Классификация затрат на производство продукции 1 страница

По периодичности возникновения затраты делятся: на текущие и единовременные. Текущие имеют частую (менее месяца) периодичность. Единовременные – однократные или периодически производимые (более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени (расходы на освоение новых цехов, производств, агрегатов; расходы на заготовку сырья, материалов в сезонных отраслях; расходы на оплату отпусков; вознаграждения за выслугу лет; расходы на текущий ремонт оборудования и пр.). Они включаются в себестоимость ежеквартально, пропорционально количеству выпускаемой продукции.

По отношению к готовому продукту затраты подразделяются на: расходы на незавершенное производство и затраты на готовую продукцию.

По степени охвата планом затраты подразделяются на планируемые и не планируемые.

По целесообразности расходования их делят на производительные и не производительные.

По использованию методов при планировании себестоимости их подразделяют на калькуляционный, сметный и факторный. Калькуляционный метод в свою очередь подразделяется: на а) метод полной калькуляции; б) метод калькуляции по среднему маржинальному доходу, при котором определяются только средние переменные затраты. Сметный метод включает в себя набор смет: смету (бюджет) затрат на производство и реализацию по видам производства; сметы в виде свода затрат на производство и пр. Факторный метод учитывает влияние следующих условий при определении затрат на один рубль товарной (реализованной) продукции: а) повышение технического уровня производства; б) улучшение организации производства и труда; в) изменение структуры и объема производства продукции; г) изменение естественных условий использования природных ресурсов; д) отраслевые и прочие факторы.

По видам потребляемых производственных ресурсов расходы подразделяются на затраты предметов труда, средств труда, прошлого труда, живого труда.

По времени соотнесения расходы делятся на фактические, плановые и вмененные. Фактические затраты – это затраты в данном периоде на фактический объем производства и соответствующие ресурсы по действующим ценам. Фактические затраты считаются нормальными, если они оценены по нормальным средним ценам прошлых периодов. Плановые затраты – это затраты, исчисленные на плановый период по заданной производственной программе в заданном объеме, и равные производственным ресурсам, рассчитанным по плановым ценам. Если фактический объем производства рассчитан как произведение планового объема потребления производственных ресурсов на плановые цены, то получаются номинальные затраты. Вмененные затраты – это затраты упущенных возможностей, возникающие из-за ограниченности производственных ресурсов (упущенная выгода в виде прибыли по несостоявшемуся варианту использования ресурсов).

По степени влияния внутренней и внешней среды на стоимость потребляемых ресурсов расходы подразделяются на трансформационные и трансакционные. Трансформационные включают организационно-технологические и иные сдвиги; трансакционные предусматривают издержки поиска информации, измерения, издержки ведения переговоров и заключения соглашений, защиты и спецификаций прав собственности, оппортунистического поведения и пр. К трансакционным относят также издержки на преодоление административных барьеров, возникающих при распределении прав на использование ресурсов. При этом прямые потери трансформируются в потери населения за счет роста розничных цен. Косвенные экономические потери от административных (запретительных) барьеров при входе на рынок субъектов малого и среднего бизнеса выражаются снижением уровня конкуренции и общей эффективности роста российской экономики.

Рассмотрим более подробно группировку по экономическому содержанию.

Материальные затраты. К материальным затратам относятся расходы:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса; для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение запасных частей и расходных материалов для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;

4) на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями предприятия;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

К материальным расходам приравниваются:

расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой предприятием учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по себестоимости единицы запасов;

метод оценки по средней себестоимости;

метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений;

метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений.

Затраты на оплату труда. В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов (суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

стоимость выдаваемых работникам бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей;

денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников предприятий;

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

надбавки, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством на время учебных отпусков, предоставляемых работникам предприятия;

расходы на оплату за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования (например, единый социальный налог (ЕСН), а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования);

суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места расположения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций за время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором.

Суммы начисленной амортизации. Амортизируемым имуществом признаются: имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу относятся: основные средства и нематериальные активы.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства предприятия на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства предприятия на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше двенадцати месяцев.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности предприятия. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества и на основании классификации основных средств, устанавливаемой Правительством Российской Федерации.

Для начисления годовых амортизационных отчислений по объектам основных средств, применяется один из следующих способов:

а) линейный – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта;

6) уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта;

в) списания стоимости по сумме чисел – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения (числитель – число лет, остающихся до конца срока службы объекта; знаменатель – сумма количества лет срока полезного использования объекта);

г) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объектов основных средств;

д) укрупненный способ исчисления амортизационного фонда.

Годовой амортизационный фонд делится на четыре квартала и планируется поквартально, а амортизационные отчисления начисляются ежемесячно как 1/3 величины квартального амортизационного фонда.

Амортизация с 2002 г. для целей налогообложения начисляется одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам предприятия вправе применять любой из методов.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации следует применять специальный коэффициент ускорения (не выше 2). Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации следует применять специальный коэффициент ускорения (не выше 3).

Прочие затраты. Прочие затраты включают в себя следующие расходы:

расходы на ремонт основных средств: предприятиями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства – в размере фактических затрат; прочими предприятиями – в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств;

расходы на освоение природных ресурсов (геологическое изучение недр; разведку полезных ископаемых; проведение работ подготовительного характера; затраты на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов; компенсации, предусмотренные договорами с органами местного самоуправления), если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов;

расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство;

расходы на страхование имущества (страховые взносы в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством РФ, либо в размере фактических затрат по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного страхования имущества);

суммы налогов и сборов;

расходы на сертификацию продукции и услуг;

суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

суммы выплаченных подъемных в пределах норм;

расходы на оплату услуг по охране имущества, а также расходы на содержание собственной службы безопасности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию выпущенных товаров;

арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом;

расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

расходы на командировки;

расходы на оплату юридических и информационных услуг;

расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг;

плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах утвержденных тарифов;

расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ;

расходы на оплату услуг, предоставленных работниками сторонних предприятий за участие в производственном процессе, управлении производством;

расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, если законодательством возложена обязанность осуществлять их публикацию;

расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством возложена соответствующая обязанность;

представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций;

расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате предприятия, на договорной основе с образовательными учреждениями;

расходы на канцелярские товары, а также на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;

периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, за пользование правами, возникающими из патентов на изобретения, а также за пользование промышленными образцами и другими видами интеллектуальной собственности);

платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю;

расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями;

расходы сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством;

другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией продуктов.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую группировку с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Классификация затрат на производство продукции

Вид классификации	Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
По отношению к объему производства	Переменные, условно-переменные и условно-постоянные
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
По эффективности	Производительные и непроизводительные

Основными называются затраты, непосредственно связанные стехнологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Дата добавления: 2015-07-19