Решение. Регистрация пассажиров заканчивается за 40 минут до вылета самолета.

Регистрация пассажиров заканчивается за 40 минут до вылета самолета.

Таким образом, чтобы успеть вовремя на регистрацию, работник должен выехать из города не позднее 22 часов 19 июля. Следовательно, в данном случае первым днем командировки является 19 июля.

Чтобы после прибытия самолета добраться до города, работнику потребуется 1,5 часа. С учетом времени прибытия самолета в городе работник окажется не ранее 1 часа 25 июля. Значит, последним днем командировки в рассматриваемой ситуации будет 25 июля.

Поэтому суточные работнику должны быть выплачены за 7 дней (с 19 июля по 25 июля).

Если работник направлен в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, то суточные ему не выплачиваются.

Что касается норм расходов организации на выплату суточных в отношении заграничных командировок, то их размер зависит от двух критериев:

· страны пребывания;

· срока пребывания работника в командировке (до 60 дней включительно или свыше 60 дней).

При расчете размера суточных в случае направления работника в командировку за рубеж необходимо

учитывать содержание совместного Письма Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 г. №1037-ИХ, в котором разъяснен порядок применения соответствующих норм. Этот порядок заключается в следующем:

· со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую работник направляется;

· со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ суточные выплачиваются по норме, установленной при командировках в пределах РФ;

· если работник в целях командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной в другую суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.

При этом день выбытия из одной страны в другую следует определять по отметке в загранпаспорте работника.

А в Письме от 14.12.2004 г. №03-05-01-04/105 Минфин России разъяснил, что считать днем пересечения

государственной границы РФ, если подтвердить документально дату ее пересечения не представляется возможным (в частности, при командировках в страны ближнего зарубежья, когда отметки в паспорте не проставляются, миграционные карты или иные документы не выдаются). В такой ситуации, по мнению Минфина России, днем пересечения государственной границы РФ следует считать: при выезде – день отъезда работника из пункта отправления в РФ, а при въезде – день отъезда работника из пункта командировки.

В коллективном договоре или локальном нормативном акте организация может установить размер суточных (ст. 168 ТК РФ).

Дата признания командировочных расходов

Если ваша организация применяет «метод начисления», то расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

При этом датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета.

Если ваша организация применяет «кассовый метод», то затраты признаются расходами после их фактической оплаты. Каких-либо особенностей для признания командировочных расходов при применении кассового метода НК РФ не устанавливает.

При применении «кассового метода» командировочные расходы следует признать в том отчетном периоде, в котором утвержден авансовый отчет. Причем сумма признанных расходов не должна превышать сумму выданного работнику аванса.

Если в авансовом отчете зафиксирован перерасход, то сумма превышения фактически понесенных командировочных расходов над суммой выданного аванса можно включать в состав расходов только после погашения соответствующей задолженности перед работником.

Как видим, независимо от применяемого организацией метода определения доходов и расходов для признания командировочных расходов в целях налогообложения необходим авансовый отчет.

Пример

Расчета командировочных расходов

Ситуация: по приказу генерального директора ОАО «Спектр», расположенного в г. Перми, руководитель отдела сбыта Карташов П.В. направлен в служебную командировку. Цель командировки – заключение контрактов в Москве и Париже на поставку продукции, производимой ОАО «Спектр», ведение деловых переговоров. Маршрут командировки: Пермь – Москва – Париж – Москва – Пермь.

Коллективным договором ОАО «Спектр» установлен следующий размер суточных: на территории РФ – 300 руб. на территории Франции – 52 евро.

Из кассы организации 31 января Карташову П.В выдано под отчет 29 000 руб. (в счет оплаты расходов на проезд, по найму жилого помещения и оплаты суточных на территории РФ) и 700 евро (в счет оплаты расходов по найму жилого помещения и суточных на территории Франции).

Согласно отметкам в командировочном удостоверении:

· дата выбытия из Перми – 1 февраля;

· дата прибытия в Москву – 1 февраля;

· дата выбытия из Москвы – 4 февраля;

· дата прибытия в Пермь – 10 февраля.

Согласно отметкам в загранпаспорте:

· государственная граница РФ при въезде во Францию пересечена 4 февраля;

· государственная граница Франции при въезде в Россию пересечена 9 февраля.

Авансовый отчет представлен Карташовым П.В. и утвержден генеральным директором 12 февраля.

В соответствии с авансовым отчетом им понесены следующие расходы (для удобства все суммы указаны без

учета НДС).

Статья расхода	сумма	Оправдательный документ
Проезд по маршруту Пермь – Москва – Пермь	7000 руб.	Авиабилет
Проезд по маршруту Москва – Париж – Москва	10800 руб.	Авиабилет
Проживание в гостинице «Международная» 3 суток	9750 руб.	Счет по форме №3-Г
Проживание в отеле «Astoria opera», Париж 5 суток	400 евро (80 евро * 5 дней)	Инвойс
Суточные на территории России 5 суток	1500 руб. (300 * 5 дн.)	Коллективный договор
Суточные на территории Франции % суток	260 евро (52 евро * 5 дн.)	Коллективный договор

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет условно:

· на дату выдачи денежных средств из кассы организации – 34,4 руб./евро;

· на дату утверждения авансового отчета – 34,5 руб./евро.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, на дату утверждения авансового отчета составляет (условно) 26,8

руб./долл. США.

Необходимо определить сумму командировочных расходов, которую организация может принять к

уменьшению прибыли.

Решение:

1. Определим сумму командировочных расходов, которую организация может принять в уменьшение прибыли в размере фактических затрат.

Статья расходов	Сумма, руб.
Расходы на проезд	17 800 (7000 + 10800)
Расходы по найму жилого помещения	23 550 (9750 + 400 * 34,5)
итого	41 350 руб.

Справочно: расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода (в данном случае – на дату утверждения авансового отчета).

1. Рассчитаем сумму нормируемых расходов (суточных), которую организация может учесть при исчислении налога на прибыль:

Период командировки	Кол-во дней	Место пребывания	Норма суточных	Размер суточных за период, руб.
С 1 февраля По 3 февраля		Россия	100 руб.	300 (100 руб. * 3 дня)
С 4 февраля По 8 февраля		Франция	65 долл. США	8710 (65 долл. СГА 85 дней * 36,8 руб./долл. США)
С 9 февраля По 10 февраля		Россия		200 (100 * 2 дня)
итого

Таким образом, общая сумма командировочных расходов, которую фирма может признать в целях налогообложения прибыли, составит –50 560 руб. (41 350 руб. + 9210 руб.)

1. В бухгалтерском учете ОАО «Спектр» сделает следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Выдана из кассы под отчет российские рубли на командировочные расходы	71	50-1	29000	Расходный кассовый ордер
Выдана из кассы под отчет валютные денежные средства на командировочные расходы (700 * 34,4)	71	50-1	24080	Расходный кассовый ордер
Бухгалтерские записи по состоянию на 12 февраля
Отражена курсовая разница по расчетам с подотчетными лицами (700 * (34,5 – 34,4))	71	91-1	70	Бухгалтерская справка-расчет
Отражены расходы в виде суточных (52 *5 *34,5 + 1500)	44	71	10470	Авансовый отчет
Отражено постоянное налоговое обязательство ((52 *5 * 34,5 – 65 *5 * 26,8) * 24%)	99	68	62,4	Бухгалтерская справка расчет
Отражены расходы на проезд и на проживание (17800 + 23 550)	44	71	41350	Авансовый отчет
Отражена выплата из кассы перерасхода по авансовому отчету (29 000 – (7000 + 10 800 +9750 + 1500)	71	50-1в рублях	50	Расходный кассовый ордер
Отражен возврат остатка валютных денежных средств, выданных под отчет (700 – (400 +260) * 34,5)	50-1 касса в евро	71	1380	Приходный кассовый ордер

Форма по ОКУД 0301022

ОАО «Спектр»

по ОКПО 15382732

^{наименование организации}

Дата добавления: 2015-07-16