Случаи, когда неприбыльные организации должны платить налог на прибыль

Пункт 157.11 статьи 157 Налогового кодекса Украины содержит достаточно сложные формулировки, заимствованные из Закона о налогообложении прибыли предприятий, из которых можно сделать следующий вывод.

Если доходы неприбыльных организаций (в том числе религиозных организаций), полученные в течение отчетного (налогового) года из источников, указанных ниже, на конец первого квартала года, следующего за отчетным, превышают 25% общих доходов за этот период, то такая неприбыльная организация должна уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке 16% к сумме такого превышения.

Данная норма применяется к доходам неприбыльных организаций, полученных из следующих источников:
1. разовых или периодических взносов, отчислений учредителей и членов;
2. средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям от проведения их основной деятельности и в виде пассивных доходов;
3. дотаций или субсидий, полученных из государственного или местных бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах технической или благотворительной, в том числе гуманитарной помощи (кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги).

Следует заметить, что первый пункт этого перечня источников является новацией Налогового кодекса, поскольку он не был в действующем ранее перечне, который содержался в п. 7.11.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

По мнению эксперта, это дополнение на практике может негативно повлиять на деятельность религиозных организаций. В работе налоговых органов вполне реальным может стать подход, когда безвозвратная финансовая помощь и добровольные пожертвования в пользу религиозных организаций будут расцениваться как "разовые или периодические взносы, отчисления учредителей и членов". В таком случае неиспользованные в течение отчетного года финансовые поступления вместо полного освобождения от налогообложения подпадут под действие этой новации.

В конце концов данная норма может привести к лишению религиозных организаций возможностей для аккумуляции (накопления) средств для долгосрочных целей, имеющих большую стоимость реализации – например, для строительства культовых сооружений или приобретение недвижимого имущества для осуществления социальной работы.

Кроме этого, независимо от вышеупомянутых положений Кодекса, в случае если неприбыльная организация получает доход из других источников, по которым не предусмотрено освобождение от налогообложения, то такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль по ставке 16%. Размер прибыли определяется как сумма доходов, полученных из этих других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.

При этом в обоих перечисленных случаях сумма амортизационных отчислений не учитывается.

Освобождение религиозных организаций от налога на добавленную стоимость (НДС)

Согласно подпункту 197.1.9 статьи 197 Налогового кодекса Украины от обложения НДС освобождаются операции по поставке религиозными организациями культовых услуг и предметов культового назначения по перечню.

К ним относятся:

• культовые услуги: крещение, заключение церковного брака, похорон молебен, панихида, освящение (помещений, автомобилей и т.д.), обрезание, первое причастие, бар-мицва (совершеннолетие);
• предметы культового назначения: свечи, иконы (образы), кресты (нательные, погребальные, алтарные, Требна, водосвятные, иерейские, с украшениями и др.), четки, покрывала (алтарные, погребальные и т.д.), медальоны с религиозной символикой, уголь кадильный, ладан, лампадное масло, миро, лампады, кадила, подсвечники (семисвечник, трехсвечник пасхальные и др.), плащаницы, облачения священнослужителей (ризы, подризники, орлицы, стихари, скуфье, митры, камилавки т.п.), венцы, буквари, принадлежности для крещения, дароносицы, дарохранительницы (реликварии), купели, печати для просфор, кропила, копия, стрючци, чаши (потир), блюдца, звездицы, лжицы, дискосы, поплавки, колокола, органы, фисгармонии, проходные молитвы, пояс "живой в помощи", мезузы, талесы, тфилин (Филактерия), скульптурные изображения святых, хоругви, фаны, маца, просфоры, облатки, богослужебная литература.

Указанный перечень полностью тождественен «Переченю культовых услуг и предметов культового назначения, операции по предоставлению и продаже которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость», утвержденный Постановлением Кабинета Министров Украины № 1010 от 12.09.1997 г.

Следует отметить, что согласно п. 197.4 Кодекса освобождение от налогообложения перечисленных товаров распространяется также и на операции по ввозу на таможенную территорию Украины, то есть импорт. Таким образом, Кодекс предусматривает освобождение от налогообложения, в частности, операций по ввозу в Украину богослужебной литературы. Напомним, что с соответствующей просьбой неоднократно обращались к руководству государства Всеукраинский Совет Церквей и религиозных организаций, отдельные Церкви и Украинское Библейское Общество.

Дата добавления: 2015-10-24