Читайте также:
|
Необх-ть консолидирования опр-ся эконом целесообразностью: предприниматели нередко предпочитают вместо 1 круп-й корпорации созд-е неск-х более мелких юр-ки самост-х, но эконом-ки взаимосвяз-х орг-ий, что снижает степень риска в бизнесе, достиг-ся большая мобильность капитала и опр-ся экономия на налог-х платежах. В соот-и с ПБУ 4/99 «Полож-я по б/у и бух-й отчет-ти» в случае наличия у пред-тия дочерних обществ сост-ся сводная бух отчет-ть.
Порядок сост-ния ранее был установлен методич-кими рекоменд-ми по сост-ю и предоставл-ю свод-й бух отчет-ти, утвержд приказом Минфина РФ от 30.12.96 №112 в редакции от 12 мая 1999, но с 2010 г Минфин меняет эти рекомендации.
Сводную бух отчет-ть бывает 2 видов: 1. Простая сводноая отчет-ть, кот составл-ся простым суммированием статей отчет-ти.2 сводная бух отчет-ть.
Бух отчет-ть дочернего общ-ва объедин-ся в консолидир-ю отчет-ть, если головная орг-я обладает более 50% голосующих акций АО или более 50% УК ООО или в сооти с заключ договором имеет возмож-ть опр-ть реш-я принимаемые дочерним общ-вом. Показ-ли о дочернем общ-ве м. не включ-ся в конс-ю отчет-ть, если они не оказ-ют сущест влияния на формир-е представления о фин-м полож-и и фин рез-тах гр-пы.
Сводная бух отчет-ть – сис-ма показ-лей, отраж-щих фин полож-е на отч дату и фин рез-ты за отч период гр-пы взаимосвяз-х орг-ций. Необх-мо сост-ть консолид-ю отчет-ть, позволяющую получить предсталение о фин полож-ии и рез-тах деят-ти гр-пы как единого эконом-го образования. Конс-я отчет-ь сост-ся на основе отчет-ти пред-тий при пом-щи опред бух-х процедур, т.е. ∑ир-ем активов, обяз-в, дох. и расх. и исключением общих статей.
По своему содерж-ю сводная бух отчет-ть аналогична установл-й бух-й тчет-ти: 1) сводный Б, 2) сводный Отчет о приб. и убытках, 3) сводный Отчет о движ. ден. ср-в, 4) пояснения к сводный финанс-му Отчету, 5) доклад рук-ва правления пред-тия.
В свод-ю отчет-ть включ-ся отчет-ть головной и дочерних компаний, составл-я за 1 и тот же пер-д и на 1 и ту же отчет-ю дату. Достоверность консол-й отчет-ти обеспеч-т рук-ль голов-й орг-ции, а V, сроки и порядок предст-я бух отчет-ти дочерних и зависимых обществ устан-ет голов-я орг-ция. Срок предст-я отчет-ти не позднее 30 июня, след-го за отчет-м годом подпис-ся рук-ми, главбухом голов-й орг-ции. Сост-ют отчет-ть любые орг-ии включая АО и ООО, унитар-е пр-я и др. кот-е имеют вклады в дочерни и зависимые пред-ия.
Материнское пред-ие – держатель контрольного пакета акций дочерних или др. пред-ий, осуществ-щих контроль над ними. Дочерним общ-м считается орг-я, если головная орг-я либо имеет преобладающее участие в ее УК, либо имеет возможность определять принимаемые ею решения в соот-и с заключенным м/у ними догов-м или иным образом. Зависимым общ-м счит-ся орг-я, если головная орг-я имеет более 20% ее голосующих акций (для АО) или 20% ее УК (для ООО).
Сводная отчет-ть: порядок включения данных о зависимых общ-вах в свод-ю бух-ю отчет-ть. При формир-ии сводной отчет-ти исп-ся бух отчет-ть зависимого общ-ва, составл-я с учетом правил, сущ-щих для дочерних общ-в. В сводную отчет-ть включ-ся 2 показ-ля: 1) доля голов-й орг-ции в прибылях (убытках) зависимого общ-ва, 2) оценка участка голов-й орг-ции в зависимом общ-ве.
Доля голов-й оргции в прибыли (убытках) = фин рез-т (нераспр-я приб.) х Долю голов-й орг-ции в УК. Эта величина показ-ся в консол. отчете о приб. и убытках отд строкой: конс-й дох. После внереализ. дох. и рас. и включ-ся в фин. рез-ты группы. Одновременно доля голов. орг. в приб. и убытках отраж-ся в конс. балансе в составе нераспр-й прибыли или непокрытых убытков.
Оценка участия голов-й орг-ции в зависимом общ-ве = Факт-е затраты + Доля приб. (убытка) зависимого общ-ва. Оценка участия голов-й орг-ции в зависимом общ-ве отраж-ся в сводном конс-м Балансе в статье «Долгосроч-е фин-е влож-я».
Правила объед-я показ-ей б/оголовной орг-ии и дочерних обществ: осн требованием предъяв-х к консолид-му отчету яв-ся условие что имущ-е и фин полож-е, т ж уровень дох-в и расх-в д/б представлены т/о ч/б группа пр-ий выглядела как единое целое. До состав-ия отчет-ти необ-мо урегулировать все взаиморасчеты м/у головной и дочерними об-ми. Отчеты вкл-ся в сводную отчет-ть при условии единства принятых учетных политик, если это условие не соблюдено, то необ-мо подготовить промежуточный баланс. В ходе подготовки отчет-ти у дочерних компаний возник-ет необ-ть внести изменения: в стр-ру б/б, в состав и содерж-е статей, оценки статей, при необ-ти пересчете валют. Осн-м состав-шим консолидир-я дочерних и совместных компаний это состав-ие сводного б/б, сводного отчета о приб-х и убытках. При состав-ии сводного баланса происходит консолид-е капиталов и обязат-в и исключение промежуточных рез-в.
Показатели не вкл-ые в сводный баланс:
1) Статьи б/б головной орг-ии: 1) Фин вложения голов-й орг-ии в дочерние Дт58Кт51; 2) ДЗ головной орг-ии дочерней Дт62Кт90; 3) КЗ дочерним общ-ам Дт10Кт60; 4) Прибыль полученная от операций с дочерними орг-ми Дт90Кт99.
2) дочерних орг-й: 1) Часть УК внесенного головной орг-й Дт75Кт80; 2) КЗ головной орг-ии Дт10Кт60; 3) ДЗ головной орг-ии Дт62Кт90; 4) прибыль, получ от опер-й с голов-й орг-й Дт90Кт99.
Сводный отчет о приб-х и уб-х – состав-ся т ж как и баланс, т е ∑ирование счетов приб и уб-в и искл-ем дох-в и расх-в возник-щих в рез-те операций внутри группы. В конс-м отч-е о приб и уб-х вкл-ся лишь фин рез-ты получ от опер-й с 3-ми лицами, т е не входящими в состав группы. В отч о приб и уб-х не вкл-ся: выручка от продажи прод-ии м/у головной орг-ей и дочерними об-ми; затраты приходящиеся на указ выручку; дох-ы и расх-ы возник-щие в рез-те операций м/у головной орг-й и дочерними об-ми. Дальнейшее составление отчет-ти зависит от величины вклада в дочернюю орг-ю. Дальнейший порядок объединения пок-ей отчет-ти зависит от вел-ы доли голов-й орг-ии в УК или общем кол-ве акций. Если доля голов-й орг-ии состав-ет 100%, то показатели отчет-ти просто ∑ир-ся.Если доля голов-й орг-ии в УК состав-ет 50 и менее %, то из б/б дочернего об-ва искл-ся часть активов и пассивов неотносящ-ся к деят-ти группы. Из отчета о приб-х и уб-х искл-ся фин рез-т части дох-в и расх-в не относящ-ся к деят-ти группы, он опред-ся изходя из доли голов-й орг-ии в УК дочерней орг-ии. После этого полученные данные ∑ируются с пок-ми бух-й отчет-ти голов-й орг-ии этот метод пропорционального консолидировая.
Если доля голов-й орг-ии в УК дочернего об-ва состав-ет более 50 и менее 100% то их показ-ли суммир-ся, но при этом выдел-ся доля меньшинства в капитале дочернего об-ва и фин-х рез-ах. Доля меньшинства в капитале опред-ся как капитал дочернего об-ва * доля меньшинства в УК дочернего об-ва. В УК дочернего об-ва показ-ся в консолид-м балансе отд строкой доля меньшинства. За итогом 3-го раздела «Капитал и резервы» состав-ие капитала группы отраж-ся в разделе 3 консолидир баланса за вычетом доли меньшинства. Доля головной орг-ии в приб-х (уб-х) зависимого об-ва = Непокрытый убыток дочернего об-ва * Долю меньш-ва в УК дочерней орг-ии/100. В сводном отчете о приб-х и убытках данный показ-ль отраж-ся справочно, отд строкой, а дох-ы и расх-ы формир-щие фин-й рез-т группы отраж-ся за минусом доли меньшинства, если показатель доли меньшинства в убытках дочернего об-ва за отч период больше показателя доли меньшинства в капитале, то на вел-ну разности уменьш-ся сумма резервного капитала, при его недостаточности – добавочного и за тем УК дочернего об-ва.
Отличие сводной б/о от консолидированной
1. Определение: 1) (Сводная) - система пок-й, отраж-щих фин полож-е на отч дату и фин рез-т за отч период; 2) (Консалид-я) - объединение некот-х эл-в по опред признакам.
2. Тип экономики: 1) Административно-плановая экономика; 2) Рыночная экономика.
3. Составители: 1) Один собственник; 2) Несколько собствен-в по совместному контролируемому имущ-ву.
4. Методы состав-я: 1) фабрично-заводской, отраслевой; 2) метод слияния интересов; метод приобретения пакета акций.
5. Группа пользователей: 1) Мин-ва, ведомства; 2) Инвесторы
6 Стр-ра: 1) 1. Текущая стат-я отч-ть. 2. Периодическая б/о 3. Годовая б/о: б/б, отч-т о приб и уб, отчет об измен-й кап-ла, отч-т о движ-ии д/с, пояснительная записка. 2) Консол-й баланс, Консол-й отчет о фин рез-х, Примечания к консол-му отчету.
7. Показатели отчета:
1) Показатели ФХД определенной отрасли; показ-ели прод-и, числ-ть персонала, фонд з/п, затраты на пр-во. 2) группы фин показателей АО (н-р прибыль приход-ся на 1 акцию)
8 Особенности составления: 1) Суммирование показателей; 2) Исключение операции м/у компаниями, входящими в группу, с целью устранения повторного отчета в итоговом отчете группы.
Дата добавления: 2015-08-18; просмотров: 65 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Состав бух отч-ти и требования, предъявляемые к ней. Нормат. база ее сост | | | Сущ-ть упр-го учета. Сравнит характеристика финансового и управленческого учета. |