Расчет налоговых активов и налоговых обязательств

Доходы и расходы	Суммы учитываемые	Разницы, возникшие в отчетном периоде	Налоговые активы и налоговые обязательства
В бухгалтерском учете	В налоговом учете
Представительские расходы	10 000	6 000	4 000 (постоянная разница)	960 (постоянное налоговое обязательство)
Безвозмездно переданные основные средства	33 000	—	33 000 (постоянная разница)	7 920 (постоянное налоговое обязательство)
Сумма амортизации	16 677	10 000	6 667 (вычитаемая временная разница)	1 600 (отложенный налоговый актив)
Стоимость отгруженной продукции	400 000	350 000	50 000 (налогооблагаемая временная разница)	12 000 (отложенное налоговое обязательство)

По данным приведенной таблицы сумму текущего налога на прибыль можно исчислить:

1. по данным о налоговых активах и налоговых обязательствах;
2. по данным о разницах, возникающих в отчетных периодах.

При первом варианте исчисления текущего налога на прибыль эта величина меняется следующим образом:

24 000 руб. + 960 руб. + 7 920 руб. + 1 600 руб. — 12 000 руб. = 22 480 руб.

При втором варианте текущий налог на прибыль определяют, используя следующие расчеты:

100 000 руб. + 4 000 руб. + 33 000 руб. + 6 667 руб. — 50 000 руб. = 93 667 руб.;

93 667 руб. х 24% = 22 480 руб.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:

1. наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
2. их учет при расчете налога на прибыль.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Дата добавления: 2015-08-20