30 лет
-свыше 30 лет
При линейном методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.
Дата добавления: 2015-08-27; просмотров: 48 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |
| Дополнительная информация 6 страница | | | Тестовые вопросы по предмету «Налоги и налогообложение» гр 11-РЭ и С-608 |