Взаимосвязь нулевой ставки акциза на спирт и авансовых платежей

Сумма авансового платежа исчисляется исходя из потребности в приобретении спирта в следующем месяце. Производитель алкогольной или спиртосодержащей продукции должен планировать объем закупок спирта на будущее: например, в июле 2011 г. - на август 2011 г. За это количество он и платит в бюджет акциз авансовым платежом. Но в следующем месяце соответствующее количество спирта он приобретет у производителя спирта уже без акциза. То есть покупателю, уплатившему авансовый платеж, спирт реализуется по нулевой ставке. За такой спирт продавцу уплачивать акциз не придется.

Производители этилового (коньячного) спирта отгружают спирт покупателям - производителям алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции только после получения от этих покупателей извещения об уплате авансового платежа акциза (или об освобождении от его уплаты) с отметкой налогового органа.

Только в этом случае спирт отгружается по «нулевой» ставке акциза.

Пример. Спиртзавод реализует 300 л спирта (в пересчете на безводный спирт) ликеро-водочному заводу, уплатившему авансовый платеж акциза, и 50 л спирта (в пересчете на безводный спирт) организации, не являющейся производителем алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, использующей спирт для технических нужд. В каком размере должен указываться акциз в счетах-фактурах с 1 августа 2011 г.? Согласно ст. 193 НК РФ с 1 августа 2011 г. в отношении спирта этилового, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза, применяется ставка акциза в размере 0 руб. Соответственно, при реализации спирта таким организациям в счете-фактуре должна указываться сумма акциза в размере 0 руб. При реализации спирта организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза, применяется ставка акциза в размере 34 руб. за 1 л безводного спирта. Соответственно, в счете-фактуре должен указываться акциз в размере 1700 руб. (34 руб. x 50 л).

Кроме того, применение «нулевой» ставки акциза осуществляется под контролем налоговой инспекции, в которой состоит на учете плательщик аванса. В этих целях определена следующая схема информационного обмена:

1) производитель алкогольной и/или спиртосодержащей продукции не позднее 18-го числа текущего месяца информирует о факте уплаты авансового платежа акциза налоговый орган по месту своего учета посредством подачи соответствующего извещения в четырех экземплярах (три - на бумажном носителе, один - в электронном виде). В извещении указывается количество спирта, предполагаемого к покупке, и его конкретный продавец;

2) не позднее чем через 5 дней налоговый орган налогоплательщика (производителя алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции) проверяет факт осуществления уплаты авансового платежа акциза, проставляет отметку на всех экземплярах извещения и возвращает налогоплательщику два экземпляра - один экземпляр для себя, а другой - для предъявления продавцу;

3) производитель алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции один экземпляр извещения с отметкой налогового органа передает продавцу - производителю спирта за три дня до отгрузки этого спирта. Продавец спирта вправе применить нулевую ставку акциза лишь «в обмен» на такое «именное» извещение.

Если компания планирует приобрести спирт у нескольких продавцов, то на каждого она оформляет и представляет в налоговую инспекцию отдельное извещение.

Þ Предположим, что в текущем месяце производителю продукции потребовался больший объем спирта, чем тот, что указан им в уведомлении. Продавец не откажет ему в дополнительной поставке, но в цену спирта включит акциз - по ставке 34 руб. за 1 литр. Соответственно акциз, полученный от покупателя продавцом, последний перечисляет в бюджет.

Аналогичный алгоритм обмена информацией действует и в случае освобождения от уплаты авансового платежа акциза под банковскую гарантию.

Учтите: документы и извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза должны храниться в налоговом органе и у налогоплательщиков не менее четырех лет.

Дата добавления: 2015-07-20