61Виды расчетов по обязательствам организации с различными юридическими и физическими лицами.

61Виды расчетов по обязательствам организации с различными юридическими и физическими лицами.

Обязательство – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг). Погашение обязательств может происходить также в форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора.

Обязательства организации классифицируют по различным признакам: субъектам, видам, срочности погашения и т.д.

Текущее обязательство классифицируется как текущее, если его предполагается погасить в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Текущие обязательства включают в себя:

- начисленные расходы к оплате;

- краткосрочные кредиты и овердрафт;

- счета и векселя к оплате;

- авансы, полученные от покупателей и заказчиков;

- задолженность по налогам;

- дивиденды к выплате;

- задолженность между основным хозяйствующим субъектом и его дочерними;

- доходы будущих периодов.

К начисленным расходам к оплате относят:

- начисленную зарплату;

- расходы по коммунальным платежам;

- вознаграждения и проценты, причитающиеся кредиторам, но еще не выплаченные.

Для обобщения информации по полученным займам предназначены счета подраздела 3 «Краткосрочные обязательства», который включает счета: 3010 «Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные займы полученные». По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы полученных займов, а по дебету погашение займов, т.е. уменьшение задолженности.

62Учет займов. Учет доходов будущих периодов.

Учет кредитов и займов

Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

· дебет счетов 51, 52,
кредит счетов 66, 67 — на получение кредитных средств;

· дебет счетов 66, 67,
кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В зависимости от целей, на которые получен кредит согласно [кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.

Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66.

Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.

Пример. Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим:

· 50000 * 80: 100: 360 * 15 = 1667 руб.

Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:

· 50000 * 63: 100: 360 * 15 = 1312,5 руб.

Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".

предназнaчен для обобщения инфoрмaции o полученных доходах в отчетнoм периоде, подлежащих включeнию в доходы в будущих oтчетных периодаx.

K доходам будущих периодов относятcя, в частности, доходы в видe полученных авансовых платежей зa сданныe в аренду основные средства, другиe необоротные активы (авансовыe арендные платежи), подписка нa газеты, журналы, периодические и cправочные издания, выручка oт продажи билетов транспортных и тeатрально-зрелищных предприятий, абонентная плaта зa пользование средствами cвязи и т. п.

Пo кредиту счета отражается cумма полученных доходов будущих периодов, пo дебету — их списание нa соответствующие счета учетa доходов и включение в состaв доходов отчетного периода.

Aналитический учет доходов будущих периодов вeдется по их видам, датам иx образования и признания доходами oтчетного периода.

корреспондируeт

пo дебету с кредитом счeтов: 30 «Наличность» 31 «Счетa в банках» 70 «Дохoды от реализации» 74 «Прочиe доходы»

пo кредиту с дебетoм счетов: 18 «Долгосрочнaя дебиторская задолженность и пpoчиe необоротные aктивы» 30 «Наличность» 31 «Счетa в банках» 37 «Расчeты с разными дебиторaми» 48 «Целевое финансирование и цeлевые поступления»

63Учет расчетов по дивидендам

Учет расчетов по дивидендам.

Под дивидендами понимается часть дохода акционерного общества,

распределяемая ежегодно между его акционерами в виде дохода на

принадлежащие им акции в соответствии с количеством (суммой) и видам

акций, находящихся в их владении.[3,35]

Для учета расчетов по дивидендам в плане счетов предусмотрен подраздел

62 «Расчеты по дивидендам и доходам участников», в который входят два

основных пассивных счета:

621 «Расчеты по простым акциям»,

622 «Расчеты по привилегированным акциям».

На счете 621 «Расчеты по простым акциям» учитываются расчеты

акционерного общества по простым акциям, которые составляют большую

часть акций выпускаемых акционерным обществом (75% и выше). Владельцы

простых акций имеют право на получение дивидендов, участие в общих

собраниях акционеров, управлении обществом. При ликвидации АО владельцы

простых акций вправе получить средства, вложенные в эти акции по их

номинальной цене, но только после удовлетворения прав владельцев

привилегированных акций данного общества.

На счете 622 «Расчеты по привилегированным акциям» учитывают расчеты

акционерного общества по привилегированным акциям. Доля

привилегированных акций в общем, объеме уставного капитала АО не должна

превышать 25%. Привилегированные акции дают право их владельцам в

первоочередном порядке получать дивиденды, а также средства, вложенные в

акций (по их номинальной цене) при ликвидации АО. Привилегированные

акции дают право их владельцам на получение дивидендов заранее

определенном гарантированном размере, не зависимо от дохода предприятия.

64Учет операций по расчетам с бюджетом

65Учет корпоративного подоходного налога

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу

В соответствии с законодательством РК налогообложение предприятий предполагает:
• определение размера объекта налогообложения;
• расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
• осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
• составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.
Организация аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.
Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.
Налоговое законодательство РК состоит из Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.[4,12]
Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 631 " Корпоративный подоходный налог к выплате"
К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лицарезиденты РК (за исключением Национального Банка и государственных учреждений), а также юридические лицанерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК. И юридические лица, применяющие специальный налоговый режим.
Объекты налогообложения является:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лицанеризидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.
Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение):
Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты

66Учет кредиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ

Для учета задолженности дочерних (зависимых) товариществ (Дочерние предприятие (компания) – компания, которая контролируется другой компанией (известной как материнская компания); филиал головной акционерной компании, находящейся под контролем материнской компании. Контроль обеспечивается посредством передачи скупки акций.) в Генеральном плане счетов предусмотрен подраздел 32 «Дебиторская задолженность дочерних, зависимых товариществ», в который входят следующие счета:
 321- «Задолженность дочерних товариществ»;
 322- «Задолженность зависимых товариществ»;
 323- «Задолженность совместно - контролируемых юридических лиц».
На счетах данного подраздела обобщаются текущая дебиторская задолженность дочерних, зависимых и совместно – контролируемых юридических лиц.
За последние годы появилось значительное количество дочерних предприятий. Появление таких форм предприятий позволяет материнским предприятиям (Материнское предприятие (компания) – промышленные, строительные, транспортные и другие объединения предприятий, образующие компанию, которая имеет одну или несколько дочерних компаний. Материнская компания представляет консолидированную (сводную) отчетность, характеризующую деятельность всех входящих в нее предприятий.) лучше маневрировать капиталом, усиливать хозрасчетные начала, повышать производительность труда, обеспечивать свои нужды полуфабрикатами, комплектующими изделиями, снабжать коллективы предприятий продукцией сельского хозяйства и др.
В годы Советской власти многоступенчатая система взаимоотношений и контроля (материнское- дочерние- внучатое предприятие), действовавшая на Западе, рассматривалась, как один из важнейших методов господства финансовой олигархии в экономике. Дочерние предприятие по отношению к материнскому, а внучатое - по отношению к дочернему предприятию сохраняют юридическую самостоятельность и в случае убытков или банкротства материнского предприятия ответственности за них не несет, равно как и материнское не несет ответственности за убытки или банкротство дочерних и внучатых предприятий.
Материнское предприятие контролирует деятельность дочерних, а последнее внучатых предприятий, которые перераспределяют часть своего дохода в их пользу. ОАО «Теплокомунэнерго» имеет более 10 филиалов по городу Алматы и контролирует свыше 20 дочерних и внучатых предприятий.
На счетах 321, 322, 323 обобщается информация о всех видов текущих расчетов с дочерними, зависимыми и совместно -контролируемыми предприятиями (межбалансовые расчеты).
Эти счета основные, активные, сложные; аналитический учет по каждому дочерними, зависимому и совместно -контролируемому предприятию ведется в зависимости или машинограмме по этим счетам.
На крупных предприятиях с большим объемом записей аналитический учет по счетам 321, 322, 323 может быть организован на карточках аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами, записи в которые производят на основании дебетовых извещений, форма № 280.
От кого ОАО «Теплокоммунэнерго» Кому ТОО «Север» Типовая форма 280

Следует иметь в виду, что материнское предприятие, кроме счетов 321-323, на которых отражается дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ, будет вести расчеты и на счетах подраздела 64 «Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам (счета 641-643). На счетах 641-643 будут отражены, расчеты по полученным от дочерних (зависимых) товариществ сырья, готовой продукции, работ и услуг.
На основании актов сверки расчетов по счетам 641-643 и 321-323, составленных между материнским и дочерними (зависимыми) товариществами, дебиторская и кредиторская задолженность могут быть перекрыты:
- дебет счетов 641-643,
- кредит счетов 321-323 – на сумму погашенной дебиторской задолженности.
Через счета (321-323 и 641-643) могут проводиться расчеты не только материнского предприятия и дочерних (зависимых) товариществ, но и одного дочернего (зависимого) товарищества с другими. В этом случае извещения выписываются в трех экземплярах: по каждому для трех участвующих в расчетах сторонах.

67Учет авансов полученных

Договор купли-продажи (поставки) может заключаться на условиях предварительной оплаты продукции, когда поставщик (подрядчик) вначале получает денежные средства, а затем отгружает продукцию, выполняет работы, оказывает услуги.

Обычно предварительная оплата составляет всю стоимость продукции (работ, услуг), а аванс - часть этой стоимости. Аванс может также поступать в размере полной стоимости продукции (работ, услуг). В этом случае он ничем не отличается от предварительной оплаты.

Учет предварительной оплаты (аванса) осуществляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные". По кредиту этого субсчета отражается поступившая сумма аванса или предварительной оплаты, включая НДС, а по дебету - оплата отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

На полученную сумму денежных средств дебетуется счет 51 "Расчетные счета" и кредитуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные". С суммы полученного аванса, если он переходит на следующий отчетный период, исчисляется подлежащий уплате в бюджет НДС; при этом в учете налог отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

68Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Дебет Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит

Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Увеличение задолженности	Корреспондирующий счет
Оплата счетов п и п - наличными - с р/c - с вал./с - за счет кредита Зачет по товарообменным Операциям Положительная курсовая разница		Сальдо – задолженность Поставщикам и подрядчикам на начало периода Акцепт счетов и поступление мат.цен. от п и п - матер.ценности - доставка - НДС Недостачи Отрицательная курсовая разница Сальдо – задолженность Поставщикам и подрядчикам на конец периода	- 10,08,41, 20,44

69Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».[14] По кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают остатки задолженности перед работающими, на начало и конец месяца и суммы, начисленные в виде заработной платы, премий, пособий, то есть увеличение задолженности, а по дебету - все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности перед работающими. Кредитовые обороты по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают в журнале-ордере №10.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Удержание индивидуального подоходного налога отражается на следующих счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - кредит счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражают по дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счета 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям».

При перечислении обязательных пенсионных взносов дебетуют счет 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» кредитуют счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Перечисление обязательных пенсионных взносов производится путем безналичных платежей. При перечислении ТОО «Строй-Кам» представляет в банк по каждому накопительному пенсионному фонду платежное поручение.

Прочие удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счетов 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту соответствующих групп счетов, например по кредиту 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» отражаются:

- удержанные подотчетные суммы;

- недостачи, растраты и хищения;

- товары, приобретенные в кредит и др.

В дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» с кредита счетов 1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц. На предприятии ТОО «Строй-Кам» выплату заработной платы администрации предприятия осуществляет кассир, работникам смен зарплату выдают начальники смен по платежным ведомостям, которые затем сдаются в кассу предприятия.

В таблице 4 приведена корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Строй-Кам» за сентябрь 2007 года.

Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют разработочную таблицу «Распределение заработной платы», записи в которую производят из первичных документов. (Приложение К)

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Строй-Кам» за сентябрь 2007 года

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
	Начислена заработная плата работникам основного производства
	Начислена заработная плата ремонтной бригаде
	Начислена заработная плата администрации
	Удержан индивидуальный подоходный налог
	Удержаны пенсионные взносы
	Начислен социальный налог: а) основных производственных рабочих за изготовление изделий
б) ремонтникам
в) административных служащих
	Начислены социальные отчисления
	Удержаны суммы по исполнительным листам
	Удержаны подотчетные суммы
	Выплачена заработная плата персоналу

71Учет прочей кредиторской задолженности

В процессе аудита прочей кредиторской задолженности выясняют:

- дату образования кредиторской задолженности;

- своевременность признания кредиторской задолженности как доходы субъекта;

- достоверность кредиторской задолженности путем ее инвентаризации;

- состояние претензионной работы и их удовлетворения субъектом;

- обоснованность удержаний из заработной платы работников в пользу

третьих лиц и своевременность перечисления этих сумм получателю;

- правильность расчетов за коммунальные услуги;

- полноту расчетов по выданным работникам беспроцентным ссудам,

обоснованность этих ссуд, своевременность их погашения;

- точность произведенных расчетов за товары, проданные в кредит, наличие

договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей;

- достоверность отражения депонированной заработной платы, при этом

необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей;

- объективность расчетов по авансам полученным, так как эти поступления

относятся в данную категорию до наступления момента (даты) выполнения

условий договора; по истечению последней, они переходят в категорию

кредиторской задолженности, на что распространяются неустойки и срок

исковой давности;

- причины нарушения условий договора и возникновения обязательств по

уплате неустоек, например, отсутствие товарно-материальных запасов по

вине поставщиков, халатность менеджеров и др.;

- правильность проставления корреспонденции счетов по расчетам с прочими

кредиторами;

- объективность отражения кредиторской задолженности в регистрах

бухгалтерского учета и соответствие данных в Главной книге и балансе.

72 Учет доходов от основной деятельности.

Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 70 «Доходы от основной деятельности». В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.
Счет 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются сумма дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.
Таблица 2.2.1 Корреспонденция по счета 701 Доход от реализации
товаров (работ, услуг) по ЗАО «ДСУ-62»
Содержание хозяйственных операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов
дебет кредит
На основании налоговых счетов-фактур и платежных требований-поручений отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам /асфальтобетонная смесь/ 500000 301 701
На сумму НДС, предъявленную покупателям 16% 80000 301 633
Продолжение таблицы 2.2.1
Содержание хозяйственных операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов
дебет кредит
На основании налоговых счет фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги цехами основного и вспомогательного производств 200000 301 701
На сумму НДС 16% 32000 633013
Итого 232000 Х х
Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем платежных требований-поручений 812000 441 301

73Учет возврата проданных товаров, скидок с продаж и с цены.

Для обобщения информации о возврате проданных товаров, скидок с продаж и цены предназначен подраздел 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены» Генерального плана счетов, в который входят следующие активные синтетические счета:
711 «Возвраты проданных товаров»;
712 «Скидка с продаж»;
713 «Скидка с цены».
Рассмотрим организацию учета по этим синтетическим счетам. Учет возврата проданных товаров (счет 711). Данный счет предназначен для обобщения информации о возврате реализованных товаров покупателями. При возврате проданных товаров (товар не заказан, товар поступил в ассортименте, не соответствующем заказанному и по другим причинам) составляется следующая корреспонденция счетов.

74Учет себестоимости реализованных товаров, работ и услуг

Получение прибыли главная цель производственно-хозяйственной деятельности организации. Непосредственное влияние на величину прибыли оказывает себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Документом, регулирующим порядок расчета себестоимости отгруженной и реализованной продукции, является Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденная Министерством финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63. Согласно данной Инструкции для учета операций по отгрузке и реализации продукции (работ, услуг) предназначены следующие регистры бухгалтерского учета: ведомость № 16 «Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей», № 16-а «Реализация продукции и материальных ценностей» и журнал-ордер № 11.

В соответствии с подп. 2.1 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями), себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Исчисление сумм затрат, приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги), производится по методике, определенной в соответствии с учетной политикой организации, принятой в отношении расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Подпунктом 41.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 19 (в редакции постановления от 31.01.2006 № 16), установлено, что при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета.

Таким образом, действующим законодательством не установлен порядок исчисления процента отклонения фактической производственной себестоимости от учетной стоимости, т.е. от стоимости, по которой в течение месяца производится оценка выпущенной продукции. За учетную цену выпускаемой продукции может быть принят показатель плановой себестоимости, фактическая себестоимость выпущенной продукции за прошлый месяц, свободные отпускные цены, свободные розничные цены, оптовые цены и т.д.

В организациях при составлении товарного баланса используют Методическое пособие по проверке полноты и своевременности оприходования, учета и реализации готовой продукции и соблюдения норм естественной убыли при хранении, транспортировке и реализации материальных ценностей, направленное письмом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 24 сентября 2001 г. № 7-5.1-12/5576.

Согласно данному Методическому пособию процент отклонения фактической производственной себестоимости от учетной стоимости (По) определяется по формуле:

По = (ОГПф + ПГПф) / (ОГПу + ПГПу),

где ОГПф — остаток готовой продукции на начало месяца по фактической себестоимости (%);

ПГПф — выпущенная продукция в течение месяца по фактической себестоимости;

ОГПу — остаток готовой продукции на начало месяца на складах в оценке по учетным ценам;

ПГПу — выпуск продукции в течение месяца по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости остатков готовой продукции на складе на конец месяца остаток готовой продукции по учетным ценам умножается на рассчитанное по вышеприведенной формуле процентное соотношение.

Себестоимость реализованной продукции будет равна:

ОГПф на начало месяца + ПГПф – ОГПф на конец месяца

75Расчет фактической себестоимости реализованной продукции.

Расчет фактической себестоимости, учет операций, не включаемых в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг)

Переход продукции из сферы производства в сферу обращения называют выпуском продукции. Выпуск готовой продукции на предприятии осуществляется после окончания производства процесса.

Готовая продукция поступает на склады из производства по фактической производственной себестоимости и отражается в балансе по этой стоимости. Однако в текущем учете в течение отчетного периода она учитывалась по учетным ценам, поэтому после исчисления фактической себестоимости учетная стоимость регулируется.

Для обобщения информации о движении и наличии готовой продукции предназначена группа счетов 1320 «Готовая продукция» подраздела 1300 «Запасы», по дебету которого отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданной на склад.

При этом учет готовой, продукции в накопительной ведомости производится только по продажной цене изделий, в то время как в бухгалтерии готовая продукция учитывается также и по фактической себестоимости. Таким образом, сальдо по счетам группы счетов 1320 «Готовая продукция» есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестоимости.

На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 "Готовая продукция" и кредитуют счета группы счетов 8010 «Основное производство», которые предназначены для учета затрат на производство.

В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и учетной стоимостью. В течение всего месяца постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета применяется условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции за прошлый месяц.

В конце месяца учетная стоимость готовой продукции доводится до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - экономия, обычная запись - перерасход.

Таким образом, 23.01.2007г., после составления отчетных калькуляций бухгалтерской службой предприятия Разрез Молодежный была определена фактическая себестоимость данной партии продукции. По данным сводки выпуска данная партия составила 22,8 тонны угля.

Условная оценка 1 тонны угля по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции, за прошлый месяц составила 985 тенге за тонну. Сумма отклонения учетной цены от фактической себестоимости составила -1458 тенге.

В результате бухгалтерской службой предприятия была отражена сумма экономии по фактической себестоимости. При этом счета синтетического учета корреспондируют следующим образом:

Дебет счета 1320 «Готовая продукция» - на сумму -1458 тенге;

Кредит счета 8010 «Основное производство» - на сумму -1458 тенге.

В себестоимость готовой продукции не включаются расходы периода, т.е. расходы по реализации готовой продукции и административные расходы.

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, несвязанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Предприятия несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят. К расходам периода относят:

1. Расходы по реализации продукции и оказанию услуг;

2. Административные расходы;

3. Расходы на финансирование.

По учету расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг применяют счет 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг". Данный счет является активным, который включает в себя множество наименований статей расходов.

Административные расходы в бухгалтерии предприятия отражаются в соответствии с инструкцией разработке Рабочего плана счетов на счете 7210 «Административные расходы». Данный счет является активным и предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных напрямую с производственным процессом.

Для учета расходов по процентам предназначен счет 7300 "Расходы на финансирование". Данный счет является активным. Аналитический учет расходов ведется в ведомости по видам операций.

Расходы предприятия по реализации готовой продукции отражаются при их начислении на дебете счета 7111 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», а при их списании на итоговый доход (убыток) предприятия - дебет счета 5411 «Прибыль (убыток) отчетного года» - кредит счета 7111 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

Таким образом, в результате исследования учета фактической себестоимости готовой продукции на предприятии «Разрез Молодежный» можно сделать вывод, о том, что учетные работы, отражающие выпуск готовой продукции ведутся в полном объеме и своевременно. Все затраты на производство готовой продукции списываются и обобщаются в конце периода. Готовая продукция приходуется на склады по фактической себестоимости.

Дата добавления: 2015-08-28