канд. экон. наук, доц. Н.Н. Колесникова

Автор-составитель

канд. экон. наук, доц. Н.Н. Колесникова

Введение

Введение

Самостоятельная работа студента с планом-конспектом тьюторского практикума Учет источников финансирования затрат организации имеет большое значение для профессиональной подготовки будущих бухгалтеров-аудиторов.

План-конспект в совокупности с рекомендованной литературой позволят будущим специалистам овладеть:

· знаниями сущности и содержания новой политики в области
бухгалтерского учета уставного, добавочного и резервного капиталов; фондов специального назначения и целевого финансирования; кредитов банка и заемных средств; расчетов с кредиторами;
финансовых результатов и использования прибыли;

· навыками организации и методики проведения учета пассивов предприятия; заполнения регистров бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Практические задания тьюторского практикума способствуют более глубокому усвоению материала, рассматриваемого в курсе «Учет вложений в основной и оборотный капитал».

Теоретическую часть тьюторского практикума по курсам «Учет
и калькулирование затрат в организации» и «Учет и калькулирование
затрат в организации» следует рассматривать как важный этап в овладении будущим специалистом методологией бухгалтерского учета.

Тема 1

Учет кредитов банка и заемных средств

Основные вопросы темы

1. Условия выдачи и погашения кредитов и займов.

2. Виды и порядок учета кредитов банка, заемных средств.

1. Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило,
с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные
цели, на возвратной основе с уплатой процента.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями
другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом займа помимо денег могут быть вещи.

Краткосрочный кредит – кредит, полученный (выданный) на срок
до одного года.

Долгосрочный кредит – кредит, полученный (выданный) на срок свыше одного года.

Отсроченный кредит – изменение ранее определенного срока погашения кредита, оформленное договором или дополнительным соглашением.

Кредиторы – организации (или физические лица), перед которыми имеется задолженность конкретного предприятия.

Кредитная карточка – пластиковый прямоугольник с магнитной
полосой, которая вмещает данные, необходимые для расчетов за товар.

Кредиторская задолженность – сумма задолженности организации другим организациям (предприятиям).

Заемные средства – средства, полученные организацией в порядке кредитования другим юридическим лицом.

Ссуда – по договору ссуды ссудодатель обязуется передать или передает непотребляемую вещь в безвозмездное временное пользование ссудополучателю, который обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом морального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Ссуда банковская – сумма денежных средств, предоставляемая банком организации в порядке кредитования.

Процент – доход, получаемый от предоставления денег в долг в любой форме.

Процентная ставка – норма доходности финансово-кредитных
сделок, отношение суммы процентов, выплачиваемых за фиксированный отрезок времени, к величине ссуды.

Период начисления – временный интервал, за который начисляются проценты.

Дисконтная (учетная) ставка – процентная ставка, которую центральный банк страны взимает при учете правительственных ценных
бумаг или при предоставлении кредита.

Поручительство – это договор с односторонними обязательствами, посредством которого поручитель берет обязательство перед кредитором оплатить при необходимости задолженность заемщика.

Залоговое право – это вещественная претензия на чужое движимое
и недвижимое имущество или имущественные права при претензии
на право получения компенсации от реализации задолженного имущества, если должник не может погасить обязательства.

Гарантия – это обязательство гаранта выплатить за гарантируемого определенную сумму при наступлении гарантийного случая. Она отличается от поручительства тем, что не является актом, дополняющим основной договор.

Условия выдачи и погашения кредита, предоставляемого коммерческим банком предприятию за счет собственных ресурсов, определяются
на основании двусторонней договоренности между банком и заемщиком банковского кредита в кредитном договоре.

Наличие срочной и просроченной задолженности по ссудам банка
у конкретного заемщика определяется по данным бухгалтерского учета банка, где они учитываются на отдельных лицевых счетах заемщика.
Задолженность по кредиту, оформленному пролонгированным двусторонним кредитным договором, следует рассматривать как срочную.

Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

2. Учет краткосрочных кредитов и займов ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». На этом счете отражаются данные о состоянии различных краткосрочных кредитов и займов в российской и иностранной валютах.

Суммы полученных краткосрочных кредитов и займов отражаются
по кредиту счета 66 и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

На суммы погашенных кредитов банков и займов дебетуется счет 66
в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Проценты по полученным кредитам и займам отражаются в учете по мере их выплаты по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов учета денежных средств. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На отдельном субсчете счета 66 учитываются расчеты с банками
по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
со сроком погашения не более одного года. Эти операции предприятие-векселедержатель отражает: дебет счетов 51, 52 (фактически полученная сумма) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации) и по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя).

Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 и кредиту счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При возврате предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем по векселю своих обязательств, по платежу производится запись: дебет счета 66, кредит счетов
51, 52.

При этом задолженность по расчетам с покупателями и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62.

Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, отдельным кредиторам, а векселей – по векселедателям
и отдельным векселям.

Учет долгосрочных кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные долгосрочные и среднесрочные кредиты банков отражают записью: дебет счетов 51, 52, 55, 60
и т.д., кредит счета 67.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

Причитающиеся к уплате проценты по полученным долгосрочным кредитам и займам отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На отдельном субсчете к счету 67 учитываются расчеты по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев: по кредиту счета 67 отражают номинальную стоимость векселя, по дебету счетов 51, 52 – фактически полученную сумму денежных средств и 91 «Прочие доходы и расходы» – учетный процент, уплаченный кредитной организации.

Краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются соответственно на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи:

дебет счета 51 «Расчетный счет» и другие счета денежных средств

кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на номинальную стоимость облигаций и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» – на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций с дебета этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Подробнее см.: 1, 2, 4, 5, 8.

Учет расчетов по оплате труда. Учет расчетов
по социальному страхованию и обеспечению

Тема 2

Основные вопросы темы

1. Учет расходов по оплате труда.

2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

1. Аванс – денежные средства, выдаваемые в счет предстоящих расходов и платежей, часть заработной платы (40% должностного оклада или
повременной тарифной ставки), выплачиваемой за первую половину месяца.

Платежная ведомость – документ, составляемый в бухгалтерии предприятия на выплату аванса или заработной платы (ф. Т-53,Т-53а).

Расчетно-платежная ведомость – документ, содержащий сведения
о расчетах по заработной плате. Эта ведомость составляется ежемесячно по установленной форме (ф. Т-49, Т-49а).

Налог на доходы физических лиц – обязательный платеж, устанавливаемый для лиц, имеющих доходы.

Совокупный доход – доход, полученный в календарном году на территории Российской Федерации, в экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации как в денежной, так и в натуральной форме. Он является объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное место жительства в Российской Федерации.

Отчисления на социальное страхование – платежи предприятий
в бюджет социального страхования для выплаты пособий по временной нетрудоспособности и др. Размер платежей определяется законодательными актами.

Начисления на заработную плату – платежи юридических лиц (в отдельных случаях физических), размер которых устанавливается в процентах от суммы заработной платы. Конкретные размеры отчислений устанавливаются нормативными актами.

Удержания из заработной платы – проводимые вычеты из заработной платы в порядке взыскания денежных сумм для погашения причитающихся с работника платежей. Общий размер удержаний не может
превышать 50% причитающихся работнику сумм.

Пенсионный фонд – самостоятельное финансово-кредитное учреждение, осуществляющее государственное управление финансами пенсионного обеспечения.

Медицинское страхование – составная часть государственного социального страхования, которая обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования.

Лицевые счета – счета в бухгалтерии для записей операций и расчетов с работниками и другими дебиторами и кредиторами (ф. Т-54,
Т-54а).

Табельный учет – учет рабочего времени каждого работника, осуществляется в табеле (ф. Т-12, Т-13).

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также дивидендов в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 25, 26, 28, 29), счетами 69, 82, 84 и 96.

По дебету счета 70 отражают выплаты заработной платы, премий,
пособий и тому подобных сумм от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным листам и других удержаний в корреспонденции с кредитом счетов 50, 68, 69, 76.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику в лицевых счетах.

2. В Российской Федерации образованы внебюджетные фонды, которые являются составной частью финансовой системы страны и обеспечивают чрезвычайно важные социальные расходы самостоятельными источниками покрытия. Основным источником формирования данных фондов является единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями в соответствии с ч. 2 НК РФ. Работодатели могут быть юридическими лицами
и индивидуальными предпринимателями.

Учет расчетов по отчислениям на государственное социальное страхование и обеспечение ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На этом счете отражаются операции расчетов
по отчислениям на государственное социальное страхование (субсчет 1), пенсионное обеспечение (субсчет 2), на обязательное медицинское страхование персонала предприятия (субсчет 3). При наличии у организации
расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, в Пенсионный фонд РФ, на медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражают начисление заработной платы (20, 23, 25, 26, 44) – в части отчислений, производимых за счет предприятия; и с дебетом счета 70 – в части отчислений, производимых
за счет работников предприятия.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование в корреспонденции со счетами денежных средств (50, 51, 52, 55). Объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика ЕСН. Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленные
нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является
регрессивная шкала ставок ЕСН. Максимальная ставка ЕСН – 35,6%.

Подробнее см.: 1, 4–6, 8.

Учет расчетов с бюджетом

Тема 3

Основные вопросы темы

1. Виды налогов Российской Федерации, их характеристика и порядок
регулирования.

2. Порядок учета расчетов с бюджетом.

1. Бюджет – план поступления доходов в распоряжение государства
и их использование за определенный срок. Это исчисление ожидаемых
доходов и расходов государства, организации или отдельного лица за определенный период.

Бюджетное финансирование – выделение из государственного бюджета средств для предприятий и организаций на определенные цели.

Налоги – обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, осуществляемый плательщиками (физическими и юридическими лицами) в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Налог на вмененный доход – налог на потенциально возможный валовой доход плательщика данного налога за исключением возможно необходимых расходов, подтвержденных документально.

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог на товары и услуги, базой которого служит стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товара.

Налоговая декларация – официальное заявление плательщика налога
о полученных им за истекший период доходах и распространяющихся
на них налоговых скидках.

Налог на доходы физических лиц – обязательный платеж, устанавливаемый для лиц, имеющих доходы.

Совокупный доход – объект налогообложения у граждан, имеющих постоянное место жительства в Российской Федерации, полученный
в календарном году на территории Российской Федерации и за пределами
Российской Федерации как в денежной, так и в натуральной форме.

Пеня – финансовая мера воздействия за нарушение сроков платежей, которая устанавливается в процентах от причитающейся к платежу суммы за каждый день просрочки платежа.

В соответствии с ч. 1 НК РФ налоги Российской Федерации делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Данные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней. К ним относятся: НДС, водный налог,
федеральные лицензионные сборы и т.д.

Региональные налоги – это те, элементы которых устанавливаются
в соответствии с законодательством страны и законодательными актами
ее субъектов. Примером таких налогов могут быть: налог на игорный
бизнес, региональные лицензионные сборы и т.д.

Местные налоги – это те, которые вводятся местными органами
власти в соответствии с законодательством страны, например: земельный налог, налог на рекламу, местные лицензионные сборы и т.д.

По каждому налогу устанавливаются: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

2. Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». На этом счете отражаются операции по расчетам с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персонала этого предприятия.

К счету 68 могут быть открыты субсчета:

68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»;

68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

68-3 «Расчеты по налогу на имущество»;

68-4 «Расчеты по акцизам»;

68-5 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

К счету 68 могут быть открыты и другие субсчета по видам платежей.

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически причитающиеся ко взносу в бюджет, в корреспонденции с дебетом счетов 08, 10, 20, 26, 29, 41, 44, 51, 52, 70, 75, 90, 91, 98, 99.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные
в бюджет в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51, 52, 55, 66. Списание сумм НДС, относящихся к материальным ресурсам и основным средствам, оприходованным по учету и оплаченным поставщикам, отражают по дебету счета 68 и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов в ведомости, на основании которой составляется журнал-ордер № 8.

Подробнее см.: 1–3, 5, 6, 8.

Учет расчетов с учредителями по начисленным
им доходам

Тема 4

Основные вопросы темы

1. Порядок организации расчетов с учредителями.

2. Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал.

3. Учет расчетов с учредителями по начисленным им доходам.

1. Дивиденд – часть суммы чистой прибыли акционерного общества, распределяемая между акционерами в соответствии с количеством
акций.

Дивидендное покрытие – число, показывающее, во сколько раз прибыль компании превышает сумму выплачиваемых дивидендов.

Учредительная прибыль – доход, получаемый учредителями АО в виде разницы между суммой, полученной от реализации акций, и действительным капиталом, вложенным в общество.

Акционерное общество – общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники АО (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Порядок выплаты дивидендов регулируется «Положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям». При
выплате дивидендов в первую очередь выплачиваются дивиденды
по привилегированным акциям, а затем по простым. Дивиденды могут выплачиваться ежеквартально, два или один раз в год.

Дивиденды не выплачиваются по акциям, находящимся на балансе АО. В случае неполной оплаты акций дивиденды выплачиваются акционеру пропорционально оплаченной части стоимости акций, если иное
не предусмотрено уставом АО.

2. Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями». На этом счете отражаются операции по всем видам расчетов
с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива и т.п.); по вкладам в уставный капитал предприятия, по выплатам доходов (дивидендов) и др.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

При создании АО по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции. При фактическом
поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств, материальных и иных ценностей производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51, 52, 55, 01, 04, 10 и др.

Когда акции АО реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной
и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

3. На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются
расчеты с учредителями по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» или счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 70. Начисление доходов от участия в организации отражается по дебету счетов 82, 84
и кредиту счета 75-2.

Выплата начисленных сумм доходов (дивидендов) отражается по дебету счетов 70, 75 в корреспонденции с кредитом счетов денежных средств (50, 51, 52 и др.). Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счетов 70 или 75 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в АО.

Подробнее см.: 1–3, 5, 6, 8.

Учет собственных средств организации

Тема 5

Основные вопросы темы

1. Порядок формирования уставного капитала.

2. Учет уставного капитала.

3. Учет резервного и добавочного капитала.

1. Уставный капитал – источник основных и оборотных средств для обеспечения деятельности предприятия. Это общая стоимость имущества
и денежных средств, вносимых всеми учредителями (участниками) в качестве оплаты приобретаемого права участия в обществе или товариществе,
зарегистрированная в учредительных документах.

Добавочный капитал – слагается из сумм в результате переоценки внеоборотных активов организации, проводимой в установленном порядке, эмиссионного дохода, направления в него части чистой прибыли и других аналогичных сумм.

Резервный капитал – капитал, созданный в соответствии с законодательством и учредительными документами, резерв для покрытия непроизводственных потерь и убытков, а также выплат доходов (дивидендов)
учредителям (участникам) при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года. Образуется за счет чистой прибыли, имеет строго целевое назначение.

Резерв сомнительных долгов – резерв, созданный на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской
задолженности для погашения сомнительных долгов.

Сомнительный долг – дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена
соответствующими гарантиями.

В зависимости от организационно-правовых форм уставный капитал может быть нескольких видов: хозяйственные товарищества, акционерные общества, ООО – формируют уставный капитал.

Полное товарищество и товарищество на вере формируют складочный капитал.

Производственные кооперативы формируют паевой фонд.

Унитарные предприятия формируют уставный фонд, который должен быть оплачен собственником.

Уставный капитал выполняет следующие функции: является имущественной основой для деятельности общества, первоначальным капиталом; образование уставного капитала позволяет определить долю участия каждого учредителя (участника) в обществе; уставный капитал свидетельствует об определенной стоимости имущества, которым располагает общество, т.е. это гарантийная функция.

Законодательством установлен минимальный размер уставного капитала: в обществе с ограниченной ответственностью – не менее 100-кратного размера минимальной оплаты труда, в акционерном обществе – не менее 1000-кратного размера минимальной заработной платы, установленного законодательством на дату представления учредительных документов в регистрирующие органы.

Стоимость чистых активов общества не может быть меньше размера уставного капитала. Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств (пассивов), принимаемых к расчету.

Складочный капитал выполняет всего лишь одну функцию – является имущественной основой товарищества.

Порядок и сроки внесения вкладов в уставный капитал обществ и товариществ определяются следующими документами:

· учредительным договором – для товариществ;

· уставом – для производственных кооперативов и унитарных предприятий;

· уставом и учредительным договором – для ООО;

· договором об учреждении – для АО.

Порядок формирования уставного (складочного) капитала общества или товарищества устанавливается его учредителями. Формирование
уставного капитала должно быть осуществлено в полном объеме не позднее одного года с момента регистрации общества. Уставный капитал формируется за счет вкладов участников общества: деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие
денежную оценку. Вкладом могут быть организационные расходы, связанные с созданием предприятия или с перерегистрацией предприятия, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Увеличение или уменьшение зарегистрированной величины уставного капитала может происходить лишь после внесения изменений в учредительные документы и последующей перерегистрации нового размера
уставного капитала.

2. Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». На этом счете учитываются состояние и движение уставного
капитала предприятия.

Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке,
и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Сумма вкладов учредителей (после государственной регистрации предприятия) в уставный капитал отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей (08, 01, 04, 10, 41, 50, 51, 52 и др.).

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется так, чтобы обеспечивать получение информации по учредителям предприятия, стадиям формирования и видам акций.

Для отражения в учете наличия и движения собственных акций,
выкупленных АО у акционеров для последующей перепродажи и аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». При выкупе АО или иным обществом у акционера (участника) принадлежащих ему
акций (доли) сумму фактических затрат в учете отражают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов 50, 51, 52, 55.

Аннулирование выкупленных АО собственных акций отражают по кредиту счета 81 и дебету счета 80 «Уставный капитал». Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций
и номинальной их стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы
и расходы».

3. Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль». Использование средств резервного капитала в учете отражают по дебету счета 82 и кредиту счетов 66, 67, 84.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал», к которому могут быть открыты субсчета. Порядок образования
добавочного капитала регулируется нормативными актами.

Формирование добавочного капитала отражают в учете по кредиту счета 82 и дебету счетов 01, 75, 84 и 86.

Средства добавочного капитала наиболее часто используются на следующие цели: погашение сумм снижения стоимости основных средств
в результате переоценки (дебет счета 83, кредит счета 01), увеличение
уставного капитала (дебет счета 83, кредит счета 80), погашение убытка (дебет счета 83, кредит счета 84), распределение между акционерами
(дебет счета 83, кредит счета 75-2).

Подробнее см.: 1, 3–6, 8.

Учет реализации и расчетов с покупателями

Тема 6

Основные вопросы темы

1. Учет продажи продукции.

2. Учет расчетов с покупателями.

3. Учет реализации основных средств и прочих активов.

1. Выручка от продажи готовой продукции – это сумма средств, которая получена от покупателей (заказчиков) за проданную им и продукцию (товары, работы, услуги).

Методы определения выручки: «по отгрузке» – когда готовая продукция отгружена (отпущена) покупателям (заказчику) и предъявлены документы на оплату; «по оплате» – когда готовая продукция отгружена
(отпущена) покупателям (заказчикам) и от них поступили деньги на расчетный счет или в кассу предприятия в оплату за полученную готовую продукцию.

Готовая продукция реализованная – готовая продукция, отгруженная (отпущенная) покупателям (заказчикам), на которую предъявлены платежные документы.

Условия поставки – нормативные акты, регулирующие поставки продукции производственно-технического назначения.

Рыночная стоимость товара – это цена, с которой согласны желающий продать и желающий купить, не подверженные никакому давлению
и хорошо осведомленные о всех фактах, имеющих отношение к покупке.

Поставщик – предприятие, отгружающее свою продукцию покупателю.

Платежное требование-поручение – это требование поставщика
к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость
поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Расходы на продажу – расходы, связанные с продажей продукции:
затраты на тару и упаковку продукции; расходы по доставке продукции
на станцию отправления; расходы на погрузку; комиссионные сборы сбытовых организаций; рекламные расходы и др.

Выручка от ликвидации основных средств – денежные средства,
поступившие от ликвидации основных средств.

Сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности организации, отражается на сопоставляющем счете 90 «Продажи». Этот счет
используется для исчисления результата от продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный период, а также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого к счету 90 «Продажи» открываются субсчета, на которых отражают отдельные составляющие финансового результата от продаж:

субсчет 90-1 «Выручка от продаж» – для учета выручки от продаж;

субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» – для учета себестоимости проданной продукции;

субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» – для учета НДС, включенного в цену проданной продукции;

субсчет 90-4 «Акцизы»;

субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» и др., а также субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение месяца по счету 90 «Продажи» производят записи:

выручка от продажи – дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 90-1;

себестоимость продажи – дебет счета 90-2, кредит счетов 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» и др.;

налог на добавленную стоимость – дебет счета 90-3, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

акцизы – дебет счета 90-4, кредит счета 68;

экспортные пошлины – дебет счета 90-5, кредит счета 68.

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: итоги по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 сопоставляют с итогом субсчета 90-1. Выявляют результат: прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму записывают заключительным оборотом месяца:

прибыль – дебет счета 90-9, кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

убыток – дебет счета 99, кредит счета 90-9.

По окончании каждого месяца на счете 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют сальдо, величина которого накапливается с начала года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, не должно быть.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9.

Сумма с субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. Таким образом, производится реформация баланса на 31 декабря отчетного года, все субсчета счета 90 «Продажи» в результате выполненных записей сальдо не имеют. Финансовый результат, выявленный на счете 90, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету.

2. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. По
дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков, а по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов (50, 51, 52, 55, 76 и др.) отражается погашение
задолженности или ее зачет.

3. Реализацию и прочее выбытие основных средств и прочих активов в учете отражают на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90 «Продажи». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открывают субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих
доходов и расходов».

Начисление прочих доходов отражается по дебету счетов денежных средств и расчетов и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы». Начисление прочих расходов производится по дебету субсчета 90-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов учета денежных средств, имущества, кредитов и займов.

В конце месяца производится списание прочих доходов и расходов. Если имеет место превышение итога кредитовых оборотов по субсчету 90-1 над итогом дебетовых оборотов по субсчету 91-2, то доходы отражают по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Прочие
расходы списывают в дебет счета 99 с кредита субсчета 91-9. На субсчетах 91-1 и 91-2 данные накапливаются в течение года, эти данные используются для составления отчета о прибылях и убытках. Сальдо субсчета 91-9 предназначено для формирования счета 99 «Прибыли и убытки».

В конце отчетного года субсчета закрывают: дебет субсчета 91-1
кредит 91-9; дебет субсчета 91-9 кредит 91-2.

Подробнее см.: 1, 2, 4–6.

Тема 7

Учет финансовых результатов и использования прибыли

Основные вопросы темы

1. Порядок формирования и учет финансовых результатов.

2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

3. Учет нераспределенной (чистой) прибыли.

4. Учет использования прибыли.

1. Прибыль от продаж продукции (работ, услуг) – конечный финансовый результат от продажи продукции, определяемый как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС, акцизов и экспортных пошлин) и затратами на ее производство
и реализацию (когда выручка от реализации превышает затраты на ее производство и реализацию).

Прибыль (бухгалтерская или общая прибыль) до налогообложения – конечный финансовый результат деятельности организации (предприятия) за отчетный период, определяемый как сумма прибыли от продажи продукции (работ, услуг), сальдо операционных доходов и расходов, сальдо внереализационных доходов и расходов.

Доходы будущих периодов – доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Фонды социальной сферы – средства нераспределенной прибыли,
зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы.

Резервы сомнительных долгов – созданные на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности предприятия резервы на погашение сомнительных долгов. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. Создание этих резервов должно быть предусмотрено в учетной политике организации.

Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». На этом счете отражаются операции по формированию конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.

По дебету счета 99 отражаются убытки (потери), а по кредиту – прибыли (доходы) предприятия в корреспонденции со счетами 10, 60, 76, 84, 90, 91, 94, 96 и счетами по учету денежных средств.

Показатели убытков и прибыли накапливаются на счете 99 нарастающим итогом с начала отчетного года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет определить финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

2. Исчисленная сумма общей прибыли до налогообложения корректируется в соответствии с законодательными актами в целях определения налогооблагаемой базы для определения налога на прибыль.

Суммы фактически причитающихся с организации платежей налога на прибыль (согласно расчетам) записываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Налоговые санкции (пени и штрафы) не уменьшают налогооблагаемой прибыли и отражаются проводкой: дебет счета 99 и кредит счета 68. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» выявляется сумма задолженности по платежам
в бюджет или переплат. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 51. В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства.

3. На счете 99 «Прибыли и убытки» определяется чистая прибыль или непокрытый убыток – это налогооблагаемая прибыль за вычетом налога на прибыль с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли
отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки»,
переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта запись производится заключительным оборотом декабря
отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо. В учете эти операции отражают проводками:

дебет 99 кредит 84 – чистая прибыль отчетного года;

дебет 84 кредит 99 – чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

4. В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа производится распределение прибыли: начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. В учете эти операции регистрируются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму начисленных дивидендов; 82 «Резервный капитал» – на сумму отчислений в резервный капитал. После отражения указанных операций на счете 84 показывают сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционерного общества или участников общества.

Подробнее см.: 1, 3–6, 8.

Учет средств целевого финансирования и иных денежных поступлений

Тема 8

Основные вопросы темы

1. Понятие средств целевого финансирования, их источники.

2. Учет средств целевого финансирования и поступлений.

3. Налогообложение в операциях с целевым бюджетным финансированием.

4. Учет государственных субсидий.

1. Целевое финансирование – источник средств для проведения целевых мероприятий: капитальное строительство, подготовка кадров, содержание детских учреждений, НИОКР и т.д.

Финансирование – процесс снабжения предприятий денежными средствами из каких-либо источников.

Источники целевого финансирования – ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Государственная помощь – это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Субсидия – это бюджетные средства, предоставляемые организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Субвенция – бюджетные средства, предоставляемые на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.

Смета целевого финансирования – документ по исчислению предстоящих поступлений и расходов для проведения целевых мероприятий по определенным направлениям.

К целевым финансированию и поступлениям относят средства,
получаемые организацией на строго определенные цели: содержание детских учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, имеющие народно-хозяйственное значение, и др. Их финансирование осуществляется за счет ассигнований из бюджета, взносов родителей, платы за обучение, средств фондов специального назначения, средств, полученных от других организаций и др.

2. Учет расчетов целевого финансирования и поступлений ведется на одноименном счете 86 «Целевое финансирование». На этом счете отражаются операции по движению средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения: средств, поступивших от других предприятий, субсидий правительства и др.

Поступление средств целевого назначения, полученных в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражается по дебету счетов денежных средств 50, 51, 52 или счета 76 и кредиту
счета 86.

В дебет счета 86 с кредита соответствующих счетов (08, 10, 12, 20, 23, 26, 50, 51, 52, 55, 57, 60, 70, 71, 76) списываются суммы, израсходованные на различные мероприятия.

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

3. Приобретаемые товары за счет средств целевого финансирования оплачиваются с учетом НДС, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения
не относятся.

Не облагаются налогом бюджетные средства на финансирование
целевых программ и мероприятий, НИОКР. К средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый НДС оборот,
относятся средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий, предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ. Во всех этих случаях должны быть в наличии
документы, подтверждающие источник финансирования этих работ.

Использование средств целевого назначения на другие цели не допускается.

4. Поступление государственных субсидий на целевые программы
и мероприятия отражают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование»
в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» и счетами денежных средств (51, 52, 55).

В дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита соответствующих счетов списываются суммы израсходованных субсидий.

Подробнее см.: 1, 3–6, 8.

Учет текущих обязательств и расчетов

Тема 9

Основные вопросы темы

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2. Учет расчетов по авансам полученным.

3. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

4. Учет расчетов по претензиям.

1. Договор (письменный) – сделка, в письменной форме выражающая ее содержание и подписанная лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

Задаток (аванс) – денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон, в счет причитающихся с нее по договору платежей, другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке (авансе), независимо от суммы задатка, должно быть совершено в письменной форме.

Сделка – действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Исковая давность – срок для защиты прав по иску лица, право
которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается
в три года.

Неустойка (штраф, пени) – определенная законом или договором
денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, в частности
в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Условия поставки – нормативные акты, регулирующие поставки продукции.

Подрядчик – строительная (ремонтная или другая) организация,
выполняющая работу по договору с предприятием-заказчиком.

Поставщик – организация (предприятие), отгружающая свою продукцию покупателю.

Сопроводительный документ – документ, удостоверяющий законность перевозки грузов, их принадлежность, количество и наименование грузополучателя и грузоотправителя.

Расчеты – раздел V баланса, счета которого предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Все субъекты хозяйствования обязаны вести постоянный учет дебиторской и кредиторской задолженностей, обращая особое внимание на сроки исковой давности. Руководители и главные бухгалтеры предприятий должны обеспечить своевременное и качественное проведение инвентаризации расчетов. В ходе инвентаризаций выясняются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, лица, по вине которых пропущены сроки исковой давности. Дебиторская и кредиторская задолженности должны быть подтверждены актами сверки взаиморасчетов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По этому счету производятся расчеты за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара и т.п., а также по авансам выданным.

По кредиту счета 60 отражается стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг
в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (01, 04, 10, 15, 41)
или соответствующих затрат (20, 23, 25, 26, 44).

Предъявление претензий поставщикам за недостачу материальных ценностей отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами (субсчет)» и «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы оплаты счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 53), а также суммы зачетов по предварительно
выданным авансам. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными предприятием векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками
и подрядчиками ведут в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражают информацию о расчетах с покупателями и заказчиками по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение
работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные материальные ценности, отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и кредиту счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому кредитору.

3. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На этом счете отражают расчеты по всякого рода операциям с разными
дебиторами и кредиторами, не упомянутые в пояснениях к счетам 60–75
с разными организациями по операциям некоммерческого характера;
с транспортными организациями за услуги; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников на основании исполнительных документов и др.

Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору.

4. Учет расчетов по претензиям ведется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям». На этом субсчете отражаются расчеты по претензиям, предъявляемым поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету субсчета «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза, за брак, простои, а также по штрафам, пеням, неустойкам в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Подробнее см.: 1–6.

Бухгалтерская отчетность

Тема 10

Основные вопросы темы

1. Состав бухгалтерской отчетности, требования к ней.

2. Содержание пояснительной записки.

3. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности, ее публичность.

4. Содержание бухгалтерского баланса.

5. Содержание отчета о прибылях и убытках.

1. Бухгалтерская отчетность – совокупность форм отчетности,
утвержденных в соответствии с действующим законодательством, в которых
отражены нарастающим итогом имущественное и финансовое состояния организации (предприятия) и результаты хозяйственной деятельности
за отчетный период (месяц, квартал, год).

Формы отчетности – таблицы, показатели которых утверждены
в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. Имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона – актив баланса, правая сторона – пассив баланса.

Инвестиционная деятельность – деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий, оборудования и других активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации и т.д.

Финансовая деятельность – деятельность организации, связанная
с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных и т.п.

Главная книга – учетный регистр, предназначенный для синтетического учета по всем счетам в течение года.

Шахматная оборотная ведомость – ведомость, составляемая по шахматной форме и имеющая корреспонденцию счетов.

Журнал-ордер – учетная таблица, построенная по шахматной форме, где возможно одной записью отразить учитываемую операцию сразу
на двух счетах – дебетуемом и кредитуемом.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

· бухгалтерский баланс (ф. 1);

· отчет о прибылях и убытках (ф. 2);

· пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

а) отчет об изменениях капитала (ф. 3);

б) отчет о движении денежных средств (ф. 4);

в) приложение к бухгалтерскому балансу (ф. 5);

г) отчет о целевом использовании полученных средств (ф. 6);

д) пояснительная записка;

е) специализированные формы бухгалтерской отчетности;

ж) итоговая часть аудиторского заключения.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В формы отчетности должны включаться показатели деятельности организации. Отчетным годом для всех организаций (предприятий) считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных аналитического и синтетического учета. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует изложить в пояснительной записке.

В бухгалтерских отчетах и балансах не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие отчет и баланс,
с указанием даты исправления.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за год, должны
подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

2. К годовому отчету предприятия (за исключением субъектов малого предпринимательства) прилагается пояснительная записка, ясно и доступно объясняющая суть представленной отчетной информации. При этом информация может дополняться аналитическими таблицами, расшифровками.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия.

3. Организация представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность:

· учредителям (участникам) юридического лица в соответствии с учредительными документами;

· государственной налоговой инспекции;

· органам государственной статистики.

Представление бухгалтерской отчетности в другие адреса и иной
периодичности производится в случаях, предусмотренных налоговым
и иным законодательством РФ или учредительными документами.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную бухгалтерскую отчетность – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков, банков, налоговых и финансовых органов и др., которые
могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее
копии с возмещением расходов на копирование.

4. Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное
и финансовое положение организации на отчетную дату с разбивкой на активы и пассивы, которые, в свою очередь, должны подразделяться в зависимости от срока их обращения на долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до 1 года включительно). Актив баланса состоит из двух разделов: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».

Пассив баланса состоит из трех разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

5. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и в развернутом виде показывает результаты по обычным видам деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, общую прибыль (убыток) до налогообложения, налог на прибыль, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чрезвычайные доходы и расходы и чистую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток) отчетного периода).

Подробнее см.: 1–7.

Тема 11

Учет отдельных операций и ценностей,
не принадлежащих предприятию

Основные вопросы темы

1. Сущность и назначение забалансовых счетов.

2. Порядок учета отдельных операций и ценностей на забалансовых счетах.

1. Забалансовые счета – счета бухгалтерского учета, сальдо которых
не входит в бухгалтерский баланс. Они предназначены для обобщения
информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию.

Бланки строгой отчетности – бланки документов, подлежащие учету и выдаваемые под отчет работникам для оформления хозяйственных
операций.

Гарантийное письмо – обязательство, выданное гарантом кредитору
в обеспечение своевременной уплаты причитающейся с должника суммы.

Сырье давальческое – сырье, принадлежащее заказчику и переданное на промышленную переработку другому предприятию для производства из него продукции в соответствии с заключенным соглашением.

Простая система учета – это система, при которой учет ведется без применения двойной записи.

На забалансовых счетах учет ведется без применения двойной записи
по простой системе учета. Эти счета не корреспондируют между собой или с балансовыми счетами, на этих счетах ведется учет наличия и движения ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся
в его пользовании или распоряжении, условных прав и обязательств.

2. К забалансовым счетам относятся:

Счет 001 «Арендованные основные средства» – предназначен для обобщения информации о наличии и движении арендованных основных средств, кроме долгосрочно арендуемых.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» – на этом счете учитывается давальческое сырье. Учет затрат по переработке или доработке этого сырья ведется на счетах учета затрат на производство.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» – этот счет используется предприятиями-комиссионерами для учета наличия и движения товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» – для учета наличия и движения всех видов оборудования, полученного подрядной организацией от заказчика для монтажа.

Счет 006 «Бланки строгой отчетности» – для учета наличия и движения находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности – квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, абонементы, талоны, билеты и т.п.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторо

Дата добавления: 2015-08-27