Налоговый учет по акцизам

Система налогового учета по акци­зам структурно состоит из трех уровней:

· уровень первичных учетных документов;

· уровень аналитических регистров налогового учета (книги по­купок и продаж, журналы и прочее);

· уровень налоговой декларации (определение налоговой базы и расчет суммы налога к уплате за конкретный налоговый период).

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по акцизам существуют строгие вертикальные однонаправленные связи, суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогово­го учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация зано­сится в налоговую декларацию (расчет налоговой базы по акци­зам). Движение информации между уровнями в рамках системы налогового учета по акцизам идет снизу вверх: от первичных документов к аналитическим регистрам налогового учета и далее к налоговой декларации (к расчету налоговой базы по акцизам).

Первый уровень налогового учета по акцизам. Первичным учетным документом для целей налогового учета по акцизам является счет-фактура, так как именно этот документ является основанием для принятия предъявленных сумм акциза к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ. Порядок оформления и форма счета-фактуры установлены Постановлением №914, конкретные требования рассмотрены в отношении правил оформления приведены в главе «Налог на добавленную стоимость». При ввозе на таможенную территорию подакцизных товаров суммы уплачиваемого акциза также указываются отдельной строкой в формах грузовой таможенной декларации, которые заполняются импортерами в порядке, предусмотренным таможенным законодательством

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной марки­ровке, первичным документом налогового учета является также и акцизная марка. Акцизная марка на конкретный вид подакцизной продукции выражает в себе конкретную сумму акциза, уплаченного с данной подакцизной продукции. Поэтому при соответствующем учете акцизных марок сумма акциза может быть легко подсчитана путем умножения стоимости акцизных марок на их количество.

Таким образом, акцизы исчисляются на основе данных первич­ных учетных документов, которые составляют первый уровень сис­темы налогового учета, на этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных опера­циях конкретного налогоплательщика по акцизам.

Второй уровень налогового учета по акцизам более сложен, по­скольку предполагает двойной учет первичных документов налого­вого учета по акцизам (счетов-фактур). Первоначально счета-фак­туры учитываются в журналах полученных и выставленных сче­тов-фактур: полученные в журнале полученных счетов-фактур, а выставленные в журнале выставленных счетов-фактур. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов на­логового учета (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм акцизов.

Далее при наступлении определенных условий, сформулирован­ных в налоговом законодательстве (например, оплата товаров (ра­бот, услуг)), зарегистрированные в журналах счета-фактуры попада­ют в книги покупок и книги продаж: полученные счета-фактуры в книгу покупок, а выставленные счета-фактуры в книгу продаж. В книге покупок или книге продаж происходит регистрация выданного (полученного) счета-фактуры как документа налогового учета. Вместе с тем ре­гистрации сумм акцизов, как-то прямо установлено в отношении сумм НДС, в данных налоговых регистрах не преду­смотрено. Итоговые суммы оборотов по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм акцизов в каждом кон­кретном налоговом периоде.

Для учета акцизных марок по подакцизным товарам, подлежа­щим обязательной маркировке, используются журнал учета поступ­ления региональных специальных марок для маркирования алко­гольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов и журнал учета поступления региональных специальных марок для маркирования алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 25 процентов, формы и порядок заполнения которых предусмотрены актами налоговых органов а отношении форм документов, используемых при реализации регио­нальных специальных марок.

Аналитические регистры налогового учёта предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в при­нятых к учету первичных документах, аналитических данных на­логового учета для дальнейшего отражения в расчете налоговой базы по акцизам. В аналитических регистрах налогового учета данные налогового учета из первичных учетных документов нака­пливаются и обобщаются по группам облагаемых акцизами опера­ций. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде на любых машинных носителях.

Соответственно, акцизы исчисляются на основе данных аналитиче­ских налоговых регистров, которые составляют второй уровень сис­темы налогового учета по акцизам. На этом уровне системы налого­вого учета по акцизам происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учета по объектам налогообложения акцизами, полученных из первичных учетных документов.

Третий уровень налогового учета по акцизам. На этом уровне нало­гового учета на основании данных налоговых регистров составляется налоговая декларация по акцизам. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма акцизов к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Формы налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок их заполнения разра­батывались и утверждались приказами МНС России, а после преобразования налоговой службы в ФНС России приказами Минфина РФ. Эта форма налоговой декларации является расчетом налоговой базы по акцизам для целей налогового учета.

Таким образом, акцизы исчисляются в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы налогового учета.

Дата добавления: 2015-08-26