Внутрішнього контролю

Рис. 3.1. Класифікація ризиків в аудиті

Таблиця 3.1

Характерні риси ризиків

№	Показник	Характерні риси
	Аудиторський або загальний ризик	Небезпека, що аудитор зробить неправильний висновок в результаті виконаних ним аудиторських процедур, тобто при невірно складеній фінансовій звітності буде представлено позитивний аудиторський висновок без застережень, і навпаки (перше зустрічається набагато частіше)
	Властивий ризик	Існування ризику обумовлено характеристиками клієнта і умовами навколишнього середовища його діяльності, які неможливо перевірити за допомогою засобів господарського контролю. Очевидно, що галузі високих технологій набагато більше залежать від факторів внутрішнього ризику, ніж традиційні галузі. Оцінка запасів і незавершеного виробництва - більш складна справа, ніж оцінка грошей в касі і банку
	Ризик контролю	Небезпека, що внутрішній контроль не підтвердить або не виявить наявних помилок
	Ризик невиявлення: його складові − ризик аналізу − ризик при перевірках по суті − ризик вибіркового дослідження	Небезпека, що процедура перевірки, яка виконується аудитором, і аналіз фінансової звітності, який ним проводиться, не виявлять наявних помилок; − небезпека, що процедури аналізу не виявлять наявних помилок; − небезпека, що наявні помилки не будуть виявлені в процесі виконання аудиторських процедур; − небезпека, що вибірка операцій для проведення перевірки не виявить наявних помилок
	Підприємницький ризик аудитора	− небезпека виставлення претензій клієнтами та іншими сторонами, зацікавленими в результатах аудиту; − небезпека виникнення фінансових втрат від заняття аудиторською діяльністю

Рис. 3.2. Суттєвість в аудиті

Таблиця 3.2

Розуміння суб’єкта господарювання, його середовища та оцінка ризиків

суттєвих викривлень

Вид інформації	Дані, які повинні міститися у зібраній інформації
Розуміння аудитором суб’єкта господарювання та його середовища	Галузь, нормативна база та інші зовнішні фактори, в тому числі належна концептуальна основа фінансової звітності. Характер суб’єкта господарювання, в тому числі вибір і застосування облікової політики. Цілі, стратегії та відповідні ризики бізнесу, які можуть привести до суттєвих викривлень у фінансових звітах. Оцінка та огляд результатів фінансової діяльності суб’єкта господарювання. Внутрішній контроль.
Розуміння середовища контролю	Середовище контролю охоплює функції осіб найвищого управлінського рівня, а також ставлення, усвідомлення та дії цих осіб, які стосуються внутрішнього контролю суб’єкта господарювання.
Оцінка ризиків суб’єкта господарювання	Процеси, які суб’єкт господарювання застосовує для виявлення ризиків бізнесу, пов’язаних з цілями фінансової звітності, і для прийняття рішень щодо заходів для подолання цих ризиків, а також одержання від них результатів.
Розуміння інформаційних систем, в тому числі пов’язаних з ними бізнес-процесів, що стосуються фінансової звітності і обміну інформацією	Класи операцій, здійснюваних в ході діяльності суб’єкта господарювання, які є суттєвими для фінансових звітів. Процедури, ручні і здійснювані за допомогою інформаційних технологій, відповідно до яких операції ініціюють, відображають в обліку, обробляють та відображають у фінансових звітах.
Моніторинг заходів контролю	Основні види діяльності, які застосовує суб’єкт господарювання для моніторингу внутрішнього контролю фінансової звітності.
Оцінка ризиків суттєвого викривлення	Виявлені та оцінені ризики суттєвого викривлення на рівні фінансових звітів і на рівні твердження за класами операцій, залишками на рахунках та на рівні розкриття інформації. Суттєві ризики, які вимагають спеціального розгляду аудитором. Ризики, за якими лише процедури по суті не забезпечують достатніх належних аудиторських доказів.

Рис. 3.3. Типи перекручень фінансової звітності

Рис. 3.4. Класифікація відхилень у фінансовій звітності і ймовірності їх виявлення контролем

Рис. 3.5. Методи вивчення системи внутрішнього контролю

Рис. 3.6. Порядок оцінки системи внутрішнього контролю

Таблиця 3.3

Стадії аудиту

Стадія аудиту	Етапи аудиту
Організаційна стадія	Знайомство з діяльністю господарюючого суб’єкта (оцінка економічного середовища), його засновницькими документами; організацією і станом бухгалтерського обліку, звітності і внутрішнього контролю. Підготовка листа - зобов’язання про згоду на проведення аудиту. Укладання договору на проведення аудиту або надання послуг.
Підготовча стадія (планування)	Формування аудиторської групи. Складання загального плану та програми аудиту.
Основна (технологічна) стадія	Вивчення об’єкту аудиту, обстеження, коригування програми аудиту, перевірка, інвентаризація, опитування, дослідження документів і господарських операцій
Результативна стадія	Підготовка та надання письмової інформації замовнику за результатами проведеного аудиту, погодження результатів аудиту із замовником, складання і підписання аудиторського звіту та висновку.

Рис. 3.7. Схема організації планування аудиторської діяльності

ЕТАП 1 Мета і завдання Визначення: - вибір аудиторських послуг; - вибір суб’єктів для співпраці; - визначення прогнозного обсягу послуг за їх видами; - потреби в кадрах; - отримання прибутку	ЕТАП 3 Вибір стратегії Методи вибору: -емпіричне дослідження; - креативне мислення; - моделювання; - аналіз	ЕТАП 2
Оцінка стану внутрішнього а зовнішнього середовища
Внутрішні фактори: - система управління; - наявність кадрів і їх перепідготовка; - матеріально-технічне забезпечення; - методичне забезпечення	Зовнішні фактори Сфери: - економічна; - політична; - соціальна; - юридична Системи: - податкова; - фінансова; - кредитна

Рис. 3.8. Схема послідовності етапів стратегічного планування бізнесу аудиторської діяльності

Рис. 3.9. Схема послідовності етапів планування аудиту

Дата добавления: 2015-07-20