|
Содержательный модуль 2.1. Налог на добавленную стоимость
План
1. Общая характеристика НДС
2. Плательщики НДС, их регистрация. Налоговые периоды.
3. Ставки НДС. Объект налогообложения и льготы по НДС.
4. Определение налоговой базы по НДС.
5. Правила ведения налогового учета по НДС.
6. Первичные документы по ведению налогового учета по НДС на предприятии.
7. Налоговый вексель по НДС.
8. Налоговая декларация по НДС.
1. Общая характеристика НДС
Налог на добавленную стоимость является одним из непрямых налогов. Он имеет высокую эффективность по фискальной позиции, поскольку потребление является более постоянной величиной, в отличие от доходов или прибыли. Универсальные ставки облегчают как исчисление налога для его плательщиков, так и контроль налоговых органов за правильностью уплаты налога, а кроме того, обеспечивается нейтральное влияние на процессы рыночного ценообразования. Взимание НДС на всех этапах движения товаров, работ, услуг имеет следствием равномерное распределение налогового груза между всеми субъектами предпринимательской деятельности.
НДС через усиленное влияние на уровень цен может быть использован в антиинфляционных процессах, сдерживать неоправданный рост цен.
Наиболее ценным экономическим преимуществом НДС является его способность не искажать поведение плательщиков как участников хозяйственног о процесса, не изменять экономических решений под воздействием НДС. Взятый в статике НДС в одинаковой степени касается и современного и будущего потребления, а это означает нейтральность НДС относительно выбора между потреблением и накоплением капитала.
Недостатками НДС являются его значительное влияние на уровень цен и регрессивность, особенно в отношении малообеспеченных слоев населения, а также отвлечение оборотных средств предприятий (рис. 1.1).
Объектом обложения НДС является добавленная стоимость. Добавленная стоимость является частью полной стоимости товара или услуги, это та ее часть, которая создается данным плательщиком.
Добавленная стоимость приближается по своему объему к вновь созданной стоимости, к доле национального дохода, произведенной в данной хозяйственной единице. Налогообложение добавленной стоимости дает возможность для равномерного включения налога в цены товаров и услуг на всех этапах их производства и реализации.
• отсутствие двоимого налоюооложения И К\:ч\ эффекта;
• равенство условий относительно уплаты как г. ■< так и продавцами;
• ритмичное поступление средств В бюджет ГОС.. UI).
• регулирует размер заработной платы и цены;
• сдерживает-кризис перепроизводства и ускоряет вытеснение >.• рынка слабых предприятий;
• включает механизмы взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств;
• дает возможность сдерживать неоправданный рост цеп.
JBMHHHHHI
сложный механизм администрирования, предполагающий
возможности уклонения от уплаты;
усложняет развитие производства;
сдерживает инфляцию при применении высоких ставок;
негативно влияет на высошгехнические и наукоемкие
производства;
регрессивное влияние на малообеспеченные слои населения; с учетом анализа и детализации требует дополнительной подготовки персонала налоговой службы и бухгалтеров.
Рис. 1.1. Преимущества и недостатки НДС
В бюджет в Украине уплачивается не вся начисленная (исходя из оборотом по реализации) сумма НДС, а только разница между начисленной суммой н суммой НДС, которая уплачена или подлежит уплате конкретным плательщиком при покупке сырья, материалов, товаров и т.п. Это обеспечивает налогообложение не всех оборотов, а только величины стоимости, которая добавляется к материальным расходам и закупочным ценам.
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, поэтому он уплачивается за счет покупателя, а не за счет доходов предприятия, которое реализует соответствующие товары или услуги.
Роль налога на добавленную стоимость проявляется через его фискальную функцию, то есть мобилизацию финансовых ресурсов в Государственный бюдже і Украины.
2. ІЕліпс.іімцпкн НДС, их регистрация. Налоговые периоды
В действующем налоговом кодексе понятие плательщика НДС неразрыв] связано с регистрацией такого субъекта хозяйственной деятельности в качест плательщика НДС в органах налоговой службы.
Круг лиц, которые обязаны или могут иметь статус плательщиков НД(определен п. 180.1 НКУ.
Так, согласно п. 180.1 НКУ плательщиком НДС является лиц соответствующее следующим критериям:
1) осуществляет хозяйственную деятельность и регистрируется КЕ плательщик НДС но собственному желанию;
2) зарегистрировано или подлежит регист рации как плательщик НДС;
3) ввозит товары на таможенную территорию Украины в объема: подлежащих налогообложению;
4) ведет учет результатов совместной деятельности по договору совместной деятельности без создания юридического лица*.
*Согласно п.п. 14.1.139 НКУ для целей налогообложения НДС два и боле лиц, которые осуществляют хозяйственную деятельность без созданы юридического лица, считаются отдельным лицом. (т.е. отдельны] плательщиком НДС с присвоением отдельного налогового номера) в рамка такой деятельности. Учет результатов совместной деятельности ведете, плательщиком налога, уполномоченным на. это сторонами договора отдельно on своей хозяйственной деятельности.
5) является управляющим имущества, полученного по договор; управления имущества. Такое лицо должно вести отдельный учет НДС т хозяйственным операциям, связанным с использованием имущества, полученногс в доверительное управление. То есть так же, как и по совместной деятельности управитель имущества рассматривается как отдельный плательщик НДС с присвоением ему налогового номера;
6) проводит операции по поставке конфискованного имущества, находок, кладов, имущества, признанного бесхозным, имущества, за которым не обратился собственник до окончания срока хранения, и имущества, которое по праву наследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства;
7) уполномочено вносить налог с объектов налогообложения, возникающих в результате поставки услуг предприятиями железнодорожного т ранспорта по их основной деятельности в порядке, установленном КМУ.
Плательщиками НДС лица, названные в п. 180.1 НКУ, могут быть только в случае их регистрации плательщиками НДС. При этом регистрации они полежат в том случае, если есть основания для их обязательной или добровольной регистрации. Исключения составляют лица, импортирующие товары на таможенную территорию Украины. Они должны уплачивать НДС независимо от регистрации. Согласно п. 181.2 НКУ если лицо, не зарегистрированное плательщиком НДС, ввозит товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, то такое лицо уплачивает ввозной
■ но время таможенного оформления импорт.;ыциком НДС.
Кром того, НКУ выделяется еще один случай, когда НДС. у>, •;. • регистрации. Это случай получения услуг от нерезидента, если место nnrr" услуг находится на таможенной территории Украины. І'ак, в соопзетан: требованиями п. 180.2 НКУ при получении услуг от нерезидента, если мс. поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, лип,i ответственным за начисление и уплату НДС, является получатель уел;, і (причем независимо от того, зарегистрирован он плательщиком НДС или неї) I есть даже если нерезидентские услуги получает юридическое лицо или физическое лицо - предприниматель - неплательщик НДС, все равно НДС с уел \ і нерезидента уплатить нужно.
НКУ прямо называет только один критерий для обязательной регистрации лица плательщиком НДС - превышение объёма налогооблагаемых операций м последние 12 календарных месяцев 300 тыс. гри.
Если этот предел превышен, то лицо обязано стать плательщиком НДС, зарегистрировавшись таковым в налоговом органе по своему местонахождению. При этом, важно отметить, что учитываются только фактически осуществленные поставки. Заключение же соглашений (договоров) на сумм)', превышающую 300 тыс. грн., или наличие намерений осуществлять деятельность не является основанием для обязательной регистрации.
При этом, налоговики в своих разъяснениях настаивают на следующем: при определения общего объема налогооблагаемых операций отчетного периода для регистрации плательщиком НДС учитываются объемы операций:
1) подлежащих налогообложению по ставке 20% и ставке 0%;
2) освобожденных ОТ налогообложения И Временно освобожденных 01 налогообложения.
То есть не учитываются только операции, которые не являются объектом налогообложения.
Вышеназванные требования по обязательной регистрации не распространяются на плательщиков единого налога, о чем прямо указано в п.181.1 НКУ. Отметим, что среди упрощенцев плательщиками НДС могут быть лишь субъекты хозяйственной деятельности, относящиеся к третьей или четвертой группе плательщиков единого налога, применяющие ставку единого налога 3% при объеме поставок товаров/работ/услуг плательщикам НДС за последние I? календарных месяцев в совокупности более 300 тыс, грн.
Порядок регистрации плательщиков НДС, а также аннулирования такой регистрации предусмотрен Положением №1394.
Правила подачи заявления об обязательной и добровольной регистрации плательщиком НДС регламентированы пп. 183.2 и 183.3 НКУ соответствен ни Особые правила для подачи регистрационного заявления установлены в п. 183.1 НКУ для лиц, отказывающихся от применения упрощенной системы налогообложения либо изменяющих ставку единого налога с 5% на 3% (см. таб. 2.1).
Таблица 2.
I {ранила подачи регистрационного заявления
|
Отчётный (налоговый) период — это период, за который плательщик налога обязан проводить расчеты налога и уплачивать его в бюджет. Основным отчетным периодом для НДС является месяц. А вот квартальный отчетный период могут избрать для себя только те плательщики, которые имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль (согласно п.п. «б» п. 154.6 НКУ), а также плательщики НДС, уплачивающие единый налог. Заявление о выборе квартального налогового периода подается в налоговый орган вместе с декларацией по результатам последнего налогового периода календарного года. При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года.
3. Ставки НДС. Объект налогообложения и льготы по Н
Согласно пункта 193.1 НКУ в Украине сумма налога на добав., пь. стоимость рассчитывается по ставкам 17% и 0%. Базовая ставка составляет I. от базы налогообложения. Однако на данный момент времени она не применима так как согласно п. 10 подраздела 2 раздела XX НКУ до 1 января 2014 го; ї ї действующей остается прежняя ставка в размере 20%. Сумма налої а прибавляется к цене товаров (работ, услуг). Введение нулевой ставки предусматривает создание льготных условий для некоторых видов операций.
Нулевая ставка к базе налогообложения применяется при экспорте товаров и сопутствующих такому экспорту услуг, если их экспорт подтвержден таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства. В случае, если операции по поставке товаров освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины, к операциям по экспорту таких товаров (сопутствующих услуг) также применяется нулевая ставка.
По нулевой ставке также облагаются налогом операции но:
- поставки товаров для заправки или снабжения морских судов, воздушных судов, космических кораблей, космических ракетных носителей или спутников Земли, наземного военного транспорта или другого специального контингента Вооруженных Сил Украины, принимающего участие в миротворческих акциях за рубежом Украины, или в других случаях, предусмотренных законодательством;
- поставке товаров (услуг) предприятиями розничной торговли, которые расположены на территории Украины в зонах, таможенного контроля (беспошлинных магазинах);
- поставке услуг по международной перевозке пассажиров и багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом. Здесь под международной перевозкой понимается перевозка, осуществляемая по единому международному перевозочному документу;
- поставке услуг, предусматривающих работы с движимым имуществом, предварительно ввезенным на таможенную территорию Украины для выполнения таких работ и вывезенным за пределы таможенной территории Украины плательщиком, выполнявшим такие работы, или получателем-нерезидентом;
- поставка услуг по обслуживанию воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
С целью налогообложения поставка товаров - это любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.
и
щ
к
Не являются поставкой товаров случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, а также в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения необоротных активов, или когда плательщик предоставляет органу ГНС соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании необоротных активов другим способом, в результате чего необоротный актив не может использоваться по первоначальному назначению.
;поставке товаров и услуг, место предоставления
Рис. 3.1.Объекты обложения НДС |
В свою очередь, поставка услуг для целей налогообложения определена в п.п.14.1.185 НКУ как любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты нрава интеллектуальной собственности и прочие нематериальные активы или предоставлению других имущественных прав по таким объектам права интеллектуальной собственности,
а также и; \. кшлению услуг. емых в
определенного. действия либо осущесі!:.. і определенно!і
Ш<У предусмотрены три вида льгот но НДС: j 1) операции, не являющиеся объектом налогообложения (ст. 196 //Л! 2) операции, освобожденные от налогообложения (ст. 197НКУ): і 3) налогообложение по нулевой ставке (ст. 195 НКУ).
Операции, не являющиеся объектом налогообложения, перечисляются н статье 196НКУ. В частности:
1) выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления и продажи (погашения, выкупа) за денежные средства ценных бумаг, выпущенных в обращение (эмитированных) субъектами предпринимательской деятельности;
2) передаче имущества в хранение (ответственное хранение), а также н лизинг (аренду), кроме передачи в финансовый лизинг; возврату имущества из хранения (ответственного хранения) его собственнику, а также имущества, предварительно переданного в лизинг (аренду) лизингодателю (арендодателю), кроме переданного в финансовый лизинг;
3) оказанию услуг по страхованию, сострахованию или перестрахованию лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов; а также оказанию услуг по общеобязательному государственному социальному страхованию (в том числе пенсионному страхованию), негосударственному пенсионному обеспечению, привлечению и обслуживанию пенсионных вкладов и счетов участников фондов банковского управления, администрированию негосударственных пенсионных фондов;
4) обращению валютных ценностей (в том числе национальной и иностранной валюты), банковских металлов, банкнот и монет Национального банка Украины, за исключением используемых для нумизматических целей, базой налогообложения которых является продажная стоимость; выпуску, обращению и погашению лотерейных билетов государственных денежных лотерей, других документов, удостоверяющих право участия в государственных денежных лотереях; выплате денежных выигрышей (призов) и денежных вознаграждений; поставке негашеных почтовых марок Украины, конвертов или открыток с негашеными почтовыми марками Украины, кроме коллекционных марок, конвертов или открыток для филателистических нужд, базой налогообложения которых является продажная стоимость;
5) оказанию услуг по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию, привлечению, размещению и возврату денежных средств гго договорам займа, депозита, вклада (в том числе пенсионного), управления средствами и ценными бумагами (корпоративными правами и деривативами), поручения, Предоставления, управления и переуступки финансовых кредитов, кредитных гарантий и банковского поручительства лицом, предоставившим такие кредиты, гарантии или поручительство;
6) выплатам в денежной форме заработной платы (других приравненных ней выплат), а также пенсий, стипендий, субсидий, дотаций за счет бюджетов ил Пенсионного фонда Украины или других фондов общеобязательного социально! страхования (кроме предоставляемых в имущественной форме); выплат дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, которы осуществляются эмитентом;
7) реорганизации (слиянию, присоединению, разделению, выделению преобразованию) юридических лиц.
8) поставке внешкольным учебным заведением воспитанникам, учащимся. слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования;
9) оказанию банками (финансовыми учреждениями) услуг в рамка: управления фондами банковского управления, фондами операций недвижимостью, фондами финансирования строительства (в том числе з перечисление денежных средств на финансирование строительства из фонд; финансирования строительства, за осуществление платежей по ипотечньи сертификатам в соответствии с законодательством);
10) оплате третейского сбора и возмещению других расходов, связанных < решением спора третейским судом в соответствии с законом;
11) оказанию услуг по агентированию и фрахтованию морского торговой флота судовыми агентами в пользу нерезидентов, оказывающих услуги ш международным перевозкам пассажиров, их багажа, грузов или международны? отправлений;
12) вывозу товаров за пределы таможенной границы Украины і таможенном режиме временного вывоза согласно положениям главы Таможенного кодекса Украины или в таможенном режиме переработки согласнс положениям главы 39 Таможенного кодекса Украины, в том числе объектот оперативного лизинга или транспортных средств с целью их ремонта;
13) поставке товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территории Украины в таможенном режиме отказа в пользу государства согласнс положениям главы 41 Таможенного кодекса Украины. Последующая поставке таких товаров (сопутствующих услуг) на таможенной территории Украины или 3£ ее пределы облагается налогом по соответствующим ставкам налога, определенным в статье 193 настоящего Кодекса.
14) консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в ton числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные и другие подобные услуги консультационного характера, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлении: информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем;
Статьей 197 НКУ определен исчерпывающий перечень хозяйственных операций, освобожденных от налогообложения, а также дана детальная характеристика таких операций и требования относительно их осуществления.
Статья 197 НКУ на самостоятельное изучение!
Максимально глубокая детализация таких операций направлена п.. улучшение администрирования НДС и перекрытия путей уклонения от уплаты НДС по базовой ставке. Кроме того детализация этих операций делает нормы 197 й статьи нормами прямого применения (без ссылки на нормативно-правовые акт м КМУ).
Следует учитывать, что освобождение от НДС согласно пункта 197.1 данной статьи НКУ на территории Украины, распространяется также на операции по ввозу на таможенную территорию Украины (кроме ввоза подакцизных товаров).
Кроме того, в соответствии с подразделом 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ установлен правовой режим временного освобождения от НД(для строго ограниченного перечня операций в определенных отраслях экономики. На самостоятельное изучение!
4. Определение налоговой базы но НДС
Механизм начисления НДС построен на определении налоговой базы.
База налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной 110 свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога в отдельных случаях, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на стоимость услуг сотовой мобильной связи).
Также по договорным ценам, но не ниже обычных, определяется база обложения НДС в случае поставки производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг:
- без оплаты;
- с частичной оплатой;
- в рамках обмена;
- в рамках дарения;
- в счет оплаты труда физическим лицам, находящимся в трудовых отношениях с плательщиком налога;
- связанному с поставщиком лицу;
- субъекту хозяйствования, который не зарегистрирован плательщиком налога, другим лицам, не зарегистрированным плательщиком налога.
База налогообложения операций по поставке товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, ко не ниже таможенной стоимости товаров, по которой были определены налоги и сбор, взимаемые при их таможенном оформлении, с учетом акцизного налога и ввозной таможенной пошлины, за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров/ услуг согласно закону. Аналогичным образом определяется база налогообложения при таможенном оформлении давальческого сырья или готовой продукции, полученной украинским исполнителем в оплату за поставку услуг но переработке.
і:
В случае поставки товаров по договорам финансового лизинга базоі налогообложения является договорная (контрактная) стоимость, но не ниж< цены приобретения объекта лизинга.
В случае поставки товаров/ услуг в пределах баланса плательщика налог; для непроизводственного использования, поставки товаров/ услуг і производственных основных средств, которые в дальнейшем используются і операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения, использования производственных или непроизводственны> средств, других товаров/ услуг не в хозяйственной деятельности, переводе производственных основных средств в состав непроизводственных ОСНОВНЬ1> средств база налогообложения определяется исходя из их балансової', стоимости на момент перевода (поставки), а для товаров/ услуг - не ниже цен приобретения.
Не включается в базу налогообложения стоимость возвратно? (залоговой) тары. Если такая тара не возвращается отправителю в течение 12 календарных месяцев с момента получения, стоимость такой возвратной тарь. включается в базу налогообложения получателя.
Если плательщик налога осуществляет предпринимательскую деятельность по поставке бывших в употреблении товаров (комиссионную торговлю), которые приобретены у лиц, не зарегистрированных плательщиками налога, базой налогообложения является комиссионное вознаграждение такого плательщика налога. В случаях, когда плательщик налога осуществляет деятельность по поставке однородных бывших в употреблении товаров, приобретенных у физических лиц, не зарегистрированных плательщиками наоога, в рамках договоров, предусматривающих передачу права собственности на такие товары, базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи в ценой приобретения таких товаров.
Базой налогообложения для товаров/ услуг, передаваемых/ получаемых в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров.
В случае поставки товаров (в том числе бывших в употреблении) по договорам финансового лизинга, которые были вознаграждены лизингополучателем, не зарегистрированным плательщиком налога в связи с невыполнением условий такого договора, базой налогообложении является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров.
При осуществлении операций по поставке товаров (услуг), которые являются объектом налогообложения, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленного в форме простого или переводного векселя, или других долговых инструментов, выпущенных таким покупателем или третьим лицом, базой налогообложения является договорная стоимость таких товаров (услуг), но не ниже обычных цен без учета дисконтов или других скидок с номинала такого векселя, а по процентным векселям - такая договорная стоимость, увеличенная на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала такого векселя.
В случае, если основные производственные или непроизводственны средства ликвидируются но самостоятельному решению плательщика нл.тм такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таки основных производственных или непроизводственных средств но обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.
В случае условной поставки товаров базой налогообложения является обычная цена соответствующих товаров или необорогных активов.
Для услуг, поставляемых нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену поставки в соответствии с законодательством.
Порядок определения базы налогообложения в случае поставки на. таможенной территории Украины готовой продукции, полученной в оплату за поставку услуг по переработке, аналогичен общему порядку определения базы налогообложения в случае поставки товаров/ услуг.
5. Правила ведения налогового учета НДС
Каждый плательщик налога самостоятельно рассчитывает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета.
Механизм, исчисления суммы НДС к уплате в бюджет базируется на сопоставлении сумм налогового обязательства и сумм налогового кредита.
Налоговое обязательство - сумма средств, которую плательщик налогов, в том числе налоговый агент, должен уплатить в соответствующий бюджет в качестве налога или сбора на основании, в порядке и сроки, определенные налоговым законодательством (в том числе сумма средств, определенна): плательщиком налогов в налоговом векселе и не уплаченная в установленный законом срок).
В соответствии со ст. 187 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/ услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедших ранее:
- либо дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога как оплата товаров/ услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/ услуг за наличные - дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;
- либо дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа,
| удостоверяющего факт предоставления услуг плательщиком налога.
По операциям по выполнению подрядных строительных рабої субъокть предпринимательской деятельности могут применять кассовый метод!ШЛ0Г01ЮГ< учета (пп. 14.1.266 НКУ).
В случае поставки товаров или услуг с использованием торговых автомате] или другого подобного оборудования, которое не предусматривает1 наличиї кассового аппарата, контролируемого уполномоченным на это физическим лицом датой возникновения налоговых обязательств считается дата выемки из таки: торговых аппаратов или подобного оборудования денежной выручки.
При поставке товаров по договорам товарного кредита (товарного займа рассрочки), условия которых предусматривают уплату (начисление) процентов датой увеличения налоговых обязательств в части таких процентов считаете, дата их начисления согласно условиям соответствующего договора.
В случае, если поставка товаров/ услуг через торговые автоматі осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителе) национальной валюты, датой увеличения налоговых обязательств считается дат: поставки таких жетонов, карточек или других заменителей национально: валюты.
Если поставка товаров (услуг) производится с использованием кредитны) или дебеторных карточек, дорожных, коммерческих, именных или иных чеков датой увеличения налоговых обязательств считается дата, которая удостоверяв- факт поставки плательщиком налога товаров (услуг) покупателю, чт< оформляется налоговой накладной, или дата выписки соответствующего счет! (товарного чека), в зависимости от того, что произошло ранее.
При осуществлении операций финансовой аренды (лизинга) налоговое обязательство возникает на дату фактической передачи объекта финансово) аренды (лизинга) в пользование арендатору (лизингополучателю).
Датой возникновения налоговых обязательств в случае поставки товаров услуг с оплатой за счет бюджетных средств является дата зачисления таки: средств на банковский счет плательщика налога или дата получение соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменынени задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед такш бюджетом.
Датой возникновения налоговых обязательств в случае ввоза товаров н таможенную территорию Украины является дата подачи таможенно: декларации для таможенного оформления, датой возникновения налоговы обязательств по операциям по поставке услуг нерезидентами, место) предоставления которых является таможенная территория Украины, являете дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплат услуг или дата оформления документа, удостоверяющего факт ноставк услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло ранее.
Если плательщик налога является исполнителем долгосрочных договоре (контрактов), то датой возникновения налоговых обязательств в таком случа будет дата фактической передачи исполнителем результатов работ по гаки договорам (контрактам).
Заметим, чіо предварительная (авансовая) оплата оонмости экспортируемых либо импортируемых товаров не изменяет значении сумм налога, относящихся к налоговому кредиту или налоговым обязательствам плательщика налога, таког о экспортера или импортера.
Кроме того, такая категория плательщиков НДС, как поставляющие тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного), предоставляющие услуги по водоснабжению, водоотведению или услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, а также жилищно-эксплуатационным конторам., квартирно- эксплуатационным частям, объединениям совладельцев многоквартирных домов, другим подобным плательщикам налога, осуществляющим сбор средств от указанных покупателей с целью последующего их перечисления продавцам таких товаров (предоставителям услуг) в счет компенсации их стоимости, определяет дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита но кассовому методу.
Налоговый кредит сумма, на которую плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного (налогового) периода, определенная согласно требованиям НКУ.
В соответствии со ст. 198 НКУ право на отнесение сумм налога в налоговый кредит возникает в случае осуществления операций по:
- приобретению или изг отовлению товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг;
- приобретению (строительству, сооружению, созданию) необоротных активов, в том числе их ввозе на таможенную территорию Украины (в том числе в связи с приобретением и/ или ввозом таких активов, как взнос в уставной фонд и/ или при передаче таких активов на баланс плательщика налога, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности);
- получению услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и в случае получения услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины;
- ввозу необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга.
Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/ услуг, но не выше уровня обычных цен, и состоит из сумм налога, начисленных (уплаченных) плательщиком налога в течение такого отчетного периода в связи с:
- приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;
- приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в
налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности нлятелі, налога.
С учетом вышеизложенного, приведем обязательные условия, кот должны соблюдаться при возникновении права на налоговый кредит (рис.
Плательщик имеет документ, подтверждаю щи й право на налоговый кредит |
Если налогоплательщик приобретает (изготавливает) товары, ус необоротные активы, которые предназначаются для испольюиани необлагаемой деятельности (т. е. в операциях, не являющихся обт.е налогообложения или освобожденных от налогообложения), то суммы на.; уплаченные (начисленные) в связи таким приобретением (изготовление* налоговый кредит не относятся. То есть налоговый кредит по таким иокуі не формируется. Тем самым прослеживается следующая взаимосвязь: приобретаемые товары, работы, услуги или ОС планируется исполмон» необлагаемой деятельности (т. е. в тех операциях, по которым НДС начисли не будет), то и налоговый кредит по «входному» НДС по таким товарам, рабо услугам и ОС также не отражается.
Обязательные условия, которые должны соблюдаться для возникновения права на налоговый кредит
Приобретенный (изготовленный) товар/ услуга, объект основных средств предназначены для использования в налогооблагаемых операциях (облагаемых по ставке 20% и 0%) в пределах хозяйственной деятельности
Право на налоговый кредит возникает независимо от того:
|
Если приобретаемые товары/ услуги/ основные средства
предназначены для использования в операциях,
которые не являются объектом налогооблжения или освобождены от налогообложения, то права на налоговый кредит плательщик не имеет
начали ли такие товары/ услуги и основные средства использоваться в налогооблагаемых [операциях в течение] отчетного периода
L
осуществлял л плательщик [налогооблагаем операции в
течение отчетного
-ішда—
|
Рис. 5.1. Условия возникновения права на налоговый кредит
' ' "ч пониженим н.ІУК.'І I IK У piitm і.if 11 нзііача: і і.по іпттміо. что приобретаемые (пііоіли пи услуги или ОС буду I ПОЛНОСТЬЮ IIVIIO.HI> К1111ШЫ II III'IIU I есть, когда изначально известно «назначение» поипмі операций. Поэтому если сразу (ікчюсредсі пенно при при работ, услуг или ОС на момент получении ui щи мм
накладной) предполагается, что покупки совершаются............................
следуя правилам п. 198.4 НКУ, сумму «входного» НДС ни.............................
кредит не включаю т.
Попутно заметим: если предприятие (плательщик 11Д() mi t является плательщиком налога на прибыль, то согласно ачг w/v/m.r\ц «прибыльного» разд. III НКУ не попавший в данном случае и ниши ними «входной» НДС оно вправе отнести в состав «налоговых» расходом. увеличение первоначальной стоимости приобретаемого объекта (к і примеру, если налогоплательщик заведомо знает, что приобретаемая им и бумаги (предположим, стоимостью 3600 грн., в том числе НДС <>0п целиком пойдет на производство ученических тетрадей (НДС-льгота ни і п.п.]97.1.25 НК), то сума «входного» НДС в налоговый кредит не включиш и вся стоимость партии, с учетом НДС (3600 грн.), будет формироімі первоначальную стоимость бумаги, а у плательщика налога на приЫ.ип. впоследствии относиться в состав «налоговых» расходов по правилам пп.1 'К I 138.5 НКУ. Или же, предположим, налогоплательщик приобретает печатный
станок (стоимостью 12.0000 грн., в том числе НДС - 20000 грн.), предназначу................ ill
для производства исключительно таких ученических тетрадей (льготой продукции). В этом случае сумма «входного» НДС по нему в налоговый кредт также не относится, а вся стоимость станка с учетом НДС (120000 грн.) и налоговом учете будет формировать первоначальную стоимость приобретаемо! о объекта ОС (п. 146.5 НКУ) и подлежать в дальнейшем «налоговой» амортизации.
1-ісли же налогоплательщик воспользовался правом на налоговый кредт, однако в дальнейшем такие товары, услуги стали фактически использоваться и необлагаемой деятельности (операциях, не являющихся объектом налогообложения, или освобожденных от налогообложения операциях, за исключением операций из п.и.196.1.7 НКУ), то с целью налогообложения такие ижары, услуги считаются приданными по обычной цене (но не ниже цены их приобретения/ изготовлении) в налоговом периоде, на который приходится их использование. То есть и данном случае по таким покупкам налогоплательщику
■ а'дуеі признать условную продажу. Поэтому ранее отраженный налоговый ' |ч',чпт не корректируется (налоговый кредит сохраняется), а вместо этого
■ і-омінтмтіроиа 1і.» сю признана условная продажа с начислением НДС-
' Ilill ІЛ I с II 1,1 їй
І роме тю, омічної случаи, когда приобретенные и/ или изготовленные г.ірм и іуі п ч:и пічно і и і к і и і. іуіоіоі н облагаемых налогом операциях, а 11 г 11 и і ifi I! і мм >п <ііі \.пиши < оо і иг і г і ніш с нормами ст. 199 1ІКУ в суммы 'if.' iiiiti|4.f імло о.мин, iiMf'i 111 i.i iu і ііпі'Ч лі к надої овочу кредиту,
.... і і • м u її и і і 11 i.i1)1 'Ми11,................. if f і пил 111 и л roi:i null ll.\ I innofino мі 111 ■ і
либо изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаре услуг в налогооблагаемых операциях. Доля использования уплаченно (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) меж, облагаемыми и не облагаемыми налогом операциям определяется в процентах к отношение объемов по поставке облагаемых налогом операций (без учета суг, налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам постав: облагаемых и не облагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за этот 5 предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяет в течение текущего календарного года. Сумма НДС, которая согласно такої расчету не включена в состав налогового кредита, включается соответственно расходы или в стоимость соответствующего объекта основных средств ш нематериального актива и увеличивается на сумму, не включенную в налоговь кредит таког о плательщика налога.
Плательщик налога по итогам календарного года осуществляї перерасчет доли использования товаров/ услуг в налогооблагаемых операции исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и і облагаемых налогом операций. Перерасчет доли использования необоротнь активов в налогооблагаемых операциях осуществляется но результатам 12, 24 36 месяцев их использования.
Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченної (начисленного) в связи с приобретением товаров/ услуг, не подтвержденнь налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладным] оформленными с нарушением требований НКУ, либо не подтвержденнь таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п.201.1 НКУ).
Плательщики налога, применявшие кассовый метод до вступления в сил НКУ или применяющие кассовый метод, имеют право на включение в налоговы кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 6 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщик налога.
Правила определения даты возникновения права на налоговый креди представим в таблице 5.1.
Таблица 5.
Даты возникновения налогового кредита
№ п/п | Операция | Дата возникновения налогового кредита | Норма НКУ |
Общее правило | Дата первого из событий: - или дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров/ услуг (при наличии налоговой накладной); - или дата получения плательщиком налога товаров/ услуг, что подтверждено налоговой накладной | Абз. первый - третий п.198.2 |
Общее правило первого события распространяется и на посреднические операции (абз. і НКУ. за исключением посредничества в ВЭД |
Норма |
Операция |
Дата возникновения налогового кредита
|
Ввоз товаров на таможенную территорию Украины
Абз. четверта і і п. 198.2 |
Дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам согласно п.187.8 НКУ (при наличии таможеннойдекларации)
|
' Гакой датой является дати предоставления таможенной декларации для таможенно,ч
оформления. Таким образом, при ввозе товаров на таможенную территорию Украйни плательщик налога вправе отнести суммы НДС к итоговому кредиту уже в периоде уплаты
Поставка услуг нерезидентом на таможенной территории Украины | Дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам, которые були включены получателем таких услуг в налоговую декларацию предыдущего периода | Абз. четвертый п.198.2 | |
Операции финансовой аренды (лизинга) | Дата фактического получении объекта финансового лизинга лизингополучателем | Абз. пятый п. 198.2 | |
Операции, осуществляемые по долгосрочным договорам | Дата фактического получения заказчиком результатов работ (оформленных актами выполненных работ) по таких договорам (контрактам) | Абз. шестой п.198.2 |
Под долгосрочным договором (контрактом) понимают любой договор на изготовление товаров, выполнение работ, предоставление услуг с долговременным (более одного года) технологическим циклом производства и если договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ., предоставление услуг, не предусмотрена поэтапная их сдача (п. 187.9НКУ) |
|
Покупка товаров/ услуг плательщиками налога,
поставляющими тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного),
предоставляющими услуги по водоснабжению, водоотведению или услуги, стоимость которых
включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам,
бюджетным учреждениям, не зарегистрированным в
качестве плательщиков
П. 187.10 |
налога, а также ЖЭКам
Дата списания средств с банковского счета в оплату приобретенных товаров/услуг
|
Поставка товаров (услуг), приобретение
Абз. седьмой п.198.2 |
(предоставление) которых контролируется приборами учета
Факт поставки (приобретения) таких товаров/ услуг подтверждается данными учета
Если после поставки товаров (услуї) осущссииннчси какое пиво измепеш суммы компенсации их стоимости, икпючая след ующий ш поставкой перссмот цен, перерасчет в случаях возврата гонором типу, которое их предоставило, ш. при возврате поставщиком суммы предвари ими.пой оплаты товаров/ услуг, сумм налоговых обязательст в и налоговой) кредита поставщика и получателя подлеж; соответствующей корректировке.
Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение сумм компенсации в пользу плательщика налога поставщика, то:
а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств г результатам налогового периода, в течение которого был проведен такс перерасчет, и посылает получателю расчет корректировки налога;
б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита л результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован ка плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличи налоговый кредит в связи с получением таких товаров (услуг).
Если в результате такого перерасчета происходит увеличение сумм: компенсации в пользу плательщика налога - поставщика, то:
а) поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств п результатам налогового периода, в течение которого был проведен тако перерасчет, и направляет получателю расчет откорректированного налога;
б) получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита п результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован ка плательщик налога на дату проведения корректировки.
Уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога поставщика при изменении компенсации стоимости товаров (услуг предоставленных лицам, которые не были плательщиками НДС на дату тако поставки, разрешается только:
а) при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости:
б) при пересмотре цен, связанных с гарантийными заменами товаров ил низкокачественных товаров в соответствии с законом либо договором.
Напомним, что предварительная (авансовая) оплата стоимост экспортируемых либо импортируемых товаров не изменяет значения сум? налога, которые относятся к налоговому кредиту или налоговым обязательства] такого плательщика налога - экспортера или импортера.
Сумма налога, который подлежит уплате (перечислению) в бюджет ил бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налоговог обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредит такого отчетного (налогового) периода. При положительном значении суммі такой разницы она подлежит уплате (перечислению) в бюджет в течение 1 календарных дней после окончания срока предоставления декларации. Пр. отрицательном значении суммы разницы она учитывается в уменьшение суммі налогового долга по НДС, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые периоды (в том числе рассроченного или отсроченного согласно НКУ), а при ег<
отсутствии - зачисляется в состав налогового кредита следующею с (налогового) периода.
Если и в следующем налоговому периоде разница между і \ обязательства и суммой налогового кредита имеет отрицательное значение. ■•>
а) бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицаю щами значения, которая равняется сумме налога, фактически уплаченной покупніеі. і
товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких юна|.....................
(услуг) или в Государственный бюджет Украины, а в случае получении ш нерезидента услуг на таможенной территории Украины - сумме палогоноіи обязательства, включенного в налоговую декларацию за предыдущий период ш полученные от нерезидента услуги получателем услуг;
б) остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов поете бюджетного возмещения включается в состав сумм, которые относятся к налоговому кредиту следующего налогового периода.
Не имеют права на получение бюджетного возмещения лица, которые:
- были зарегистрированы как плательщики НДС меньше, чем за I календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление им бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения либо сооружения (строительства) основных фондов);
- имели объемы налогооблагаемых операций за ггоследних 12 календарных месяцев меньше заявленной суммы бюджетного возмещения (кроме начислении налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных средств).
6. Первичные документы по ведению налогового учета НДС на предприятии
Первичными документами но ведению учета НДС на предприятии, зарегистрированном плательщиком этого налога, являются налоговая накладная (далее - НН), реестр полученных и выданных налоговых накладных.
Плательщик налога обязан предоставить покупателю НН, требования к составлению которой указаны в ст. 201 ІІКУ. Подробнее порядок её заполнения регламентирован приказом № 1379.
Если не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС филиалы и другие структурные' подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку товаров/ услуї и производят расчеты с поставщиками/ потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право выписки налоговых накладных. Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный числовой номер, о чем должен в письменном виде уведомить орган государственной налоговой службы по месту его регистрации в качестве плательщика 11ДС.
Выписывающий 1111 филиал м строке «Осінні (платник податку) — продавець» сперва приводит паимспонаппе іолоішою мредіїр;...................................................................................................................................
'і.шика НДС. предусмотренное уставными ни \ чпмичм............................. ж» н ш
ПНСН1ЮЄ, пи.201.1 НКУ), а потом < ім■■ пнимежчннши (і|іп ні.і •.» і і\к і урною подразделения, п. 1 Порядка № I VW)
Обязательными реквизитами IIIІ ямлмюм шин пи ни н.'ОI I I IK V)
1) порядковый номер НН;
2) дата выписки НН;
3) полное или сокращенное ппншние, укаппнин* и yi iihiih.in документах юридического лица, или фпминин ими п пініт іпо фи шческою лица, зарегистрирован hoi о как н ни і с шані і к іпніоиі ин добавленную с гоимость;
4) налоговый помер пинт сим пики ни мої и (продшщп н покупателя);
5) местонахождение юридическою лини продавца или налоговый адрес физического лицм продавца, ін регистрированного в качестве плательщика налоги;
6) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица, либо фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, - покупателя (получателя) товаров/ услуг;
7) опись (номенклатура) товаров (услуг) и их количество, объем;
8) цена поставки без учета налога;
9) ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении;
10) общая сумма средств, подлежащая уплате с учетом налога;
11) вид гражданско-правового договора;
12) код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины).
При составлении НН филиалом или структурным подразделением плательщика налога порядковый номер налоговой накладной устанавливается с учетом присвоенного числового номера и определяется числовым значением через дробь. В числителе порядкового номера НН проставляется порядковый номер, а в знаменателе - числовой номер филиала или структурного подразделения.
Налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения неуполномоченным лицом.
Налоговая накладная может заполняться только одним из двух способов:
-«ручным» - когда сначала распечатывается пустая форма, которая затем заполняется вручную (разборчивым почерком ручкой чернилами (пастой) синего или черного цвета без подчисток и исправлений текста и цифровых данных), либо
- «печатным» - когда сначала НН заполняется в электронном виде, после чего распечатывается уже с заполненными показателями (причем в таком случае распечатанная НН может быть либо с клеточками, либо без них).
Язык налоговой накладной - только государственный - украинский.
При этом в соответствии с разъяснениями налоговиков, размещенными і единой базе налоговых знаний, в случае невозможности перевода с иностранногс языка торговой марки или наименования товара на государственный язык с целые сохранения идентификации такого товара в налоговой накладной в графе 2 „п™.,,",,,,,, '''"""""в/ услуг» допускается указывать название торговой марки и і іш и- і її ч н ми.11 у|ч.і, а номсішіагуру товара — без перевода ее на государственный я IWK.
Для НДС-учета НИ является документом, который подтверждает возникновение налоговых обязательств у продавца (п. 201.4 НКУ), а также при соблюдении определенных условий дает право включить сумму «входного» НДС со стоимости покупки в налоговый кредит покупателю (пп. 198.1, 201.10 НКУ).
Но общему правилу, НН составляется продавцом в день возникновения налоговых обязательств в двух экземплярах: оригинал НН выдается покупа телю, копия остается у продавца. Хотя бывают и особые случаи — когда оба экземпляра НН остаются у продавца, или, к примеру, отдельная ситуация получения услуг от нерезидента - когда получатель нерезидентских услуг выписывает сам себе налоговую накладную в одном экземпляре.
Налоговые накладные выписываются по налогооблагаемым операциям, а также операциям, освобожденным в соответствии со ст. 197 НКУ от налогообложения (льготным поставкам). Однако в одной НН одновременно и облагаемые и льготные поставки отражаться не могут, а на каждый из этих видов поставок составляются отдельные НН (по льготным операциям в разделе 111 графы 11 НН делается запись «Без ПДВ» со ссылкой на основание для НДС- льготы).
А вот в другой ситуации - при осуществлении налогооблагаемых операций, облагаемых при этом НДС по разным ставкам (основной ставке и ставке 0%) - может составляться одна НН с заполнением соответствующих граф должным образом (п.9 Порядка № 1379).
При осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ, налоговая накладная не выписывается.
Согласно п. 8.4 Порядка № 1379 разрешается выписывать НН по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции) - так называемые и тоговые НН - в случаях:
- осуществления поставки товаров/ услуг за наличные конечным потребителям - неплательщиками НДС;
- выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщикам налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, форма которых установлена международными стандартами;
- предоставления плательщикам налога кассовых чеков, которые содержат сумму поставленных товаров/ услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров плательщика).
При этом итоговая НН может выписываться на поставки товаров/ услуг конечным покупателям (неплательщикам НДС) за наличные, даже если с каждым из покупателей оформлен отдельный письменный договор.
В итоговой налоговой накладной суммы расчетов по напечатанным в течение дня кассовым чекам и суммы НДС по таким расчетам указываются общей суммой (как частный случай - такая сумма может соответствовать фактической сумме выручки и сумме НДС, отраженным в распечатанном по итогам дня Z- 01 чете - если в течение дня отдельные НН на операции не выписывались).
В случае поставки товаров/услуг- в рамках баланса плательщика налога для непроизводственного использования; использования товаров/ услуг, но которым суммы НДС были предварительно включены в налоговый кредит, в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождены от налогообложения; признания условной поставки товарных остатков и/ или необоротных активов, числящихся в учете плательщика налога на день аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах; ликвидации основных средств по самостоятельному решению плательщика налог а; перевода производственных основных средств в состав непроизводственных в строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляется ноль.
Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров/ услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет в качестве предварительной оплаты (аванса).
В случае, если часть товара/ услуги не содержит обособленную стоимость, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров указывается в приложении к налоговой накладной (приложение 1) ив полной стоимости учитывается в налоговой накладной и общих налоговых обязательствах (приложение 1 выписывается в двух экземплярах, из которых оригинал выдается покупателю товаров/ услуг, а копия остается у продавца товаров/ услуг).
При осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 НКУ поставщик товаров/ услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее - РК) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.
Порядок составления, регистрации, хранения РК аналогичен порядку, предусмотренному для налог овых накладных.
Номер РК присваивается в соответствии с его номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных.
Оригинал РК предоставляется покупателю товаров/ услуг. Копия остается у продавца.
Каждую из налоговых накладных в обязательном порядке необходимс отразить в Реестре выданных и полученных налоговых накладных, порядок ведения которого утвержден приказом №) 002. В этом реестре указываются порядковый номер налоговой накладной, дата ее выписки (получения), общая сумма поставки и сумма начисленного налога, а также регистрационный номе]: плательщика налога - продавца.
Вести реестр с 1 января 2011 плательщики должны обязательно г электронном виде в формате, утвержденном ГНАУ. А вот бумажный вариант Реестра можно делать только по своему желанию (п. 201.15 НКУ, п.З Порядка № 1002).
• и in іічікі н сроки. іі|" і ' и 11 реши,к- для подами месячной декларации н" 11!• і'іі' і.іцики (и і" і мм и п ic, дли которых установлен отчетный 11.111»11 (.nii.iii период квартал) оояшны подтип ь в налоговый орган электронные конин Реес і pa (абз. 2 и. 201.1 > I Ik У).
Подпили, электронные копии Реестра в налоговый орган молено (п. 3 Порядка № 1002):
с помощью телекоммуникационных сетей общего пользования (через Интернет) с использованием электронной цифровой подписи;
- либо на электронных носителях (флешках, дисках и т.п.). В этом случае электронная цифровая подпись не нужна.
Несмотря на свое название, в Реестре выданных и полученных налоговых накладных отражаются не только налоговые накладные, но и другие документы, которые подтверждают право на налоговый кредит при покупке либо свидетельствуют о безНДСном приобретении или корректировочных операциях. Дело в том, что согласно п.6 Порядка № 1002 в Реестре должны быть отражены все операции но поставке товаров/ услуг:
- облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 20% или 0%;
- освобожденные от налогообложения;
- операции, не являющиеся объект ом налогообложения.
При осуществлении операций по поставке товаров/ услуг налогоплательщик-продавец обязан предоставить покупателю НН, в которой сумма НДС с 1 января 2012 года превышает 10 тыс. грн., после регистрации в Едином реестре налоговых накладных (ЕРЫЫ). Налоговая накладная, в которой сумма НДС не превышает 10 тысяч гривен, не подлежит включению в Единый реестр налоговых накладных. При этом налоговая накладная, выписанная при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, с 1 января 2012 года подлежит включению в Единый реестр налоговых накладных независимо от размера налога на добавленную стоимость в одной налоговой накладной.
Подтверждением того, что НН или РК приняты, служит квитанция в электронном виде, которую орган ГНС должен выслать продавцу.
Регистрация НН или РК в ЕРИН осуществляется не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписки. При этом право на налоговый кредит у плательщика НДС возникает именно в месяце выписки налоговой накладной, а не в месяце ее регистрации в ЕРНН.
Порядок ведения ЕРНН утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 №
1246.
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 45 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |
| Содержательный модуль №2 (Воспаление. Нарушения кровообращения). | | | Липецкая региональная общественная организация инвалидов «Мы вместе!» |
