4 страница. Эффективная работа отдела внутреннего аудита позволяет внешним аудиторам не

Эффективная работа отдела внутреннего аудита позволяет внешним аудиторам не проводить детальную проверку, так как внешний аудитор может в определенной мере доверять внутренним аудиторам в раскрытии ошибок и нарушений. При этом существенно снижаются затраты времени на проверку в связи с сокращением объема независимых процедур. Однако в данной ситуации нельзя считать, что ответственность внешнего аудитора за выражаемое им мнение по финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия будет уменьшена или разделена с внутренними аудиторами.

В свою очередь для внутренних аудиторов доверие со стороны внешнего аудитора служит одним из профессиональных ориентиров и стимулирует их деятельность в рамках действующей на предприятии системы контроля, необходимой для эффективного ведения бизнеса, сохранности активов и достижения максимально возможной полноты и точности учетных записей.

В настоящее время порядок взаимодействия внешних и внутренних аудиторов регулируется в Законе Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года №304-I Об аудиторской деятельности (с изменениями и дополнениями по состоянию на 13.01.2014 г.)

Взаимодействие внешнего и внутреннего аудиторов со стороны внутреннего аудита должно быть основано на позиции максимального содействия независимому аудитору, со стороны внешнего аудитора - на концепции беспристрастного подхода к оценке степени доверия, оказываемой внутреннему аудитору. Данное положение отражено в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности, которое предоставляет аудиторской организацией право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами, иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и возможность получения информации по любому важному вопросу, который может повлиять на ее работу.

Мнение о деятельности внутреннего аудита формируется аудиторской организацией уже на стадии планирования предстоящей проверки. При этом учитываются:

- организационный статус: положение службы внутреннего аудита в системе управления проверяемого предприятия, ее возможности и способности соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками предприятия на внутренний аудит;

- компетентность: профессиональное образование и навыки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обучения и повышения квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих задач и проблем;

- профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;

- функциональные рамки: содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита;

- уровень значимости: рассмотрение и принятие к исполнению руководством и (или) собственниками предприятия рекомендаций внутреннего аудита.

Если аудиторской организацией принято решение об использовании работы внутреннего аудита, ей придется продолжить изучение работы внутреннего аудита, ознакомиться с рабочими документами и убедиться в том, что:

- программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудита;

- работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;

- выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;

- зоны повышенных рисков, известные специалистам предприятия, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;

- отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.

Выводы, к которым независимый аудитор пришел в процессе изучения системы внутреннего аудита проверяемого предприятия, он должен отразить в своей рабочей документации.

Независимые аудиторы могут привлекать к своей работе внутренних аудиторов проверяемого предприятия. Объем и виды этих работ должны быть определены заранее в соответствующей программе, разработанной внешним аудитором при планировании своей работы, и согласованы с руководителем отдела внутреннего аудита, так как названные работы будут являться дополнительными для работников отдела внутреннего аудита.

Тесное взаимодействие внешних и внутренних аудиторов в процессе проведения аудиторской проверки предприятия ни в коей мере не уменьшает ответственность аудиторской организации за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур.

Внутренний и внешний аудит объединяет информационная база их деятельности. Она является единой - внутренние и внешние аудиторы при проверках используют одни и те же данные бухгалтерского учета и отчетности. Конструктивное взаимодействие внешних и внутренних аудиторов способно принести положительные результаты всем участникам процесса. Так, внешние аудиторы могут пойти на сокращение своих аудиторских процедур и глубины тестов по подтверждению бухгалтерской отчетности, используя работу внутренних аудиторов. При этом большее внимание внешние аудиторы могут уделить консалтинговым услугам в области учета, налогов и финансов. Руководство проверяемых хозяйствующих субъектов может сократить расходы на обязательный аудит, не потеряв качества получаемых услуг, и использовать профессионально функционирующую службу внутреннего аудита, которая может предоставлять информацию не только по вопросам бухгалтерской отчетности, но и по другим вопросам.

При принятии решений использовать работу службы внутреннего аудита как основы для модификации объема и характера планируемых процедур должны быть согласованы с руководством хозяйствующего субъекта и службой внутреннего аудита вопросы более детального ознакомления с интересующими отчетами внутренних аудиторов и совместным планом действий. Содержание и объем конкретной работы внутренних аудиторов, используемой внешним аудитором, зависят от оценки аудиторского риска, существенности рассмотренного объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Практика показывает, что основная причина отказа внешних аудиторов от использования работы внутренних аудиторов состоит не в том, что внутренние аудиторы работают неэффективно, а в том, что фактически выполняемые ими функции не связаны с обеспечением достоверности бухгалтерской отчетности. Внешний аудитор принимает решение полагаться на работу внутреннего аудита, когда уверен, что его цель, функции и методы направлены на обеспечение достоверности бухгалтерской отчетности на основе применяемых средств системы внутреннего контроля. Если аудиторской организацией принято решение об использовании работы внутреннего аудита, то работа и рабочие документы внутреннего аудита детально изучаются.

При оценке работы внутренних аудиторов внешние аудиторы должны убедиться в том, что:

- программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудита;

- работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;

- выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;

- зоны повышенных рисков, известные специалистам предприятия, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;

- отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.

По завершении каждой процедуры аудитор документирует сделанные выводы и рассматривает вопрос о целесообразности дальнейшего тестирования. В случае признания (по результатам предварительного тестирования) специалистов внутреннего аудита компетентными и достижения взаимопонимания между внешними и внутренними аудиторами может быть решен вопрос о непосредственной помощи внутренних аудиторов при проведении процедур внешнего аудита. Порядок привлечения внутренних аудиторов к этой работе следует согласовывать с руководством аудируемого лица.

Качество работы внутреннего аудита оказывает определенное влияние также на проведение аудиторских проверок внешними аудиторами.

Эффективная работа отдела внутреннего аудита:

- позволяет внешним аудиторам не проводить детальной проверки, так как внешний аудитор может в определенной мере доверять внутренним;

- помогает внешним аудиторам в раскрытии ошибок и нарушений. При этом существенно снижаются затраты времени на проверку в связи с сокращением объема независимых процедур;

- повышает степень надежности средств внутреннего контроля проверяемого предприятия и, следовательно, как одна из составляющих влияет на оценку аудиторского риска, принимаемого внешними аудиторами.

Однако ответственность внешнего аудитора за выражаемое им мнение по финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации нс может быть уменьшена или разделена с внутренними аудиторами.

Выводы, которые сделал независимый аудитор в процессе изучения системы внутреннего аудита проверяемого предприятия, отражаются в рабочей документации аудита.

Между внутренним и внешним аудитом имеются и существенные различия. Это, прежде всего различия в уровнях независимости. Органы внутреннего аудита создаются на самом предприятии, подчиняются его руководству и находятся полностью на его содержании. В связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношениях структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Что касается органов внешнего аудита, то они полностью как материально, так и организационно независимы от аудируемого предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

Внутренний аудит (контроль) организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля (аудита) от прочих видов контроля.

Очень важно, чтобы деятельность органов (служб) внутреннего аудита на предприятии была четко регламентирована соответствующим Положением (внутрифирменным стандартом), предусматривающим их права и обязанности, а также гарантии руководства предприятий по обеспечению их эффективной работы.

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из их основных задач и из времени выполнения работы. Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита - подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти и т.д.

Внутренний аудит, являясь составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Периодичность внешнего аудита, как правило, один раз в год.

При разработки методологии внутреннего аудита может быть использовано, по меньшей мере два пути. Первый путь имеет своей основой использование опыта ревизий, второй использование цельных методических приемов внешнего аудита.

Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского рис-ка и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организации. Аудиторская организация должна сформировать свое мнение о деятельности внутреннего аудита еще до планирования предстоящей проверки. Основные различия состоят в том, что внутренний аудит направлен на оказание помощи менеджерам в осуществлении ими контрольных функций, тогда как внешний аудит служит интересам сторонних групп. Можно сказать, что функции этих двух видов контроля дополняют друг друга, служа различным целям. Следует подчеркнуть, что эффективный внутренний аудит может снизить затраты предприятия на внешний аудит (если внешний аудитор будет иметь возможность полагаться на результаты работы внутреннего аудита, что сократит объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором), но не отменит необходимость внешнего аудита.

Достоинства и недостатки внешнего аудита по сравнению с внутреннимТаблица 5

Внутренний	Внешний
1. Более высокий, чем при внутреннем аудите, уровень объективности заключения, обусловленный непредвзятостью внешних аудиторов.	1. Незнание внешними аудиторами производственных особенностей аудитируемого предприятия
2. Более высокая эффективность работы аудиторов, обусловленная жесткими временными рамками.	2. Предубежденность сотрудников предприятия к аудиторам, как к посторонним лицам
3. Критику со стороны выдержать легче, чем критику своего сотрудника, т.к. у внешнего аудитора не может быть намерения уличить кого-либо в некомпетентности или невыполнении своих служебных обязанностей.	3. Отсутствие у внешнего аудитора информации о путях коммуникации на аудитируемом предприятии.
4. Внешние аудиторы являются более квалифицированными специалистами, иначе они лишаются своей работы.	4. Незнание неформальных лидеров на аудитируемом предприятии.
5. Результаты аудита можно использовать для рекламы предприятия.	5. Конфиденциальная информация не может быть использована в отчете об аудите
6. Результаты аудита можно продемонстрировать не только заказчику.	6. Дефицит времени при аудите ограничивает возможность более детального обследования системы.
	7. Выборочность аудита, исключающая возможность полного обследования системы качества.
8. Расходы на аудит можно определить более точно.	8. Зависимость работы внешних аудиторов от сверхурочной работы сотрудников аудитируемого предприятия.

Дописать пРИМЕЧАНИЕ

Глава 3 Организация системы внутреннего контроля в ТОО «Bhei Driling»

3.1 Информационная база и задачи организации внутреннего контроля в ТОО «Bhei Drilling»

Информационной базой внутреннего контроля на предприятии ТОО «Bhei Drilling» в первую очередь является «Положение о службе внутреннего контроля, настоящее положение составлено в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», а также Уставом ТОО «Bhei Drilling»

В ТОО «Bhei Drilling» разработана программа внутреннего контроля за учетом активов и утверждена руководителем ТОО «Bhei Drilling», которая включает в себя следующие вопросы:

- Внутренний контроль долгосрочных активов:

- Контроль нематериальных активов;

- Контроль основных средств.

- Внутренний контроль текущих активов:

- Контроль товарно-материальных запасов;

- Контроль дебиторской задолженности;

- Контроль денежных средств.

- Внутренний контроль собственного капитала:

- Контроль уставного капитала;

- Контроль резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала;

- Контроль нераспределенного дохода (непокрытого убытка).

- Внутренний контроль обязательств:

- Контроль долгосрочных обязательств;

- Контроль текущих обязательств.

- Внутренний контроль расходов и доходов:

- Контроль расходов;

- Контроль доходов.

При проведении внутреннего контроля на ТОО «Bhei drilling» основных средств было выявлено, что при покупке оборудования у физического лица не было оформлено договор купли-продажи. Внутренними аудиторами было рекомендовано, в целях предотвращения присвоения данного оборудования, заключить договор купли-продажи с физическим лицом, который выступил в данном случае продавцом. В ходе проведения внутреннего контроля денежных средств службой внутреннего контроля было выявлено, что наличие остатка денег в кассе и остаток по кассовой книге не соответствует и являлось недостачей. В ходе выяснения причины внутренние аудиторы обнаружили несвоевременное оформление расходного документа по неопытности. Внутренними аудиторами было рекомендовано провести обучение кассиру более подробно и инвентаризационной комиссией проводить более регулярные проверки кассы. При проведении внутреннего аудита ТОО «Bhei drilling» остальных участков внутреннего аудита согласно установленной программы нарушений законодательства, учетной политики, учредительных документов, искажений данных и иных нарушений не установлено. По мнению службы внутреннего контроля финансовая отчетность во всех существенных аспектах верно отражает достоверную и объективную картину финансового положения ТОО «Bhei Drilling» на 01.01.2007г., результатах его финансово-хозяйственной деятельности на указанную дату в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, утвержденными в Республике Казахстан. Служба внутреннего контроля ТОО «Bhei Driling» работает на высоком уровне, все рекомендации службы приводятся в исполнение, что подтверждает эффективность работы самого предприятия ТОО «Bhei Driling».

Применение аналитических процедур при проведении аудита финансовой отчетности ТОО «Bhei Drilling»

В ТОО «Bhei Drilling» в связи с внутреннем контролем были проведены аналитические процедуры. В международных стандартах аудита дано следующее определение аналитических процедур[25, С. 587].

Аналитические процедуры (Analytical procedures) – Оценка финансовой информации, проведенная путем изучения взаимосвязи между финансовой и нефинансовой информацией. Аналитические процедуры также включают исследование выявленных изменений и взаимосвязей, которые непоследовательны другой относящейся к делу информации или отклоняются от прогнозируемых сумм.

Аналитические процедуры используются в следующих целях:

(а) как процедуры по оценке рисков для получения знания о субъекте и его среде.

(б) в качестве процедур проверки по существу, если их применение может быть более действенным или эффективным, нежели проведение детальных тестов с целью снижения риска существенного искажения до приемлемо низкого уровня.

(в) в качестве общей обзорной проверки финансовой отчетности на последней, обзорной стадии аудита.

Аудиторы различают следующие основные этапы выполнения аналитических процедур:

· определение цели процедуры, которое подчинено достижению целей аудита;

· выбор вида процедуры;

· непосредственное выполнение процедуры, сводящееся к расчету соответствующих коэффициентов, отклонений, трендов;

· анализ результатов выполнения процедуры.

Целью аналитической процедуры при проведении внутреннего контроля финансовой отчетности ТОО «Bhei Drilling» является оценка ликвидности, рентабельности (в целом финансового состояния предприятия) как на конкретную дату проверки, так и за прошлые периоды.

Видом процедуры является аналитические процедуры как процедуры проверки по существу. Аналитические процедуры по существу обычно более приемлемы в отношении больших объемов операций, которые можно спрогнозировать.

При выполнении процедуры будут рассматриваться коэффициенты: имущества; мобильности активов; соотношения мобильных и иммобилизованных средств; реальной стоимости активов; независимости; зависимости; финансирования; инвестирования; соотношения заемных и собственных средств; коэффициенты рентабельности.

Рассчитаем эти коэффициенты за три года, используя такую форму финансовой отчетности как бухгалтерский баланс.

Таблица 2.9.

Расчет коэффициентов, характеризующих финансовое состояние ТОО «Bhei Drilling»

Наименование коэффициента	Формула расчета	Норма коэффициента	Расчет
На на-чало пери-ода	На ко-нец пери-ода	На на-чало пери-ода	На ко-нец пери-ода	На на-чало пери-ода	На ко-нец пери-ода
1. Коэффи-циент имущества	Основные средства + производственные запасы (материалы) + незавершенное производство / стоимость активов (валюта баланса)	> 0,5	0,84	0,57	0,57	0,71	0,65	0,47
2. Коэффи-циент мобиль-ности активов	Текущие активы / валюта баланса	Не < 0,5	0,77	0,80	0,80	0,49	0,49	0,46
3. Коэффи-циент соотно-шения мобильных и иммоби-лизованных средств	Текущие активы / Долгосрочные активы	Не < 0,5	3,41	4,11	4,11	0,97	0,97	0,87
4. Коэффи-циент реальной стоимости основных средств	Основные средства по остаточной стоимости / стоимость активов (валюта баланса)	Не < 0,5	0,22	0,19	0,19	0,5	0,5	0,19
5. Коэффи-циент независи-мости	Собственный капитал/Валюта баланса	>0,5	0,75	0,38	0,38	0,21	0,19	0,15
6. Коэффи-циент зависи-мости	Валюта баланса/Собственный капитал	1-2	1,33	2,63	2,63	4,76	5,02	6,67
7. Коэффи-циент финанси-рования	Собственный капитал/ Привлеченный (заемный) капитал (обязательства)	>1	3,07	0,61	0,61	0,27	0,25	0,18
8. Коэффи-циент инвести-рования	Собственный капитал/ Основной капитал	>0,5	3,32	1,95	1,95	0,42	0,39	0,29
9. Коэффи-циент отношения заемных и собствен-ных средств	Заемный капитал/ Собственный капитал	<1	0,33	1,63	1,63	3,73	4,02	5,46

Коэффициент имущества характеризует производственный потенциал предприятия. Значения коэффициента имущества на протяжении 2012-начала 2014 года вписывались в рекомендуемые значения, что свидетельствует о достаточно высоком производственном потенциале предприятия. В конце 2014 года данный коэффициент несколько отличается от нормативного значения, что свидетельствует о некотором снижении потенциала предприятия. При этом необходимо привлечение заемных средств для пополнения имущества предприятия.

Коэффициент мобильности активов предприятия характеризует долю средств для погашения долгов или долю текущих активов в общей стоимости активов предприятия. Данный коэффициент полностью вписывался в рамки рекомендуемых значений на протяжении 2012 – начала 2013 года. В этом интервале времени предприятие располагало достаточным количеством средств для погашения долгов. В течение конца 2013 года – 2014 года имелось небольшое отклонение от нормы данного показателя, что показывает снижение возможности предприятия рассчитываться с кредиторами.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств показывает соотношение между текущими и долгосрочными активами. Расчеты по данному коэффициенту свидетельствуют о том, что на протяжении 2012 – 2014 года его фактические значения вписывались в рамки рекомендуемых. На протяжении 2012 – начала 2013 года большая часть средств авансировалась в оборотные (мобильные) активы.

Коэффициент реальной стоимости основных средств характеризует материально-техническую базу предприятия. Расчеты показывают, что значения данного коэффициента в 2012 - в начале 2013 года не соответствовали рекомендуемым значениям, что позволяет сделать вывод о слабой материально – технической базе предприятия. В конце 2013 – начале 2014 года значения коэффициента соответствовали норме, следовательно предприятие улучшило свою материально-техническую базу. В конце 2014 года показатель принял значение, намного меньше нормативного(на 0,31 пункт), что свидетельствует об ослаблении материально – технической базы.

Коэффициент финансовой независимости (автономии) характеризует зависимость предприятия от заемных средств. Наблюдается снижение коэффициента независимости акционерного общества в сравнении с началом 2012 года, что показывает увеличение финансовой зависимости, возможность финансовых затруднений в будущих периодах. Коэффициент финансовой независимости показывает, что данное предприятие полностью зависим от заемных средств, т.е. у него имеется финансовые затруднения. Расчет других коэффициентов подтверждает данное состояние. Предприятие недостаточно эффективно использует потенциал увеличения источников финансирования.

Коэффициент зависимости. Расчеты показывают, что данный коэффициент удовлетворяет нормативному значению только на начало 2012 года. На протяжении конца 2012 – 2014 года коэффициент зависимости не вписывается в рамки нормативных значений, что подтверждает нехватку собственного капитала на предприятии.

Значение коэффициента финансирования только в начале 2012 года было намного выше нормы, (в 3,07 раза) что говорило о достаточности собственных источников средств на исследуемом предприятии, в последующих периодах имело место резкое снижение данного показателя, что свидетельствует о преобладании заемных источников на предприятии. Большая часть активов предприятия финансируется за счет заемных средств.

Коэффициент инвестирования показывает использование собственного капитала на приобретение основных средств и других долгосрочных активов предприятия. Расчеты по данному коэффициенту показывают, что на протяжении 2012 – начала 2013 года предприятие эффективно использовало собственный капитал на приобретение основных и других долгосрочных активов предприятия. Однако наблюдалась тенденция снижения данного показателя. В конце 2013 – 2014 году данный показатель на исследуемом предприятии не вписывался в рамки нормативного значения. Это говорит о недостаточно эффективном использовании собственного капитала на приобретение долгосрочных активов.

Коэффициент отношения заемных и собственных средств показывает, какая часть активов предприятия формируется за счет заемных средств (привлеченного капитала) или обязательств, сколько заемных средств привлекло на один тенге вложенных в активы собственных средств. Расчеты по данному коэффициенту показывают, что только на начало 2012 года этот показатель соответствовал норме. На протяжении конца 2012 – 2014 года значения коэффициента не вписывались в рамки нормативных, наблюдалась тенденция уменьшения данного коэффициента. В 2014 году этот показатель превысил свое нормативное значение в 5,46 раз.Это свидетельствует о росте финансовой зависимости исследуемого предприятия.

Таблица 2.10.

Расчет коэффициентов рентабельности ТОО «Bhei Drilling»

Коэффициент	Формула
1) Рентабельность реализованной продукции	ДР/С	1,24	1,18	1,15
2) Рентабельность внеоборотных активов	ВД/ВОА	5,18	0,54	1,08
3) Рентабельность оборотных активов	ВД /ТА	1,09	1,94	1,64
4) Рентабельность собственного капитала	ЧД/СК	2,03	2,00	2,00

Расчеты по коэффициенту рентабельности, показанные в динамике, свидетельствуют об отрицательной тенденции.

Тенденция к снижению показателя рентабельности внеоборотных активов говорит о том, что компания неэффективно использует основные средства. То же самое можно сказать и об оборотных средствах данного предприятия. Причиной таких результатов послужило уменьшение доли оборотных активов в общей сумме активов, что рассматривается как негативная тенденция. Также уменьшение рентабельности оборотных активов было вызвано ростом абсолютной величины запасов (увеличение доли готовой продукции в запасах), что говорит об уменьшении сегмента рынка сбыта продукции.

Отрицательная тенденция показателя рентабельности собственного капитала говорит о неэффективном использовании капитала, инвестированного собственниками предприятия.

При анализе рентабельности собственного капитала выявлена тенденция увеличения нераспределенного дохода, который мог бы направляться на повышение эффективности производства и повысить рентабельность деятельности предприятия.

Дата добавления: 2015-08-17