Читайте также:
|
|
В третьем разделе также по общей для всех студентов программе выполняется анализ и диагностика имущественного и финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса (форма №1 по ОКУД) и приложения к нему форма №2 по ОКУД.
Анализ и диагностика имущественного и финансового состояния выполняется балансовым методом и методом финансовых коэффициентов, для расчета которых в п.5 предлагаются расчетные таблицы.
4.2. Завершается третий раздел диагностикой – описанием причинно-следственных связей, обусловивших данное имущественное и финансовое состояние предприятия.
По результатам расчетов и выводов необходимо составить иллюстративную таблицу и рисунки (схемы, графики).
4.3 В заключении необходимо синтезировать, сгруппировать важнейшие факторы влияния, определившие достигнутый уровень показателей, предусмотренных бизнес-планом, а также сделать аргументированные выводы и оценки, увязав результаты анализа 2-го и 3-го разделов курсовой работы (проекта), с этой целью следует составить сводную таблицу системы оценочных показателей по форме табл. 10.
Завершить работу нужно предложением путей усиления влияния положительных факторов и устранения или уменьшения влияния негативных факторов в деятельности предприятия.
4.4. Методические указания к выполнению тематического анализа и диагностики оценочных 3.1. в общую программу анализа и диагностики оценочных показателей входят:
– анализ динамики и структуры выручки и доходов от обычных видов деятельности;
– анализ выполнения бизнес-плана по объему и грузообороту на перевозках, по объему и структуре погрузочно-разгрузочных работ;
– анализ динамики и структуры прибыли от реализации продукции обычных видов деятельности;
– анализ динамики и структуры прибыли до налогообложения;
– анализ динамики чистой прибыли;
– оценка влияния факторов на динамику прибыли от реализации продукции;
– расчет и анализ удельных затрат на продукцию, работы и услуги;
– оценка влияния факторов на рентабельность обычных видов деятельности;
– анализ рентабельности всей хозяйственной деятельности;
– анализ динамики соотношения производительности труда и средней заработной платы и оценка полученного соответствующего эффекта в составе прибыли от реализации продукции.
4.4.1. Для выполнения анализа объема реализации продукции от обычных видов деятельности необходимо использовать «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2 по ОКУД) и расшифровку к ней «Отчет о выполнении бюджета доходов» (табл. 14).
4.4.2. Анализ динамики и структуры прибыли от реализации продукции обычных видов деятельности и рентабельности выполняется в таблицах 1, 2, 3, 4.
4.4.2.1. В составе налоговой нагрузки на предприятиях наибольший вес приходится на четыре налога: на прибыль, на имущество, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (ВГФ) и на добавленную стоимость (НДС). Поэтому следует определить динамику добавленной стоимости (табл.4).
Используется информация «Адаптированного к учебному процессу отчета о прибылях и убытках» (форма №2 по ОКУД), а также расшифровки из табл. 17.
4.4.2.2. Чтобы оценить налоговую нагрузку по 4-м важнейшим налогам и долю выручки, расходуемую на их уплату, необходимо вычислить сумму налога на имущество (Ним.) по выражению:
Ним. = nим х Ā,
где: nим – ставка налога, равная 1% (установлена распоряжением Правительством г. Санкт-Петербурга для предприятий водного транспорта);
Ā – среднегодовая стоимость облагаемого имущества, равная:
по плану – 235ВАС тыс. руб.;
за отчетный год - 228ССА тыс. руб.
4.4.2.3. Общая сумма налоговой нагрузки, тыс. руб.
Алгоритм
Наименование налога | Сумма, тыс. руб. | Налоговая нагрузка, коп./ руб. | ||
по плану | по отчету | по плану | по отчету | |
1.На имущество (1%) | ||||
2. На прибыль (20%) | ||||
3. Налог на добавленную стоимость (18%) | ||||
4. Страховые взносы в ВГФ (34%) | ||||
5. ИТОГО налоговые платежи (НП) | ||||
6. Выручка- нетто |
Налоговая нагрузка (ɣнп) на доходы определяется отношением суммы налоговых платежей в выручке-нетто:
ɣнп = , коп./руб.
в том числе: по налогам: ɣприб. = , коп./руб.
ɣим. = , коп./руб.
ɣдс. = , коп./руб.
ɣстр.вз. = , коп./руб.
где: В- выручка-нетто, тыс. руб.
4.4.3. Анализ динамики перевозок и погрузочно-разгрузочных работ в натуральных и условно-натуральных измерителях выполняется по расшифровкам - статистическим выборкам (табл. 15, 16).
Расчеты предлагается выполнять в следующих формах аналитических таблиц под номерами 1 ¸ 6. В таблицах для анализа информация о доходах сгруппирована по нескольким признакам:
– по признаку финансовой (налоговой) отчетности – табл. 1 ¸ 4;
– по производственному признаку транспортного предприятия (перевозки, погрузочно-разгрузочные работы, прочие работы и услуги) – табл. 5;
– по коммерческому признаку (по заказам клиентуры, грузовладельцев) – табл. 6.
Студенту предлагаются также варианты углубления анализа для оценки влияния отдельных факторов.
В ходе рассмотрения таблиц следует выделить существенные факторы, влияющие на динамику и структуру доходов в наибольшей мере, это могут быть объемы работ, цены, структура работ и доходов, их динамика. Индекс средних цен следует сравнить с индексом инфляции, заложенным Минфином при планировании государственного бюджета РФ на рассматриваемый год.
4.4.4. Такими вариантами факторного анализа могут быть:
– факторный анализ прибыли по собственнику 2-х предприятий с ис-
пользованием рабочих приемов: метода разниц; цепной подстановки;
индексного метода (табличный алгоритм 1, 2, 3);
– анализ маржинальной прибыли (табличный алгоритм стр. 24).
– анализ средней себестоимости по отдельному виду работ методом пе-
ресчета плановых показателей;
– анализ эффективности труда 2 методами: индексным и методом пере-
счета (табличный алгоритм стр. 31).
4.4.4.1. Оценка влияния факторов на динамику доходов и прибыли от реализации продукции выполняется методами элиминирования: абсолютных разниц, цепной подстановкой, при этом рассматриваются следующие факторы: объем работ в натуральном (условно-натуральном) исчислении, средняя доходная ставка и ее структура (по составу клиентуры), средняя себестоимость работ.
4.4.4.2. Одним из направлений углубленного анализа и оценки влияния факторов выполняется маржинальный анализ: оценивается влияние средней доходной ставки, объема работ и затрат на производство с разделением их на зависящие и независящие от объема работ по видам транспортных операций (погрузка, выгрузка грузов, перевозка раздельно по группам грузов).
4.4.4.3. Существует определенная взаимосвязь между затратами, объемом производства и прибыли. При соблюдении всех экономических закономерностей на предприятии темпы роста прибыли от увеличения объема работ должен опережать темп нарастания выручки от реализации продукции, поскольку постоянные затраты в составе себестоимости продукции снижаются и обеспечивают «эффект дополнительной прибыли».
Маржинальная прибыль представляет собой превышение выручки над величиной переменных затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг при достижении объема реализации «точки безубыточности».
Точка безубыточности — это объем реализации, при котором выручка покрывает все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.
Маржинальный подход лежит в основе управленческих решений, связанных с ассортиментной политикой, с продвижением продукции на рынок, ценообразованием и рядом других задач повышения конкурентоспособности производимой продукции. Предпочтение отдается тому виду продукции, который обеспечивает наибольшее значение маржинальной прибыли. Снижение показателей маржинальной прибыли вызывает необходимость дополнительного производства и реализации продукции или пересмотра ассортиментной политики.
4.4.5. Математические выражения зависимости доходов и прибыли от факторов, рекомендуемые для анализа:
– по погрузочно-разгрузочным работам:
а) методом разниц:
Pпрр = Q ´ (dср – Sср);
б) методом цепной подстановки:
ƩДпрр = åi Qi ´ åi (di ´ Ui);
– по перевозкам:
а) методом разниц:
Pпер = Q ´ L ´ (d'ср – S'ср);
б) методом цепной подстановки:
ƩДпер = åi Qi ´ Li´ (åi d'i ´ U'i);
где: Pпрр, Pпер – прибыль от погрузочно-разгрузочных работ и перевозок, соответственно, тыс.руб.;
Q, Qi – объем погрузочно-разгрузочных работ и объем перевозок, тыс.тонн;
Li – расстояние перевозки грузов, км.;
Q ´ Li – грузооборот, млн.ткм.;
Дпрр, Дпер – доходы от погрузочно-разгрузочных работ и перевозок соответственно, тыс. руб.;
dср , di, d'ср, d'i – доходные ставки средние и по отдельным (i -тым) клиентам на погрузочно-разгрузочных работах и перевозках соответственно, руб./1000ткм;
Sср, S'ср – средняя себестоимость погрузочно-разгрузочных работ и перевозок, соответственно, руб./1000ткм;
Ui, U'i – доля объемов работ (грузооборота) i -того клиента в объеме погрузочно-разгрузочных работ и перевозок, соответственно.
в) маржинальной прибыли
Рм = dм – Зперем;
где: Рм –маржинальная прибыль, руб./т;
dм – маржинальный доход, руб./т;
Зперем– удельные переменные затраты, руб./т.
Или
Рм = dср – ΣЗуд.i; где i=2
где: dср. – средняя доходная ставка, руб./т;
ΣЗуд.i –сумма удельных затрат, руб./т.
Преподаватель по своему усмотрению задает студентам индивидуальный вариант показателей для выполнения факторного анализа по составу объектов:
1) количество клиентов (j) из портфеля заказов (2-3),
2) вид работ:
– добыча (погрузка) песка;
– перевозка песка собственной добычи;
– выгрузка песка собственной добычи;
– реализация (продажа) песка собственной добычи по полной доставке;
– выгрузка других грузов;
– перевозка других грузов.
Для выполнения аналитических расчетов следует подготовить информацию по форме табл.7.
Например, если задан вариант работ «погрузка песка собственной добычи» по 2-м клиентам ОАО 1 и ОАО 2, показатели будут иметь вид:
Показатель | По плану | По отчету | Разница показателей ±∆ |
Объем погрузочно-разгрузочных работ – всего тыс.т., в т.ч. | -50 | ||
ОАО 1 | -50 | ||
ОАО 2 | |||
….. |
и тому подобно по всем показателям.
4.4.6. Анализ маржинальной прибыли
Пример маржинального анализа динамики прибыли
Вариант: погрузка (добыча) песка
№№ п/п | Показатели и условные обозначения | Ед. изм. | Усл. обозн. | План | Отчет | Темп роста,% | Абсоютный прирост ±Δ | Относит. прирост, % |
Объем работ | тыс.т | Q | 4 350 | +50 | 1,15 | 101,15 | ||
Выручка-нетто | тыс.руб. | В | +900 | 2,62 | 102,62 | |||
Прямые переменные затраты (себестоимость без амортизации и расходов на зимний отстой) | тыс.руб. | R'iперем. | -481 | 97,93 | ||||
Постоянные затраты (управленческие, амортизация, зимний отстой) | руб./т | Riпост. | +12 | -2,07 | 100,2 | |||
Удельные переменные затраты (стр.3/стр.1) | руб./т | Зперем | 5,337 | 5,167 | -0,17 | 0,2 | 96,81 | |
Удельные постоянные затраты (стр.4 / стр1) | руб./т | Зпост. | 1,382 | 1,369 | -0,013 | -3,19 | 99,06 | |
Итого удельных затрат (стр.5+стр.6) | руб./т | ΣЗуд.h h =2 | 6,719 | 6,536 | -0,183 | -0,94 | 97,28 | |
Продолжение таблицы | ||||||||
Средняя доходная ставка п2./п.1) | руб./т | dср. | 7,908 | 8,023 | +0,115 | -2,72 | 101,45 | |
Маржинальный доход | руб./т | dм | 6,526 | 6,654 | +0,128 | 1,45 | ||
Маржинальная прибыль, (п.9-п.5) или (п.8-п.7) | руб./т | Рм | 1,189 | 1,487 | +0,298 | 1,96 | 125,06 | |
Точка нулевой рентабельности, тыс.т | ρ=0 | Qкрит.= dср./ | 7,908/6,719 =1,176 | 8,023/ 6,536 =1,228 | 25,06 |
4.4.7. Анализ средней себестоимости
Средняя себестоимость по i- ому виду работ определяется независимо от состава клиентов по данным табл. 15 и 16 в последовательности:
4.4.7.1. Прямые расходы по i- ому виду работ (стр.1.6.) необходимо увеличить, добавив распределяемые расходы по управлению. Для этого определяется коэффициент распределяемых расходов Краспр по итогам стр.1.6.:
Полная сумма расходов по i -ому виду работ:
, тыс.руб.
Средняя себестоимость i- того вида работ:
, , (или на перевозках).
Следует помнить, что объем i -тых работ берется по всему виду работ, например, на погрузке песка собственной добычи используются землесосы, и расходы (гр.3, стр. 1.6.) относятся ко всему объему погрузки песка собственной добычи (табл.15) в количестве 4400 тыс.т.
Аналогично следует определять среднюю себестоимость перевозок песка собственной добычи (гр.4) его выгрузки (гр.5), полной доставки (гр.6), перевозки других грузов (гр.7), погрузки и разгрузки других грузов (гр.8).
4.4.7.2.В качестве индивидуального задания преподаватель может заменить анализ средних доходных ставок анализом средней себестоимости по видам работ с использованием метода пересчета плановых показателей, метода удельных затрат и оценки влияния структурных сдвигов на итоговую среднюю себестоимость.
4.4.7.3.Расходы по заданному j -ому варианту клиентов определяются умножением средней себестоимости (S ср) на объем работ по i-ому варианту (Q ij):
, тыс.руб.
Например, если вариант j – ОАО 1 и ОАО 2 на выгрузке песка собственной добычи, то объем работ составляет по отчету 1500 + 2200 = 3700 тыс. тонн, расходы соответственно: Sвыгр ср.´ 3700.
Плановые расходы и средняя себестоимость определяются аналогично.
Для расчета маржинальной прибыли необходимо выбрать вариант по начальной букве фамилии студента.
Выбор варианта для анализа маржинальной прибыли
Начальная буква фамилии студента | Номер варианта | Числовые значения, заменяющие буквенные коды в параметрах задания | |||
А,Д,З,П,Щ,Э,Ю,Я | I | а=1 | б=3 | в=6 | г=9 |
Б,И,Р,Ц,Ч,Ш,М | II | а=5 | б=2 | в=7 | г=4 |
В,К,С,Ж,О,Х,У | III | а=8 | б=1 | в=4 | г=3 |
Г,Л,Т,Е,Н,Ф | IV | а=2 | б=9 | в=7 | г=4 |
4.4.7.4. Из информации к курсовой работе в табл. 17 и 18 выполняется выборка и перегруппировка условно-постоянных и переменных затрат, т.е. выполняется специальная калькуляция удельных затрат в следующем порядке.
а) по всем видам работ затраты на амортизацию и зимний отстой, в колонках с 1 †10, исключается из прямых затрат и добавляются к расходам по управлению в кол.12:
а.а.) Σi Σh Rihпрям. —Riам.прям. —Riз.о.прям.= Σi Σh R'ihпрям.
а.б.) Riам.прям. + Riз.о.прям. + Σh Rhупр. = Σh R'hупр.
где: h– статьи затрат сметы по виду работ, в т.ч. амортизация и зимний отстой;
i – виды работ;
Σi Σh Rihпрям. – итоговая сумма прямых затрат в гр.11, тыс. руб.;
Σi Σh R'ih – перегруппированная – уменьшенная сумма прямых затрат в составе только переменных, зависящих от объема работ, тыс. руб.
Ri амор.прям., Ri з.о. прям. – затраты на амортизацию и зимний отстой по i-тым видам работ соответственно, исключаемые из состава прямых как не зависящие от объема работ и добавленные к условно-постоянным Σh Rhупр. -расходам по управлению производством, тыс. руб..
4.4.7.5. Определяется средний коэффициент распределяемых затрат (условно-постоянных) (доля ɣупр.), не зависящих от объема работ, относимых на переменные, прямые затраты по вариантам.
ɣупр. = Σh R'hупр. / Σi Σh R'hiпрям.перем.
4.4.7.6. Определяется сумма постоянных затрат, относимых на j-тый вид работ, тыс. руб.
Riпост = ɣупр.Σh R'hi
4.4.7.7. В результате специальной калькуляции все затраты по видам работ разделяются на две группы:
а) постоянные R'iпост.;
б) прямые переменные R'iперем.
Для выполнения анализа динамики маржинальной прибыли составляется таблица. Алгоритм количественной оценки влияния факторов на динамику маржинальной прибыли выполняется в ниже представленной таблице.
Алгоритм.
Оценка влияния факторов на динамику маржинальной прибыли
№№ п/п | Расчетные показатели-факторы влияния на динамику маржинальной прибыли | Количественное влияние | |
руб/т | %% | ||
1. | Изменение выручки за счет отклонения объема работ от плановой, тыс.руб., в том числе: | ||
1.1. | ±Q х dср план. = ±Δ¹ Рм, руб./т | ||
1.2. | ± Δ¹ Рм / Рм план. Х 100 = ± Δ¹ Р'м, % | ||
2. | Изменение средней доходной ставки (средней цены), руб./т, в том числе: | ||
2.1. | (dср отч. — dср план.) х Qотч. = ± Δ² Рм, руб./т | ||
2.2. | ± Δ² Рм / Рм план. Х 100 = ± Δ² Р'м, %% | ||
3. | Изменение средней доходной ставки, в том числе: | ||
3.1. | Dср отч. — dср план. = ± Δ³ dср, руб./т | ||
3.2. | ± Δ³ dср / dср план. Х 100 = ± Δ³ d'ср < %% | ||
4. | Изменение удельных постоянных затрат за счет изменения объемов работ, в том числе: | ||
4.1. | R'пост план / Qотч. — Зпост.план = ± Δ Зпост., руб./т | ||
4.2. | ± Δ Зпост. / Зплан. Х 100 = ± Δ З'пост., %% | ||
5. | Изменение удельных постоянных затрат за счет отклонения от плановых нормативов по статьям сметы, в том числе: | ||
5.1. | (R'пост отч./ Qотч.) — (R'пост план/ Qотч.) = ± Δ Зпост., руб./т | ||
5.2. | ± Δ Зпост./ Зпост.план. х 100 = ± Δ З'пост., %% | ||
6. | Изменение удельных переменных затрат за счет изменения объемов работ, в том числе: | ||
6.1 | R'прям.перем. отч./ Qотч. — Зперем.план = ± Δ Зперем., руб./т | ||
6.2. | ± Δ Зперем. / Зперем.план. х 100 = ± Δ З'перем., %% | ||
7. | Изменение удельных переменных затрат за счет отклонения от плановых нормативов по статьям сметы, в том числе: | ||
7.1. | R'перем отч./ Qотч.) — (R'перем. план/ Qотч.) = ± Δ Зперем., руб./т | ||
7.2. | ± Δ Зперем. / Зперем.план х 100 = = ± Δ З'перем., %% | ||
Продолжение алгоритма | |||
8. | Сводка результатов оценки влияния факторов на динамику маржинальной прибыли, в том числе: | ||
8.1. | Изменение выручки за счет отклонения объема работ от плановой, тыс. руб., в том числе: | ||
рост | + | + | |
снижение | — | — | |
8.2. | Изменение средней доходной ставки (средней цены), руб./т, в том числе: | ||
рост | + | + | |
снижение | — | — | |
8.3. | Изменение объема работ, обусловившее изменение удельных затрат, в том числе: | ||
а) постоянных — рост | — | — | |
б) переменных — снижение | + | + | |
8.4. | Изменение удельных постоянных затрат за счет их отклонения от плановых нормативов по статьям сметы: | ||
рост | + | + | |
снижение | — | — | |
8.5. | Изменение удельных переменных затрат за счет их отклонения от плановых нормативов по статьям сметы: | ||
9. | Балансировка итогов: | ||
9.1. | Итого по сумме факторов | ||
9.2. | Разность: Рм отч. — Рм план. |
4.4.7.8.По результатам расчета точки безубыточности (точки нулевой рентабельности или критического объема работ) необходимо построить график (рис.1). Для построения графика необходимо сначала рассчитать таблицы и определить масштаб построения графика в следующем порядке.
4.4.8. Для компактности и убедительности графика следует учитывать, что при любом масштабе длина оси абсцисс должна соотноситься с осью как 1,5:1. По оси абсцисс следует отразить динамику объема работ, а по оси ординат – стоимостные показатели: расходы постоянные, переменные, доходы, маржинальную прибыль.
4.4.9. Определив предельную длину осей абсцисс и ординат, следует выбрать масштаб показателей, которые должны быть размещены в пределах лимита длины 1,5:1.
4.4.10. Затем следует рассчитать таблицы для построения контрольных значений показателей графика, соответственно проведенному примеру.
Дата добавления: 2015-12-01; просмотров: 28 | Нарушение авторских прав