НДС | прогноз | Факт. поступления | % | |||
На импорт | 464011,3 | 74183,0 | 109,0 | 92,7 | ||
За нерезидента |
| 93841,2 | 6726,9 | 182,9 |
| |
На товары ввозимые с территории РФ | 611671,8 | 102738,9 | 78,6 | 51,4 |
Прогноз поступлений НДС на импорт /105102/ в 2007 году доведен до 425740.0 тыс.тенге, фактическое поступление составило 464011.3 тыс.тенге или 109.0%. За 2006 год поступило 712216.0 тыс.тенге, что превышает поступления за текущий год на 286476.0 тыс.тенге.
Увеличение поступлений по НДС произошло за счет роста предпринимательской деятельности и соответственно увеличения количества плательщиков НДС.
Сумма налога на НДС, подлежащая уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на НДС, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.
Ставка НДС равняется 13 процентам и применяется к размеру облагаемого оборота. По нулевой ставке облагаются налогом на добавленную стоимость обороты по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Ставка по облагаемому импорту равняется 14 процентам от размера облагаемого импорта.
Налоговым периодом по НДС является календарный месяц либо квартал по выбору налогоплательщика налога на добавленную стоимость. Если среднемесячная сумма НДС, подлежащей уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет более 1000 мрп, то налоговым периодом является календарный месяц.
Плательщики НДС обязаны предоставить декларацию по НДС за каждый налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом (ПРИЛОЖЕНИЕ К).
4 Корпоративный и индивидуальный подоходный налог
К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее - налогоплательщики).
Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим, уплачивают корпоративный подоходный налог.
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
- налогооблагаемый доход;
- доход, облагаемый у источника выплаты;
- чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами.
Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, определяется.
В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:
1) доход от реализации товаров (работ, услуг)
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации;
3) доходы от списания обязательств;
4) доходы по сомнительным обязательствам;
5) доходы от сдачи в аренду имущества;
6) доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;
7) доходы от уступки требования долга;
8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы (группы);
10) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;
11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;
12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;
15) дивиденды;
16) доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника;
17) вознаграждения;
18) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;
19) выигрыши;
20) роялти;
21) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.
Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения цены, компенсации за реализованные товары (работы, услуги);
4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.
Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения. Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации
К активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленное оборудование;
4) основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении услуг;
5) ценные бумаги;
6) доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы, консорциумах;
7) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;
8) фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты. Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных активов и их балансовой стоимостью, за исключением случаев. Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация. При реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете.
Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности. Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности.
Базовая ставка КПН-30%.
Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков, переносимых в порядке, подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов.
Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.
В дополнение к корпоративному подоходному налогу чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 процентов в порядке.
Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.
Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по КПН не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим, и нерезидентов, получающих из источников в Республике Казахстан исключительно доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, и не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение в Республике Казахстан.
Декларация по КПН состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу (ПРИЛОЖЕНИЕ Л).
Механизм определения СГД и исчисления КПН приводится ниже в виде примеров:
Пример. Предприятием по итогам работы за 2000, 2001 года допущен убыток соответственно 1000 тыс. тг. и 200 тыс. тг. По итогам 2002-2007 гг. получен доход соответственно 100 тыс. тг., 200 тыс. тг., 300 тыс. тг., 200 тыс. тг., 50 тыс. тг. и 400 тыс. тг.
Решение:
Год | Итог деятельности | Доход(+)или убыток (-) | Налог |
-1000 | -1000 | - | |
-200 | -1000 и -200 | - | |
+100 | -900 и -200 | - | |
+200 | -700 и -200 | - | |
+300 | +100 | ||
+200 | +200 | ||
+50 | +50 | ||
+400 | +400 |
Таким образом данное предприятие с учетом переноса убытков будет уплачивать КПН только в 2004- 2007 году.
Таблица 3 – Анализ поступления КПН в Налоговый комитет по г. Семей за 2005-2007 годы
Года | КПН | План-прогноз | Фактическое поступление | Процент выполнения |
КПН, всего
| 105.5 | |||
|
| КПН, всего
| 1036807.3 | 100.6 | |
|
| КПН, всего
|
| 765177.3
| 77.8 |
Если провести анализ поступлений корпоративного подоходного налога, то можно сделать следующие выводы.
Анализ показывает, что в 2007 году произошло снижение поступления КПН по сравнению с 2006 годом за счет того что за филиалы, которые находится в других городах оплачивал все виды налогов головнойофис фирмы. 2006 году наблюдается рост поступления КПН на 1030787 тыс. тенге за счет создания благоприятного климата со стороны государства для роста предпринимательской деятельности.
Плательщиками ИПН являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:
- доходы, облагаемые у источника выплаты;
- доходы, не облагаемые у источника выплаты.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
-адресная социальная книга, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
- алименты, полученные на детей и иждивенцев;
- возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в части утраченного заработка);
- вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банкахиорганизациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющихлицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, и вознаграждение по долговым ценным бумагам;
- доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
- дивиденды по паям паевых и акциям акционерных инвестиционных фондов, а также доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;
- доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника;
- все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;
- выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;
- выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий год;
- выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
- выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
- выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;
- доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи;
- единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);
- компенсации при служебных командировках в размерах;
- официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан;
- официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит обложению;
- официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета;
- пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;
- полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
- премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государства), выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
- расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью;
- расходы на обучение; расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников до места работы и обратно;
- социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования;
- социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
- стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий;
- стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;
- стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица, за исключением имущества, полученного индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом в целях осуществления их деятельности, а также пенсионных выплат, осуществляемых накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений, наследуемых в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;
- стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной и спонсорской помощи;
- стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;
- страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;
- суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования, за исключением доходов.
- обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;
- суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты;
- суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;
Ставка ИПН – 10%.
Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, подлежат обложению по ставке «0» при условии, что среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает минимального размера заработной платы.
За 2006 год уполномоченным органом представлено сведение на 188 физических лиц получивших имущественный доход. Из них отработано и принято по 143 физическим лицам декларация Ф. 200.00. и предъявлено к уплате индивидуального подоходного налога (далее ИПН) на сумму 477868 тыс. тенге, которые полностью поступило в бюджет. По 65 физическим лицам были отправлено запросы в адресное бюро. По полученным сведением с адресного бюро 5 физических выехали за пределы города, 9 физических лиц не значится прописке в г. Семее, 6 физических лиц выписаны с прежнего адреса и по сегодняшний день не прописано. По 39 физическим лицам были направлены письмо о явке в налоговый комитет для представления декларации Ф.200.00 (ПРИЛОЖЕНИЕ М). Согласно служебной записки передано в ОАФ для проведения тематической проверки 21 физических лиц, не представивший декларацию по имущественному доходу.
Таблица 4-Анализ поступление ИПН в Налоговый комитет по г. Семей за 2005г -2007 г
Года | ИПН | План-прогноз | Фактическое поступление | Процент выполнения |
ИПН, всего
| 118646,5 | 112,1 | ||
|
| ИПН, всего
| 378585,2 | 100,1 | |
|
| ИПН, всего
|
| 363738,8
| 100,1 |
По состоянию на 01.01.2007 года за нарушения налогового законодательства привлечено к административной ответственности в виде штрафа 88 физических лиц общую сумму 5881.7 тыс. тенге из них взыскана 2467,3 тыс. тенге. По остальным невзысканным суммам материалы переданы в суд для принудительного взыскания.
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.
Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ПРИЛОЖЕНИЕ Н).
5 Налогообложение недропользователей
Налогообложение недропользователей предусматривает уплату следующих видов налогов и специальных платежей:
1)налога на сверхприбыль;
2)специальных платежей надропользователей:
а) бонусов (подписного, коммерческого обнаружения);
б) роялти:
в) доли Республики Казахстан по разделу продукйии:
г) дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции.
Недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых до заключения контракта на недропользование, производят отчисления за пользование недрами в доход республиканского бюджета в виде роялти в размерах, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан.
Налогообложение недропользователей разделяется на две модели:
1) первая - предусматривает уплату недропользователем налогов и других обязательных платежей, установленных Налоговым кодексом,за исключением доли Республики Казахстан по разделу продукции;
2) вторая - предусматривает уплату (передачу) недропользователем доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных Налоговым кодексом, за исключением:
- рентного налога на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат;
- акциза на сырую нефть, газовый конденсат;
- роялти
- налога на сверхприбыль;
- земельного налога;
- налога на имущество.
Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя.
Недропользователь, исходя из индивидуальных условий проведения недропользования, выплачивает следующие виды бонусов:
1) подписной;
2) коммерческого обнаружения.
Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории.
Стартовые размеры подписных бонусов определяются Правительством Республики Казахстан на основе расчета с учетом объема полезных ископаемых и экономической ценности месторождения.
Окончательный размер подписного бонуса устанавливается комиссией по результатам проведенного конкурса инвестиционных программ на получение права недропользования и закрепляется в контракте с учетом экономической ценности передаваемых для недропользования месторождений (контрактных территорий), но не ниже стартовых размеров.
Подписной бонус уплачивается в бюджет не позднее тридцати календарных дней с даты вступления контракта в силу.
Декларация по подписному бонусу представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.
Коммерческое обнаружение - это запасы определенного вида полезных ископаемых, открытые в пределах контрактной территории, которые являются экономически эффективными для добычи.
Бонус коммерческого обнаружения уплачивается за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории, в том числе за обнаружение полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящей к увеличению первоначально установленных извлекаемых запасов.
По контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающих последующей их добычи, бонус коммерческого обнаружения не уплачивается.
Размер бонуса коммерческого обнаружения определяется исходя из объекта налогообложения, базы исчисления и ставки.
Для исчисления размера бонуса коммерческого обнаружения:
1) объектом налогообложения является объем утвержденных уполномоченным для этих целей государственным органом извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении;
2) базой исчисления платежа является стоимость объема утвержденных извлекаемых запасов полезных ископаемых. Стоимость извлекаемых запасов рассчитывается по биржевой цене, установленной на Международной (Лондонской) бирже, по данным источников информации, утверждаемых Правительством Республики Казахстан, данного полезного ископаемого на дату осуществления платежа; В случае, когда на полезные ископаемые не установлена биржевая цена, стоимость извлекаемых запасов определяется из суммы плановых затрат на добычу, скорректированных на размер плановой рентабельности, указанных в рабочей программе, утвержденной компетентным органом;
3) бонус коммерческого обнаружения уплачивается по ставке 0,1 процента от базы исчисления.
Бонус коммерческого обнаружения уплачивается не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом объема извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении.
Декларация по бонусу коммерческого обнаружения представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.
Роялти уплачивается недропользователем в отдельности по каждому виду добываемых на территории Республики Казахстан полезных ископаемых, независимо от того, были ли они реализованы (отгружены) покупателям или использованы на собственные нужды.
Установленное в контракте на недропользование роялти уплачивается в денежной форме, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи.
В ходе осуществления деятельности по контракту денежная форма выплаты роялти по решению Правительства Республики Казахстан может быть заменена натуральной формой в порядке, установленном дополнительным соглашением с компетентным органом.
Плательщиками роялти являются недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований, независимо от того, имела ли место их реализация в отчетном периоде.
Размер роялти определяется исходя из объекта налогообложения, базы исчисления и ставки.
Объектом налогообложения является объем добытых полезных ископаемых или объем первого товарного продукта, полученного из фактически добытых полезных ископаемых.
Первым товарным продуктом могут быть:
1) собственно полезные ископаемые:
- нефть, природный газ и газовый конденсат;
- уголь и горючие сланцы;
- товарные руды;
- подземные воды, в том числе прошедшие первичную обработку;
- слюда, асбест, сырье для производства строительных материалов;
- нерудное сырье для металлургии;
2) драгоценные металлы, металлы, содержащиеся в песке, руде, концентрате;
3) концентраты черных, цветных, редких и радиоактивных металлов, горно - химического сырья;
4) драгоценные камни, камнесамоцветное и пьезооптическое сырье, прошедшее первичную обработку;
5) по другим полезным ископаемым - минеральное сырье, прошедшее первичную обработку.
Роялти по всем видам полезных ископаемых, уплачиваются:
1) по нефти, включая газовый конденсат, - по скользящей шкале как процент, определенный в зависимости от объема накопленной добычи нефти, включая газовый конденсат, за каждый календарный год деятельности и по следующим ставкам:
до 500000 тонн - 2 процента;
от 500000 до 1000000 тонн - 2,5 процента;
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 29 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |