Приложения 1 страница

Сущность и значение бюджетного планирования в организациях

Бюджетное планирование – это современная технология финансового менеджмента, позволяющая не только получить обоснованный финансовый план, но и организовать управление деятельностью предприятия на основе этого плана, усилить контроль за издержками и денежными потоками, выйти на лучшие финансовые результаты.[1]

Бюджетное планирование – сложная система, включающая:

- совокупность взаимосвязанных плановых документов, в которых с обоснованной степенью детализации показателей отражена планируемая деятельность как отдельных центров финансовой ответственности (ЦФО), так и всего предприятия в соответствии с целями деятельности и планируемым уровнем сбыта;

- отчетность ЦФО, позволяющая оперативно, с определенным временным интервалом анализировать и контролировать выполнение бюджетов отдельными ЦФО и достижение запланированных финансовых результатов предприятия в целом;

- управленческие воздействия на ЦФО, ориентированные на минимизацию отклонений от бюджета с учетом изменений внешней среды.

Финансовые планы обеспечивают взаимосвязь доходов и расходов на основании взаимоувязки показателей развития предприятия с его финансовыми ресурсами.

Цель бюджетного планирования – обеспечение воспроизводственного процесса соответствующими как по объему, так и по структуре финансовыми ресурсами. В ходе достижения этой цели выделяются следующие основные задачи бюджетного планирования:[2]

- выбор объекта планирования;

- создание системы финансовых планов, которые подразделяются на оперативные и стратегические;

- расчет нужных финансовых ресурсов;

- расчет объемов и структуры внутреннего и внешнего финансирования, выявление резервов и определение объемов дополнительного финансирования;

- прогноз доходов и расходов предприятия.

Период времени, в пределах которого можно дать с приемлемой точностью оценку финансовых показателей стратегии развития предприятия с учетом влияния основных факторов внешней среды называется горизонтом финансового планирования[3].

Стратегия развития предприятия, ориентированная на реконструкцию производства, внедрение новой технологии, расширение производства в связи с выходом на новые рынки, как правило, определяет горизонт финансового планирования от трех до пяти лет. При этом нужно учитывать стабильность экономики в целом, предсказуемость политического развития, отраслевые, региональные и иные значимые факторы внешней среды.

В зависимости от срока планирования финансовые планы подразделяются на:

- перспективные (стратегические);

- текущие;

- оперативные.

В настоящее время в условиях российской действительности горизонт бюджетного планирования, как правило, составляет не более трех лет, и на такой период разрабатываются стратегические (перспективные) финансовые планы предприятия. Стратегический финансовый план определяет концепцию финансового развития организации и может составлять коммерческую тайну.

Перспективный финансовый план корректируется в виде текущих финансовых планов, составляемых на год. Основной документ текущего финансового планирования – баланс доходов и расходов. При разработке текущего финансового плана предприятие исходит из целей финансового планирования на предстоящий год и решает задачи, перечисленные выше. Балансировка доходов и расходов финансового плана достигается как регулированием расходов, так и оптимизацией размера и состава заемных средств. Разработка текущего финансового плана должна быть ориентирована на обеспечение финансовой устойчивости предприятия.

В дополнение к балансу доходов и расходов целесообразно составлять шахматную таблицу (матричный баланс), в которой определяются источники финансирования по каждой статье планируемых расходов.

Оперативное финансовое планирование заключается в разработке платежного календаря, детализирующего на квартал или на месяц текущий финансовый план. Платежный календарь помогает поддерживать платежеспособность предприятия, вовремя привлекать краткосрочные заемные средства для покрытия разрыва во времени поступлений и перечислений средств.

Планирование деятельности предприятий базируется на следующих принципах:[4]

- непрерывность;

- оптимальность;

- экономичность, стабильность;

- органическое единство планов предприятия и его подразделений;

- выделение приоритетов;

- комплексность.

Процесс бюджетирования на предприятии объединяет работу по составлению оперативного, финансового и общего бюджетов, управлению и контролю за выполнением бюджетных показателей.

Бюджет – это количественное воплощение плана, характеризующее доходы и расходы на определенный период, и капитал, который необходимо привлечь для достижения заданных планом целей.[5]

Данные бюджета планируют будущие финансовые операции, то есть бюджет создается до выполнения предполагаемых действий. Это и определяет роль бюджета как основы для контроля и оценки эффективности деятельности предприятия.

Роль и место бюджетного планирования в общей системе финансового планирования достаточно полно характеризуются функциями бюджета:

1) Планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации. Составление бюджета основано на уточнении и детализации стратегических планов на заданный бюджетом период.

2) Коммуникация и координация различных подразделений предприятия и видов деятельности, подразумевающие согласование интересов отдельных работников и групп в целом по предприятию для достижения намеченных целей. Бюджет способствует выявлению слабых звеньев в организационной структуре, решению проблем коммуникации и распределение ответственности между исполнителями.

3) Ориентация руководителей всех рангов на достижение задач, поставленных перед их центрами ответственности.

4) Контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины. В качестве основы для оценки выполнения плана центрами ответственности лучше использовать именно бюджетные данные, а не отчетные данные прошлых лет. Это связано с тем, что текущая деятельность может отличаться от прошлой изменениями в технологии, составе персонала, ассортименте продукции или новыми общеэкономическими условиями.

5) Повышение профессионализма менеджеров. Составление бюджетов способствует детальному изучению деятельности своих подразделений и взаимоотношений между центрами ответственности на предприятии.

Таким образом, бюджетное планирование – это финансовое планирование, охватывающее все стороны деятельности предприятия, позволяющее сопоставить доходы и расходы на предстоящий период времени в целом и по отдельным его этапам, а сам бюджет представляет собой детализированный план деятельности предприятия на ближайший период, как правило – на год.

Виды, содержание бюджетов и технология их разработки

На предприятиях наиболее широко используется структура общего бюджета с выделением оперативного и финансового бюджетов (Рисунок 1)

Рассмотрим в общих чертах логику и смысловое содержание каждого блока представленной на рисунке 1 схемы.[6]

Блок 1. Бюджет продаж.

Цель данного блока – расчет объема продаж прогнозируемого в целом. Основываясь на производственных возможностях предприятия, его стратегии развития и на прогнозах возможной емкости рынка сбыта, может быть определено возможное количество реализуемой продукции (в натуральных единицах). Для оценки объема продаж в стоимостном выражении используются прогнозные отпускные цены. Расчеты производятся с учетом основных видов выпускаемой продукции.

Прогнозные оценки по основным параметрам

Бюджет себестоимости реализованной продукции

Бюджет доходов и расходов (прогнозный отчет о прибылях и убытках)

Бюджет денежных средств (прогнозный отчет о движении денежных средств)

Бюджет формирования и распределения финансовых ресурсов (прогнозный баланс)

Бюджет прямых затрат сырья и материалов

Бюджет прямых затрат труда

Бюджет переменных накладных расходов

Бюджет производства

Бюджет запасов сырья, готовой продукции

Бюджет продаж

Бюджет управленческих и коммерческих решений

Операционный бюджет

Финансовый бюджет

Рисунок 1.1. Общий бюджет организации[7]

Блок 2. Бюджет производства.

Цель этого блока – рассчитать объема производства прогнозируемый основываясь на результатах расчета первого блока и остатка запасов продукции (произведенной, но не реализованной продукции).

Блок 3. Бюджет прямых затрат сырья и материалов.

На основе данных об объемах производства (предыдущий блок), нормативах затрат сырья на единицу производимой продукции, целевых запасах сырья на начало и конец периода и ценах на сырье и материалы определяются потребности в сырье и материалах, объемы закупок и общая величина расходов на приобретение. Данные формируются как в натуральных единицах, так и в денежном выражении.

Блок 4. Бюджет прямых затрат труда.

Цель этого блока – расчет общих затраты на привлечение сотрудников, занятых в производстве (в стоимостном выражении). Исходными данными блока являются результаты расчета объемов производства в блоке. Последовательность расчетов зависит от многих факторов, в том числе от используемой на предприятии системы оплаты и нормирования труда. Например, если установлены нормативы в часах на производство той или иной продукции или ее компонента, а также тарифная ставка за час работы, можно рассчитать прямые затраты труда.

Блок 5. Бюджет переменных накладных расходов.

Расчет происходит последовательно по статьям накладных расходов (амортизация, электроэнергия, страховка, прочие общецеховые расходы и т.п.) в соответствии с принятым на предприятии базовым показателем (объем производства, прямые затраты труда в часах и др.).

Блок 6. Бюджет запасов сырья, готовой продукции.

Исходными данными для расчета служат: целевые остатки запасов готовой продукции в натуральных единицах, сырья и материалов (блоки 2 и 3), данные о ценах за единицу сырья и материалов, а также данные о себестоимости готовой продукции.

Блок 7. Бюджет управленческих и коммерческих расходов.

В этом блоке рассчитывается прогнозная оценка общепроизводственных (постоянных) накладных расходов. Постатейный состав расходов определяется различными факторами, в том числе и спецификой деятельности предприятия.

Блок 8. Бюджет себестоимости реализованной продукции.

Расчет ведется на основании данных предыдущих блоков с использованием алгоритмов, определяемых принятой в компании методикой исчисления себестоимости.

Формируемые в рамках каждого блока количественные оценки используются не только по своему предназначению как плановые и контрольные ориентиры, но и как исходные данные для построения финансового бюджета, под которым в данном случае понимается прогнозная бухгалтерская (финансовая) отчетность в укрупненной номенклатуре статей.

Бюджет формирования и распределения финансовых ресурсов (прогнозный баланс).Необходимо спрогнозировать остатки по основным балансовым статьям, каждая из которых оценивается по стандартному алгоритму, представляющему собой, по сути, мини – баланс:[8]

статья актива: Вe = Вb + Td – Тс;

статья пассива: Вe = Вb + Тс - Td, где

Ве – конечное сальдо (расчетная величина);

Вb – начальное сальдо (из отчетности);

Тс – оборот по кредиту (прогнозная оценка);

Td – оборот по дебету (прогнозная оценка).

Бюджет доходов и расходов (прогнозный отчет о прибылях и убытках).Нужно рассчитать прогнозные значения: объема реализации, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, расходов финансового характера (проценты к выплате по ссудам и займам), налогов к уплате и др. Большая часть исходных данных формируется в ходе построения операционных бюджетов. Величину налоговых и прочих обязательных платежей можно рассчитать по среднему проценту.

Бюджет денежных средств (прогнозный отчет о движении денежных средств). В отчете о движении денежных средств содержится информация, дополняющая данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах в части определения притока денежных средств, необходимых для выполнения запланированного объема финансово-хозяйственных операций.

Таким образом, можно сказать, что структура общего бюджета предприятия представляет собой скоординированный по всем подразделениям и функциям план работы предприятия в целом, объединяющий блоки отдельных бюджетов и характеризующий информационный поток для принятия и контроля управленческих решений в области финансового планирования.

Система бюджетного планирования и ее составные элементы

Организация бюджетного планирования включает создание финансовой структуры управления предприятием по центрам ответственности и распределение ответственности за показатели, которые формируют бюджетные статьи.

Работа по составлению бюджета предполагает несколько этапов:

1) Подготовка прогноза и бюджета продаж.

2) Определение ожидаемого объема производства.

3) Расчет затрат, связанных с производством и реализацией продукции.

4) Расчет и анализ денежных потоков.

5) Составление плановых финансовых отчетов.

По формам можно выделить следующие группы бюджетов:[9]

- финансовые (основные) бюджеты: бюджеты доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс;

- операционные бюджеты: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет затрат на основные материалы, бюджет затрат труда, бюджет производственных накладных расходов; бюджет коммерческих и управленческих расходов и т.д.

Бюджет предприятия выполняется на основе принципа единства кассы, которые подразумевает зачисление всех поступающих доходов на единый расчетный счет предприятия, а также направление предусмотренных расходов с единого расчетного счета на счета контрагентов.

Руководство предприятия организует исполнение бюджета в на основе определения расходов бюджета, составляемых на основе запланированных объемов и сроков финансирования расходов.

Роспись бюджетных расходов составляется финансовыми подразделениями компании, входящими в систему управления, в течение 10 дней после утверждения бюджета и направляется руководству предприятия, и контрольно-ревизионной комиссии, если она имеется. Роспись бюджетных расходов утверждается руководителем финансового органа.

Финансовый орган доводит уведомления о бюджетных назначениях до всех подразделений предприятия не позднее 17 дней со дня утверждения росписи. Кроме того, он составляет лимиты финансирования конкретных подразделений на месяц, основываясь на росписи бюджетных расходов, бюджетных назначений для каждого подразделения. Свод лимитов направляется в контрольно-ревизионную комиссию, если она сформирована.

Уведомления о лимитах финансирования на очередной месяц финансового года должны быть доведены до подразделений компании финансовым департаментом в первый день месяца. Предварительные данные по финансированию из бюджета компании по месяцам квартала должны быть доведены до руководителей подразделений за две недели до начала квартала.

Контрольно-ревизионная комиссия в течение 10 дней после получения плана распределения бюджетных расходов предприятия проводит проверку соответствия распределения расходов бюджета компании, утвержденному бюджету на данный год и направляет свое заключение руководителю предприятия.

Чаще всего в соответствии с действующими уставами предприятий и положениями о бюджетном процессе контроль над исполнением бюджета осуществляет руководство компании. В этих целях оно может сформировать контрольно-ревизионную комиссию. Конечно же, это в большей мере характерно для крупных предприятий, где имеются материальные возможности на контрольно-ревизионной комиссии.

Для оперативного контроля над исполнением бюджета предприятия формируются отчеты об исполнении бюджета по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и истекшего года.

Отчет об исполнении бюджета обычно составляется на основе данных, которые предоставляют подразделения предприятия в сроки, установленные руководством.

Отчет об исполнении бюджета обсуждается на собрании руководства компании в присутствии всех руководителей заинтересованных подразделений предприятия. После этого проект отчета направляется на утверждение руководителю предприятия в сроки, предусмотренные уставом или положением о бюджетном процессе.

Отчет об исполнении бюджета должен представляться в той же структуре и бюджетной классификации, которая применялась при утверждении бюджета.

Отчет обсуждается на заседании представительного органа. По итогам рассмотрения отчета принимается нормативный правовой акт, утверждающий отчет. Данные об отчете подлежат опубликованию в средствах массовой информации.

Следовательно, финансовые ресурсы, организация финансовой деятельности и бюджетирование является важнейшим элементом финансовой деятельности любого предприятия, средством достижения целей компании.

ГЛАВА 2. Особенности внутрифирменного бюджетного планирования в организации (на примере ОАО «Дорпромстрой»)

2.1 Оценка финансового состояния ОАО «Дорпромстрой»

Наиболее точно характеризуют финансовое состояние коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности. Для расчета этих показателей необходимо сгруппировать средства по активу в порядке убывания их ликвидности, а по пассиву – в порядке возрастания сроков их погашения.

В таблице 2.1 представлен платежный баланс ОАО «Дорпромстрой», который позволяет выявить платежный излишек или недостаток средств для формирования определенной группы активов баланса.

Таблица2.1

Платежный баланс ОАО «Дорпромстрой» за 2012 год
Группа активов баланса	Группа пассивов баланса	Платежный недостаток (-излишек(+)
Условное обозначение	На начало года	На конец года	Условное обозначение	На начало года	На конец года	Начало года	Конец года
А1			П1			-13077	-10143
А2			П2			-5001	-4082
А3			П3
А4			П4				-835
Баланс			Баланс

Источник:

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что ликвидность баланса ОАО «Дорпромстрой» на начало и конец года не является абсолютной. Не соблюдаются первое и второе условия платежеспособности.

Существует недостаток наиболее ликвидных частей активов - денежных средств (их недостаток на конец года составил 10143 тыс.руб.) и дебиторской задолженности сроком до 12 месяцев (недостаток составил 4082 тыс.руб.) – для покрытия наиболее срочных обязательств. На начало года этот недостаток составил 62,5 % к сумме срочных обязательств, на конец года – 58,2 % Сокращение этого показателя на 4,3% свидетельствует о существовании тенденции сокращения платежного недостатка в перспективе.

Динамика показателей ликвидности ОАО «Дорпромстрой» представлена в таблице 2.2

Таблица 2.2

Показатели ликвидности и платежеспособности ОАО «Дорпромстрой» за 2010 -2012 год

Показатели				Изменение	Рекомендуемое значение	Отклонение от рекомендуемого значения
Коэффициент платежеспособности	1,70	0,94	1,03	0,09	≥2	-0,97
Коэффициент общей ликвидности	0,62	0,50	0,57	0,07	≥1	-0,43
Коэффициент текущей ликвидности	1,70	0,94	1,03	0,09	≥2	-0,97
Коэффициент быстрой ликвидности	0,20	0,37	0,42	0,05	≥1	-0,58
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,10	0,03	0,05	0,02	≥0,2	-0,15

Источник:

Коэффициент платежеспособности в 2012 году равен 1,03, что ниже нормативного значения на 0,97.Это означает неспособность ОАО «Дорпромстрой» покрыть свои долги за счет текущих активов, не прибегая к продаже имущества. С 2010г произошло увеличение коэффициента на 0,09, что говорит о тенденции улучшения платежеспособности предприятия, но при этом коэффициент платежеспособности в 2010 году был выше и составлял 1,7.

Значение коэффициента общей ликвидности в два раза меньше нормативного, что говорит о недостаточной ликвидности в целом по ОАО «Дорпромстрой». К концу 2012 года наблюдается тенденция увеличения коэффициента общей ликвидности (на 0,07), что говорит о незначительном улучшении ситуации в ОАО «Дорпромстрой».

Значение коэффициента текущей ликвидности не соответствует нормативу, это означает, что обязательства ОАО «Дорпромстрой» не обеспечиваются материальными оборотными средствами. За 2012 год коэффициент возрос на 0,09, что оценивается положительно.

Значение коэффициента быстрой ликвидности меньше рекомендуемого значения на 0,58. Это свидетельствует о том, что у ОАО «Дорпромстрой» недостаточно средств (наиболее ликвидной части оборотных активов) для погашения наиболее срочных обязательств. Коэффициент быстрой ликвидности увеличился на 0,05, что говорит о тенденции к увеличению средств, необходимых для погашения срочных обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности также ниже рекомендуемого значения, что означает недостаток денежных средств и краткосрочных финансовых вложений для немедленного погашения обязательств. Значение коэффициента 0,05 означает, что только 5% краткосрочных обязательств могут быть погашены немедленно. В течение 2012 года произошло увеличение коэффициента абсолютной ликвидности на 0,02.

Таким образом, в ОАО «Дорпромстрой» все рассчитанные показатели ликвидности ниже рекомендуемых значений, что говорит о трудностях своевременного расчета по своим обязательствам. Наблюдается незначительное увеличение всех показателей ликвидности к концу 2012 года, что ведет к улучшению платежеспособности предприятия.

Главным критерием оценки финансовой устойчивости организации является обеспеченность собственными оборотными средствами. Источниками их образования является уставный капитал, добавочный капитал, резервный фонд, фонд социальной сферы, целевые финансирования и поступления, нераспределенная прибыль. Анализ наличия и движения собственных оборотных средств предполагает определение фактического размера средств и факторов, влияющих на их изменение. Расчеты по у ОАО «Дорпромстрой» представлены в таблице 2.3

Таблица 2.3

Движение собственных оборонных средств ОАО «Дорпромстрой» за 2010-2012 гг., тыс.руб.

Показатели				Изменение (+,-)
1.Уставный капитал
2. Добавочный капитал				-1307
3. Резервный капитал				-6
4. Фонды накопления
5. Целевые финансирования и поступления
6.Нераспределенная прибыль		-1443
Всего источников собственных средств				-1270
Подлежат исключению:
1. Нематериальные активы
2. Основные средства
3. Незавершенное строительство
4.Доходные вложения в нематериальные активы
5. Долгосрочные финансовые вложения
6. Прочие внеоборотные активы
Собственные оборотные средства		-1827		-2473

Источник:

Таблица 2.3 показывает, что за период 2010-2012 гг. собственные оборотные средства уменьшились на 2473 тыс.руб. - с 3308 тыс. руб. в 2010году до 835 тыс. руб в 2012 году. Это обусловлено действием следующих факторов:

Уменьшением оборотной части добавочного капитала на 1307 тыс. руб. - с 10140 тыс. руб в 2010году до 8833 тыс. руб. в 2012 году, что и уменьшило сумму собственных оборотных средств на 1307 тыс. руб.

Уменьшением суммы средств, направленных на пополнение резервного фонда, на 6 тыс. руб. - с 99 тыс руб в 2010 году до 93 тыс. руб., что уменьшило собственные оборотные средства на 6 тыс. руб.

Увеличение суммы уставного капитала привело к увеличению собственных оборотных средств на 43 тыс.руб: в 2010 году – 47 тыс.руб, 2011 году – 74 тыс. рублей и в 2012 году – 90 тыс.руб.

Кроме того, основные средства за данный период также были увеличены на 3110 тыс.руб., что привело к увеличению собственных оборотных средств.

Сумма собственных оборотных средств уменьшилась на 2437 тыс. руб., больше всего за счёт уменьшения оборотной части добавочного капитала.

Низкая обеспеченность текущих активов собственными оборотными средствами означает для предприятия нехватку собственных источников финансирования текущих активов и необходимость поиска заемных и привлеченных источников. Постоянных пассивов не хватает для финансирования постоянных активов. Показатель обеспеченности собственными оборотными средствами выступает вторым критерием банкротства. Это очень отрицательно характеризует состояние дел на предприятии и свидетельствует о недостаточной финансовой устойчивости ОАО «Дорпромстрой».

Однако, в 2012 году собственные оборотные средства ОАО «Дорпромстрой» выросли по сравнению с 2011 годом на 2662 тыс. руб. и составили 835 тыс.руб. что подтверждает рост финансовой устойчивости и оценивается положительно.

Динамика показателей финансовой устойчивости ОАО «Дорпромстрой» представлена в таблице 2.4

Таблица 2.4

Динамика показателей финансовой устойчивости ОАО «Дорпромстрой» в 2010-2012 гг.

Показатели				Изменение за год, (+,-)	Рекомендуемое значение	Отклонение от рекомендуемого значения
Коэффициент автономии	0,70	0,21	0,27	0,06	>0,5	-0,23
Коэффициент финансовой устойчивости	2,3	0,26	0,37	0,11	>1	-0,63
Коэффициент «плечо» финансового рычага	0,43	3,85	2,71	-1,14	<1	+1,71
Коэффициент долга	0,65	0,74	0,73	-0,01	0,4-0,6	+0,16
Коэффициент финансовой зависимости	3,21	4,85	3,71	-1,14	-	-
Коэффициент постоянного актива	0,86	1,24	0,91	-0,33	-	-
Коэффициент маневренности	0,32	-0,24	0,09	0,36	0,5	-0,41
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками	0,05	-0,11	0,06	0,17	>1	-0,94
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами	0,04	-0,07	0,03	0,1	>0,1	-0,07

Источник:

Дата добавления: 2015-07-11