Понятие кредитов и займов

В процессе деятельности у организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов.

Гражданским кодексом РФ [1, ч. 2, гл. 42] установлены следующие виды договорных обязательств, оформляющих заемные отношения: 1) заем; 2) кредит; 3) товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности займа).

К самостоятельным видам относятся отношения, возникающие при выдаче векселей и выпуске и продаже облигаций.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ под договором займа понима­ется передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определен­ных родовыми признаками. Заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей. Кроме того, заимодавец имеет право на полу­чение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором.

При этом займодатель имеет право на получение с заемщика процен­тов в размере и порядке, определенных договором. Если отсутствуют иные соглашения, то проценты по договору выплачиваются ежемесячно.

По кредитному договору согласно ст. 819 ГК РФ банк или иная кредитная организация (кредитор) предоставляет денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных догово­ром, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование кредитом.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Между договором займа и кредитным договором существуют отличия.

Признак	Кредит	Заем
Форма предостав­ления	Только в виде денежных средств	Любые вещи, в том числе денежные средства
Уплата процентов	Являются обязательным условием договора	Не являются обязательным условием договора
Кредитор (заимо­давец)	Только банк или кредит­ная организация	Любое юридическое или физическое лицо

В настоящее время товарный кредит предназначен для удовлет­ворения потребностей лица в продуктах производства и потребления, которые на момент включения договора у этого лица отсутствуют.

Статья 822 ГК РФ дает определение товарного кредита. Договор товар­ного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.

Как правило, предметом данного договора являются такие товары, как сельскохозяйственная продукция, полуфабрикаты, сырье, горюче­смазочные материалы и т.п., недостаток которых может быть восполнен за счет заимствования у другого лица. Поскольку договор товарного кредита заключается, как правило, в производственных целях, к нему применяются не только правила о займе (кредите), но и условия о ко­личестве, об ассортименте, о качестве, о таре и другие правила главы о купле-продаже товаров, если иное не предусмотрено кредитным договором. Стороны договора — любые субъекты граж­данского права.

При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рас­срочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо пе­редать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление по­добного кредита неразрывно связано с тем договором, условием кото­рого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному до­говору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказы­ваются) ранее их оплаты, либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В большинстве случаев коммерческое кредитование осуществляется без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора (об авансе, о рассрочке и др.). Для этих целей сформулировано правило п. 2 ст. 823 ГК РФ о том, что к коммерче­скому кредиту применяются правила главы о займе, если иное не пре­дусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствую­щее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

2. Учет задолженности по полученным кредитам и займам

Порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам определен ПБУ 15/08 «Учет расхо­дов по займам и кредитам». Данное положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) от­ражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредитор­ская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кре­дитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее — расходы по займам), являются:

1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

2) дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

1) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

2) суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

3) иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Из состава расходов по займам исключены как отдельный вид про­центы, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям и курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты.

Расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том периоде, к которому они относятся. Включаются в состав прочих расходов рав­номерно независимо от условий предоставления займа или кредита.

По дополнительным расходам у организации-заемщика сохраняется право выбора: либо учитывать единовременно в том периоде, в котором расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равно­мерно в течение срока займа.

В ПБУ 15/2008 исключены положения о необходимости включения затрат по кредитам и займам в стоимость материально-производствен­ных запасов (например, сырья или товаров).

ПБУ 15/2008 не оговаривает подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочные и долгосрочные, однако, их следует разделять, так как это предусмотрено Планом счетов. Кроме того, разделение задолженности на краткосрочную и долгосрочную предусмотрено формой № 1 «Бухгалтерский баланс»

Для обобщения информации о состоянии кредитов и займов, полу­ченных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для долгосрочных кредитов и займов — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет задолженности по полученным займам и креди­там, включая выданные заемные обязательства, должен вестись по ви­дам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам.

К счетам 66 и 67 могут быть открыты субсчета:

1) 66 (67) — 1 «Краткосрочные (долгосрочные) кредиты»;

2) 66 (67) — 2 «Краткосрочные (долгосрочные) займы».

При необходимости могут быть открыты счета второго порядка, на­пример:

1) 66 (67)-1-1 «Банковский кредит»;

2) 66 (67)-1-2 «Товарный кредит»;

3) 66 (67)-1-3 «Коммерческий кредит» и т.д.

51/66,67 - Получен на расчетный счет краткосрочный заем (кредит)

66,67/51 - Возвращен ранее полученный заем (кредит)

10/66 - Получены материалы по договору займа

66/10 – Возвращен краткосрочный заем по ранее получен­ным материалам

60/66,67 – Получен коммерческий кредит посредством постав­ки товаров (работ, услуг) с оплатой в рассрочку

66,67/51 - Возвращен ранее полученный коммерческий кредит

Основные записи по отражению расходов, связанных с выполнени­ем обязательств по полученным займам и кредитам

91.1/66,67 – Начислены проценты по кредиту (займу

91.2/66,67 – Начислены проценты по кредиту (займу), использо­ванному на капитальные вложения (до списания ка­питальных вложений) на счета учета основных средств или материальных активов

91.2/66,67 – Начислены проценты по кредиту (займу), связанно­му с приобретением материально-производственных запасов (до даты их приходования на баланс органи­зации)

91.2/66,67 – Отражены дополнительные расходы, подлежащие уплате по банковскому кредиту

66,67/51 - Оплачены расходы по кредиту

Суммы начисленных процентов учитываются на счете 66 (67) обособ­ленно.

Операции по учету заемных средств, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций

51/66,67 – Размещен облигационный заем

97/66,67 – Начислен дисконт, подлежащий выплате при пога­шении облигаций

66,67/51 – Облигации погашены

91.2/97 - Списана выплаченная сумма дисконта на расходы организации

В бухгалтерском учете организации-заемщика (векселедателя) опе­рации, связанные с получением краткосрочного займа путем выдачи векселя и погашением такой задолженности

51/66 – Отражена кредиторская задолженность по полученному краткосрочному займу (в сумме фактически поступивших денеж­ных средств)

66/66- Выдан вексель в обеспечение займа

66/51 - Оплачен вексель, выданный в обеспече­ние займа

В соответствии с НК РФ операции по получению и погашению зай­мов и кредитов, иных аналогичных средств, независимо от формы заим­ствования, не облагаются налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Предоставленные другим организациям займы принимаются зай- модавцем к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений.

Суммы займов, предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-3 «Предоставлен­ные займы».

В бухгалтерском учете организации-заимодавца делаются записи.

58.3/51 – Выдан заем

76/91.1 - Начислены проценты по займу — еже­месячно до возврата выданного займа

51/76 - Получены проценты по займу

51/58.3 - Возвращен заем

В учете организации-заемщика данные операции должны быть отражены

51/66,67 – Получен заем

91.2/66,67 – Начислены проценты по займу — ежемесячно до возврата выданного займа

66,67/51 - Перечислены проценты по займу

66,67/51 - Возвращен заем

3. Учет целевого финансирования

1. Основные понятия и положения по учету целевого финансирования

К средствам целевого финансирования относятся средства, полу­чаемые организациями на строго определенные цели: научно-иссле­довательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреж­дений и др.

Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначением.

Средства целевого финансирования учитываются на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». По этому счету необходимо вести ана­литический учет по назначению целевых средств и источникам их по­ступления.

По кредиту счета 86 отражается поступление целевых средств, а по дебету — списание средств.

Получение бюджетных средств регламентируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Средства целевого финансирования могут быть предоставлены:

1) на безвозвратной основе;

2) в виде инвестиционных средств;

3) в качестве долевого участия в строительстве с передачей объек­та основных средств инвестору.

Средства целевого финансирования, полученные от юридических и физических лиц на безвозвратной основе, рассматриваются как получен­ные по договору дарения и отражаются

76/86 - Начислены средства целевого на­значения

50,51,52/76 - Средства целевого финансирования поступили в организацию

08,10,41/76 - Оприходованы материальные ценно­сти, поступившие в качестве средств целевого финансирования

86/98.2 - Признание полученных средств как доходов будущих периодов

При получении средств целевого финансирования в виде инвестици­онных средств делается запись:

Дт 86 - Кт 83.

При получении средств целевого финансирования в качестве доле­вого участия в строительстве, когда по окончании строительства от­дельный объект строительства передается организации (или физиче­скому лицу), осуществившей финансирование, организация-застройщик признает получение средств как возникновение обязательства, а не целевого финансирования, и производит запись:

Дт 51 - Кт 76

Порядок списания средств целевого финансирования зависит от того, на какие цели эти средства выделены, а также от того, является ли организация коммерческой или некоммерческой.

Операции по списанию средств, предназначенных для вложений во внеоборотные активы, отражаются

Коммерческая организация

86/98 – Сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов

98/91.1- Средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав про­чих доходов организации (по мере начисления амор­тизации на купленные основные средства или НМА — на сумму начисленной амортизации)

Некоммерческая организация

86/98 - Средства целевого финансирования, израсходован­ные на покупку внеоборотных активов, учтены в сос­таве добавочного капитала

Операции по списанию средств, предназначенных для финансиро­вания текущих расходов, отражаются

Коммерческая организация

86/98 – Средства целевого финансирования учтены в сос­таве доходов будущих периодов

98/91.1- Средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав про­чих доходов организации

Некомерческя организация

86/20,26 - Списаны средства целевого финансирования, израс­ходованные для осуществления текущей деятельности

2. Учет государственной помощи

Получение бюджетных средств в виде государственной помощи регламентируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Бюджетные средства, полученные в виде государственной помощи, подразделяются следующим образом:

1) средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством, приобретением иным путем внеоборот­ных активов. Предоставление данных средств может сопровождать­ся дополнительными условиями по приобретению определенныхвидов активов, их местонахождению или срокам приобретения и владения;

2) средства на финансирование текущих расходов.

Государственная помощь может поступать в виде субвенций, субси­дий, бюджетных кредитов.

Субвенция — это бюджетные средства, предоставляемые коммер­ческой организации на безвозмездной и безвозвратной основе на осу­ществление определенных целевых расходов.

Субсидия — это бюджетные средства, предоставляемые коммер­ческой организации на условиях долевого финансирования целевых рас­ходов.

Бюджетный кредит — это форма финансирования бюджетных рас­ходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой орга­низации на возвратной и возмездной основе.

В бухгалтерском учете операции по получению и расходованию таких средств отражаются

76/86 - Приняты к учету бюджетные средства

51,55,08,10/76 - Поступили бюджетные средства

08/76- Израсходованы бюджетные средства на сумму фактических затрат по капитальным вложениям

19/60,76 - Отражена сумма НДС по капитальным вложениям

01,04/08 - Введены в эксплуатацию объекты внеоборотных активов

86/98.2 - Полученные бюджетные средства отнесены на до­ходы будущих периодов (с учетом НДС) — в момент принятия внеоборотных активов к учету

20/02,05 - Начислена амортизация по объектам внеоборотных активов (со следующего месяца после принятия на учет)

98.2/91.1- Включена в состав прочих доходов организации часть бюджетных средств в сумме начисленной амор­тизации

10/60- Оприходованы материалы

19/60- Учтен НДС по приобретенным ценностям (сумма вхо­дящего НДС покрывается за счет бюджетных средств)

86/98.2- Полученные бюджетные средства отнесены на до­ходы будущих периодов (с учетом НДС) — в момент принятия МПЗ к учету

60/51- Произведена оплата поставщику за материалы

20/10- Отпущены материалы в производство

98.2/91.1- Включена в состав прочих доходов организации часть бюджетных средств в сумме, равной стоимости отпущенных в производство МПЗ

В случаях нецелевого использования бюджетных средств или не­использования средств в установленные сроки, полученные средства подлежат возврату

Средства возвращенные в отчетном году

86/98 (сторно) - Сторнирована запись «Целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов»

98/91.1 (сторно) – Сторнирована запись «Признан прочий доход»

86/51- Возвращены бюджетные денежные средства

Средства возвращенные в следующем году

86/76- Отражена задолженность по возврату бюджетных средств

91.2/86- Восстановлена сумма начисленной амортизации

98/86- Восстановлена сумма несписанных доходов будущих периодов

76/51- Возвращены бюджетные средс

Дата добавления: 2015-07-20