Учет прочих резервов

Исходя из действующего законодательства и своего финансового состояния организация в учетной политике вправе формировать раз­личные виды резервов:

— по сомнительным долгам;

— по судебным искам;

— под снижение стоимость материальных ценностей;

— под обесценение вложений в ценные бумаги;

— на предстоящую оплату отпусков работникам;

— на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание своей про­дукции, отгруженной потребителям;

— расходов на ремонт основных средств;

— на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

— затрат по подготовительным работам в связи с сезонным ха­рактером производства;

— предстоящих производственных затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката:

— на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуще­ствление иных природоохранных мероприятий;

— на возмещение других расходов и иные цели, в части, не про­тиворечащей законодательству РФ.

Некоторые виды резервов образуют так называемые «оценочные резервы» (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей). Они создаются за счет прочих доходов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей»; 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;

63 «Резервы по сомнительным долгам».

До 1 января 1999 г. такие резервы разрешалось образовывать в конце года, когда в процессе инвентаризации отдельных видов де­биторской задолженности покупателей и заказчиков устанавливалась низкая вероятность ее погашения. Подтверждением этому являлись отсутствие каких-либо гарантий по ликвидации данной задолженности и истекшие сроки оплаты по заключенному договору. Это давало основание считать ее погашение сомнительным.

После указанной даты организация имеет право создавать резервы по сомнительным долгам в течение всего финансового года по мере необходимости. Тем самым принят порядок, применяемый в стра­нах с развитой рыночной экономикой. Основанием для формирова­ния такого резерва являются результаты инвентаризации дебитор­ской задолженности. Размер его определяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом платежеспособности должника и оцен­ки вероятности погашения данного долга полностью или частично.

При использовании резерва по сомнительным долгам путем спи­сания долгов покупателей производится запись:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми».

Отнесение потерь на убытки дебиторской задолженности по­купателей и заказчиков в связи с их неплатежеспособностью совсем не означает, что все пути возврата этих сумм исчерпаны и списание долга следует рассматривать как аннулирование их задолженности. Эта задолженность подлежит отражению на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебито­ров» в течение пяти лет с момента списания в целях контроля за возможностью ее взыскания через суд или иным путем, в случае изменения имущественного положения должника.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, он не будет использован в полной сумме, то оставшаяся неизрасходованная сумма должна быть присо­единена при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам предприятия:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Назначение оценочных резервов по судебным искам в основном преследует те же цели, что и создание резервов по сомнительным долгам, а именно, сформировать заранее необходимый капитал, по­зволяющий организации избежать банкротства в случае невыполне­ния ее партнерами своих обязательств по заключенным договорам.

С 1 января 2001 г, разрешено формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для этих целей в плане сче­тов предусмотрен счет 14 аналогичного названия. В отчетном перио­де на данном счете накапливается информация о резервах под откло­нения стоимости отдельных наименований материально-производ­ственных запасов и других активов в составе оборотных средств орга­низации (остатков незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.), учтенная на этих счетах от их рыночной стоимости.

В соответствии с приказом по учетной политике создание такого резерва в текущем учете получит отражение на счетах в виде следу­ющей записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей».

В начале следующего отчетного периода зарезервированная сум­ма резерва под снижение стоимости материальных ценностей вос­станавливается.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги формируют­ся в тех организациях, которые владеют акциями других предприятий. Обязательным условием их создания является котировка этих акций на фондовых биржах или специальных аукционах с регулярной пуб­ликацией котировок в соответствующих изданиях. Цель создания таких резервов — компенсировать неизбежные потери на разнице между балансовой и рыночной стоимостью акций, которая возника­ет при падении курса акций ниже их балансовой стоимости:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

В годовом бухгалтерском балансе по статьям «Финансовые вло­жения» (раздел I) и «Финансовые вложения» (раздел II) в зависимо­сти от срока обращения остатки финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции соответственно на сче­тах бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»). В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бу­маги отдельно не отражается.

При повышении рыночной стоимости котируемых ценных бу­маг, по которым ранее были созданы резервы, сумма балансовой прибыли восстанавливается:

Дебет счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вло­жений в ценные бумаги» ведется по каждой ценной бумаге.

Значительная часть резервов образуется за счет себестоимости продукции (работ, услуг). В их состав входят резервы на следующие цели:

— на оплату предстоящих отпусков рабочих организации;

— гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции;

— покрытие затрат по подготовительным работам в связи с се­зонным характером производства;

– капитальный ремонт собственных и арендованных основных средств;

— выплату вознаграждений коллективу по итогам работы за год;

— другие цели.

Во всех этих и других случаях формирование резервов пресле­дует цель равномерного включения расходов и платежей в издержки производства.

Порядок резервирования сумм за счет текущих издержек ре­гулируется соответствующими законодательными и другими нор­мативными актами. В учете при формировании таких резервов де­лается запись:

Дебет счетов 20 «Основное производство»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В том случае, если организация при уточнении своей учетной политики на следующий год считает нецелесообразным производить начисление резервов предстоящих расходов и потерь, то их не ис­пользованные к концу отчетного года суммы (по которым в установ­ленном порядке имеют место переходящие остатки) по состоянию на 1 января должны быть включены в состав балансовой прибыли.

Дата добавления: 2015-08-02