Учет доходов и расходов по-новому

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО-НОВОМУ

(Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102)

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от

30.09.2011 № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов (далее - Инструкция № 102). Данное постановление вступило в силу после 28 января 2012 года и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 года.

Признаны утратившими силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее - Инструкция № 181) и постановление Министерства финансов

Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее - Инструкция № 182).

В Инструкции № 102 определен порядок формирования в

бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) (далее - организации).

В Инструкции № 102 все доходы и расходы разделены на следующие группы: доходы и расходы по текущей деятельности, доходы и расходы по инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности, иные доходы и расходы. Такая группировка доходов и расходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от

29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50). Информация о доходах и расходах по текущей деятельности обобщается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», информация о доходах и расходах по инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходах и расходах обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Классификация доходов и расходов по видам деятельности позволила увязать показатели отчета о прибылях и убытках с

показателями отчета о движении денежных средств, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111.

В Инструкции № 102 приведены следующие определения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:

текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Классификация доходов и расходов по видам деятельности в организациях может отличаться в зависимости от приоритетных направлений их деятельности. Например, доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги, полученные организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, относятся к текущей деятельности, а полученные организацией, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, - к инвестиционной деятельности.

Согласно Инструкции № 102 расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие:

себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

управленческие расходы;

расходы на реализацию;

прочие расходы по текущей деятельности.

Классификация расходов по текущей деятельности для

организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, представлена на рис. 1.

Классификация расходов по текущей деятельности для

организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, представлена на рис. 2.

Рис. 1 Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих промышленную и иную

производственную деятельность

Рис. 2 Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих торговую и торгово-

производственную деятельность

Сравнение классификации доходов и расходов, применявшейся в организациях в соответствии с Инструкцией № 181, Инструкцией № 182, а также Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89), и классификации, предусмотренной Инструкцией № 102, Инструкцией № 50, представлено в таблице 1.

Сравнение классификаций доходов и расходов

Инструкции № 181,182,89	Инструкции № 102,50
наименование доходов и расходов	синтетический счет, субсчет	наименование доходов и расходов	вид деятель­ ности	синтетический счет, субсчет
Доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных	счет 91 «Операционные доходы и расходы»	Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
ценностей, ценных бумаг и иных активов		Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, финансовых вложений	инвестиц ионная	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с	счет 91 «Операционные доходы и расходы»	Доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы	инвестиц ионная	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
законодательством (когда это не является предметом деятельности организации) Доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и		Доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации)		доходных вложений в материальные активы), запасов (если указанная деятельность не относится к основной приносящей доход деятельности организации)
Доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации)	счет 91 «Операционные доходы и расходы»	Доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций	инвестиц ионная	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг)	инвестиц ионная	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг)	финансов ая	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества	счет 91 «Операционные доходы и расходы»	Доходы и расходы по договорам о совместной деятельности	инвестиц ионная	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Доходы и расходы по операциям с тарой	счет 91 «Операционные доходы и расходы»	Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров), если тара учитывается как запасы в соответствии с законодательством	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, если тара учитывается как основные средства в соответствии с законодательством	инвестиц ионная	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
	«Обслуживающ ие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию»
Налог на недвижимость	счет 99 «Прибыли и убытки»	Управленческие расходы (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность) Расходы на реализацию (в организациях, осуществляющих торговую и торгово- производственную деятельность)	текущая	счет 26 «Общехозяйственн ые затраты» или 44 «Расходы на реализацию»

Доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке	счет 91 «Операционные доходы и расходы»	Проценты, причитающиеся к получению	инвестиц ионная	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно­материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствую щих активов)	счет 91 «Операционные доходы и расходы»	Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством)	финансов ая	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством	счет 91 «Операционные доходы и расходы»	Другие расходы по текущей деятельности	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
Расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны	счет 91 «Операционные доходы и расходы»	Другие расходы по текущей деятельности или расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, в зависимости 0'т принятой учетной 'политики	текущая или иные расходы	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» или счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), а также производств, не давших продукции (сроком останова производств (цехов) от нескольких дней и более), амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности в период останова свыше 3 месяцев	счет 91 «Операционные доходы и расходы»	Расходы по аннулированным производственным заказам, другие расходы по текущей деятельности	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
Отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен	счет 91 «Операционные доходы и расходы»	Суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
Отчисления в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, восстановление резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки	счет 91 «Операционные доходы и расходы»	Суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг)	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
Суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг)	инвестиц ионная	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством,	счет 91 «Операционные доходы и расходы»	Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей
восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов				деятельности»
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения	счет 92 «Внереализацио нные доходы и расходы»	Неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате	счет 92 «Внереализацио нные доходы и расходы»	Неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
Суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров)	счет 99 «Прибыли и убытки»	Штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
Стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, иных безвозмездно полученных активов	счет 92 «В нереализацио нные доходы и расходы»	Стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных безвозмездно	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»
Стоимость инвестиционных активов, полученных безвозмездно	инвестиц ионная	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов	счет 92 «В нереализацио нные доходы и расходы»	Доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»
Доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов	инвестиц ионная	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации	счет 92 «Внереализацио нные доходы и расходы»	Суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»
		Суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации	инвестиц ионная	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Поступления в возмещение причиненных организации убытков	счет 92 «Внереализацио нные доходы и расходы»	Поступления в возмещение причиненных организации убытков по текущей деятельности	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»
		Поступления в возмещение причиненных организации убытков по инвестиционной деятельности	инвестиц ионная	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
		Поступления в возмещение причиненных организации убытков по финансовой деятельности	финансов ая	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году	счет 92 «В нереализацио нные доходы и расходы»	Прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
		Прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде	инвестиц ионная	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
		Прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде	финансов ая	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные)	счет 92 «В нереализацио нные доходы и расходы»	Другие доходы и расходы по текущей деятельности (если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности)	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 9.0-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
		Другие доходы и расходы по инвестиционной деятельности (если задолженность возникла в	инвестиц ионная	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
		связи с осуществлением инвестиционной деятельности)
Другие доходы и расходы по финансовой деятельности (если задолженность возникла в связи с осуществлением финансовой деятельности)	финансов ая	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством	счет 92 «Внереализацио иные доходы и расходы»	Суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
Суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов	инвестиц ионная	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств	счет 92 «Внереализацио нные доходы и расходы»	Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством	финансов ая	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах	счет 92 «В нереализацио нные доходы и расходы»	Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам	счет 92 «Внереализацио нные доходы и расходы»	Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
Разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций	счет 92 «В нереализацио нные доходы и расходы»	Разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) либо стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций)	финансов ая	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных	счет 92 «Внереализацио нные доходы и	Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
доходов в соответствии с законодательством	расходы»	деятельности
		Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от доходов по инвестиционной деятельности	инвестиц ионная	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
		Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от доходов по финансовой деятельности	финансов ая	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Сумма дооценки (уценки) активов	счет 92 «Внереализацио нные доходы и расходы»	Суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством	инвестиц ионная	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
		Сумма дооценки (уценки) запасов	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
Доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.)	счет 92 «Внереализацио нные доходы и расходы»	Доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями	иные доходы и расходы	счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно­просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия	счет 92 «Внереализацио нные доходы и расходы»	Другие расходы по текущей деятельности	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
Расходы обслуживающих производств и хозяйств	счет 92 «Внереализацио нные доходы и расходы»	Расходы обслуживающих производств и хозяйств	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
Разница от округления при формировании розничных и продажных цен	счет 92 «Внереализацио нные доходы и расходы»	Другие доходы и расходы по текущей деятельности	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
Скидки, предоставленные поставщиками после получения организациями товаров	счет 92 «В нереализацио нные доходы и расходы»	Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов)	текущая	счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год	счета 92 «В нереализацио нные доходы и расходы», 84 «Нераспределен ная прибыль (непокрытый убыток)»	Материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год	текущая	счет 90 «Доходы,и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
Лизинговый платеж, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость предмета лизинга	20 «Основное производство», «Вспомогательн ые производства», «Общепроизвод ственные расходы», 26 «Общехозяйств енные расходы», 29	Расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью)	финансов ая	счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Дата добавления: 2015-08-27