Основные направления совершенствования налоговой системы

Ежегодно финансовое ведомство разрабатывает проект основных направлений налоговой политики в Российской Федерации на предстоящие три года, который в дальнейшем после обсуждения в парламенте и доработки с учетом замечаний будет применяться при планировании федерального и регионального бюджетов, а также станет базой для подготовки и внесения изменений в налоговое законодательство. Но особое значение этот документ имеет для экономических субъектов, поскольку позволяет им определить свои бизнес-ориентиры, в том числе при принятии долгосрочных инвестиционных решений с учетом планируемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период, используя прозрачность и предсказуемость налоговой политики. 7 мая 2013 г. Минфин опубликовал на своем сайте проект основных направлений налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (далее - Основные направления налоговой политики РФ)[7].

Традиционно в ч. I проекта финансисты детально подвели итоги реализации налоговой политики в прошедшем периоде. Так, с 2013 г.:

- освобождены от обложения НДФЛ гранты, полученные главами КФХ на создание и развитие своего хозяйства, на развитие семейной животноводческой фермы, а также субсидии, предоставляемые им за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ;

- ограничено освобождение от обложения НДФЛ выходных пособий работникам при увольнении (так называемых золотых парашютов) трехкратным размером среднемесячной зарплаты;

- изменен порядок восстановления амортизационной премии в отношении основных средств (премия восстанавливается только в том случае, если ОС реализованы взаимозависимому лицу);

- движимое имущество, принятое на учет в 2013 г., не облагается налогом на имущество организаций;

- уточнен порядок налогового учета доходов и расходов при совершении операций с имуществом, права на которое подлежат госрегистрации (датой реализации недвижимости признана дата ее передачи приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче имущества, отменена зависимость момента начисления амортизации приобретенной недвижимости от даты регистрации прав на нее);

- выделена в самостоятельный специальный налоговый режим патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ), которая применяется по 47 видам деятельности, в частности в отношении услуг по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля; услуг, связанных со сбытом сельхозпродукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка); услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

- упрощен переход на остальные спецрежимы и усовершенствован порядок исчисления и уплаты налогов (ЕСХН, ЕНВД, УСНО);

- подготовлен проект о введении обязательной досудебной процедуры обжалования всех без исключения нормативных актов налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц, а также об увеличении до одного месяца срока подачи налогоплательщиком апелляционной жалобы на решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности;

- уточнен порядок применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации по объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (специальный коэффициент, но не выше 2, может применяться только в отношении ОС, принятых на учет до 01.01.2014).

В ч. II проекта Минфин раскрывает планы, намеченные для реализации в области налоговой политики на 2014 - 2016 гг. Приоритеты остаются такие же, как и ранее, - поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала и повышение предпринимательской активности. Кроме этого, взят курс на сохранение налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень, в связи с чем существенных изменений в структуре налоговой системы, а также новых налогов в среднесрочной перспективе не предполагается.

Вводить прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц в ближайшей трехлетке ведомство не собирается.

От обложения НДФЛ предлагается освободить компенсационные выплаты, связанные с бесплатной выдачей лицам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока (других равноценных пищевых продуктов) или денежных средств.

В Минфине не готовы отказаться от ведения налогового учета и считают составление налоговой отчетности на основе исключительно бухгалтерских документов нецелесообразным. Однако предпринимаются шаги по упрощению налогового учета путем выявления и корректировки норм налогообложения прибыли организаций, вызывающих сложности ведения учета, а также ограничивающих использование одинаковых правил (то есть как и в бухгалтерском учете). В этих целях в 2013 г. планируется подготовить законопроект, предусматривающий:

- уточнение методов списания в расходы стоимости МПЗ в целях налогообложения прибыли для обеспечения возможности ведения единого учета таких запасов в бухгалтерской и налоговой сфере;

- возможность амортизации в налоговом учете малоценного имущества в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики;

- принятие к налоговому учету безвозмездно полученного имущества по рыночной стоимости, определенной на дату его получения;

- признание убытков от уступки прав требования после наступления срока платежа единовременно на дату такой уступки;

- изменение в налоговом учете порядка переоценки обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, а также учета доходов и расходов в виде суммовых разниц.

Чиновники до 2018 г. собираются перевести на уплату налога на недвижимое имущество не только физических лиц, но и организации. Но для введения этого налога нужно подготовить почву - сформировать концепцию налогообложения (обозначить состав объектов, налоговую базу, пределы для установления ставок и возможные налоговые преференции), определить кадастровую стоимость объектов недвижимости нежилого назначения и занести сведения в Единый государственный кадастр недвижимости для формирования базы для начисления налога. Кстати, преследуя, в частности, и эту цель, законодатели с 2013 г. вывели из-под налогообложения движимое имущество.

В 2014 - 2015 гг. ставки акцизов на подакцизную продукцию, действующие на сегодняшний день, сохранятся. А вот в 2016 г. предлагается проиндексировать ставки: на алкогольную продукцию, произведенную с использованием этилового спирта, - на 10% к уровню 2015 г.; на остальные виды алкогольной продукции - в размере прогнозируемого уровня инфляции (5,4%). С учетом этого размеры ставок составят:

1. На алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% - 660 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

2. На алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно - 527 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

В перечисленную в первых двух пунктах продукцию не входят пиво, вина, фруктовые вина, игристые вина (шампанские), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованного виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, а также сидр, пуаре и медовуха.

3. На пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно и напитки, изготавливаемые на основе пива, - 21 руб. за 1 л.

Предусматривается внесение поправок в гл. 22 НК РФ в части уточнения порядка корректировки извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза по алкогольной продукции и процедуры возмещения (освобождения от уплаты) акциза по товарам, реализованным на экспорт, а также порядка уплаты авансового платежа производителями алкогольной продукции, закупающими этиловый спирт в государствах - членах Таможенного союза.

Налоговые органы могут быть наделены полномочиями истребования у банков в отношении физических лиц, не являющихся ИП, сведений о наличии счетов, вкладов, выписок по денежным операциям на счетах. Как считают в Минфине, доступ налоговиков к такой информации необходим для целей налогового контроля и неотвратимости наказания лиц, занимающихся противоправной деятельностью, в частности лиц, причастных к созданию фирм-"однодневок", участвующих в схемах уклонения от налогообложения, бенефициаров - конечных получателей необоснованной налоговой выгоды. Реализация такой меры поможет вывести из "теневого" бизнеса значительную часть средств, скрытых от налогообложения, и сократить растущее количество фирм-"однодневок".

При камеральных проверках деклараций по НДС, деклараций по налогу на прибыль (в которых заявлены убытки), а также уточненных деклараций на уменьшение исчисленной ранее суммы налога контролирующие органы официально получат право истребовать у компаний не только первичку, но и выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в такие декларации, счета-фактуры и первичные документы, а также возможность проводить мероприятия налогового контроля, предусмотренные ст. ст. 91, 92, 95 - 97 НК РФ, которые в настоящее время разрешены лишь в рамках выездных налоговых проверок: осматривать территорию (помещения) налогоплательщика, назначать экспертизу, привлекать специалиста и переводчика.

Также планируется реализовать следующие меры совершенствования налогового администрирования:

- увеличить срок для подготовки лицами, в отношении которых проводились налоговые проверки, возражений по актам соответствующих проверок до одного месяца (на сегодняшний день, напомним, этот срок составляет 15 рабочих дней);

- установить обязанность налогоплательщиков сообщать в налоговые органы информацию о заключении и прекращении договоров простого товарищества и об участниках этих договоров;

- расширить использование института банковской гарантии в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, в том числе при изменении сроков их уплаты.

Минфин собирается продолжить работу по упрощению порядка документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС посредством электронного документооборота. Так, предполагается, что налогоплательщики смогут представлять в налоговые органы для осуществления контроля вместо бумажных копий таможенных деклараций и перевозочных документов с отметками таможенных органов, подтверждающими вывоз (ввоз) товаров из Российской Федерации, сведения из этих документов в виде реестров в электронной форме.

В настоящее время вычет НДС при экспорте товаров производится после документального подтверждения экспорта, что, естественно, отвлекает оборотные средства экспортеров на период сбора документов и ставит их в неравные условия с налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги) внутри страны, которые заявляют вычет НДС при приобретении материальных ресурсов по мере постановки их на учет, то есть независимо от фактической реализации - в налоговом периоде, в котором эти материальные ценности приобретены. В связи с этим в финансовом ведомстве намерены рассмотреть вопрос об установлении единого порядка вычетов по НДС.

И наконец-то чиновники обратили внимание еще на одну проблему - принятие вычетов НДС по нормируемым расходам. Сейчас согласно абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, если расходы в соответствии с гл. 25 для целей налогообложения прибыли принимаются по нормативам, НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем указанным нормам. При этом в абз. 1 данной нормы речь идет только о командировочных и представительских расходах. Вопрос о необходимости нормирования остальных расходов (например, на рекламу, на содержание вахтовых и временных поселков) в целях применения вычетов по НДС вызывает до сих пор множество споров. Эта проблема может быть урегулирована путем внесения изменений в гл. 21 НК РФ в целях обеспечения единообразного толкования налоговых норм.

Кроме перечисленных моментов в Основных направлениях налоговой политики РФ обозначены задачи по совершенствованию применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ, по выравниванию налоговых условий для различных видов инвестиций физических лиц, по предоставлению налоговых преференций для участников инвестиционных проектов, реализуемых на территориях Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Республики Бурятия или Иркутской области, по обеспечению возможности учета в составе расходов по налогу на прибыль организаций, осуществляющих розничную торговлю с открытым доступом покупателей к товарам, потерь и недостач (в результате кражи с прилавков), по совершенствованию налогообложения полезных ископаемых.

К сожалению, Минфин в своих планах не предусмотрел никаких механизмов по стимулированию и развитию малого и среднего бизнеса. А между тем представителей этой категории экономических субъектов в настоящее время особенно волнует вопрос о снижении нагрузки по страховым взносам. Ранее в Министерстве инициативу об уменьшении размера страховых взносов в социальные фонды для индивидуальных предпринимателей не поддерживали.

Однако 12.04.2013 законопроект N 258106-6 об этом все-таки прошел в Госдуму и 16.05.2013 принят к рассмотрению. Размер фиксированного страхового взноса для ИП с годовым доходом, не превышающим 300 тыс. руб., может быть снижен до 19 425 руб. Послабления в уплате взносов планируются и для компаний с невысоким годовым доходом.

Кстати, стоит отметить, что на совещании, где обсуждался проект Основных направлений налоговой политики РФ, министр финансов не увидел препятствий по передаче функции по администрированию страховых взносов от внебюджетных фондов обратно в Федеральную налоговую службу.

В ч. III проекта Основных направлений налоговой политики РФ Минфин, проанализировав налоговую нагрузку бизнеса, пришел к выводу, что размер налоговых обязательств бизнеса в российской экономике в 2011 г. соответствует среднему показателю в странах ОЭСР.

Вместе с тем финансисты отмечают, что при анализе и сопоставлении налоговой нагрузки в стране или отрасли необходимо принимать во внимание прежде всего то, в какой степени налоговая система оказывает влияние на цену капитала для инвестора. При этом анализ влияния уровня налогообложения инвестиций и особенно международные сопоставления в этой сфере - одна из наиболее важных сфер изучения проблем налогообложения. Корпоративные налоговые режимы весьма сложны и значительно отличаются друг от друга в разных юрисдикциях и в рамках различных видов капитала. Поэтому невозможно просто провести сравнительный анализ уровней налогообложения, необходимо учитывать, например, ставки амортизационных расходов для целей налогообложения, наличие специальных правил и режимов налогообложения, другие формы налогов на капитал - налоги на имущество, налоги с оборота, налоги на трансферт капитала и т.д., а также наличие налоговых каникул, налоговых льгот, освобождений и прочих преференций.

В результате после учета всех вышеперечисленных факторов может оказаться, что налоговая нагрузка для инвестора с точки зрения принятия им инвестиционных решений при сравнительно высокой доле уплачиваемых налогов в выручке или добавленной стоимости существенно меньше, чем у налогоплательщика со значительно более низкими налоговыми платежами. Определенная таким образом величина налоговой нагрузки зависит во многом от доходности инвестиционных проектов в отрасли и оборачиваемости капитала, а не от абсолютной суммы уплачиваемых налогов в конкретный момент времени.

Начиная с 1 января 2014 года предполагается сохранение тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации на уровне 2013 года - в отношении большинства плательщиков - 30 процентов и неперсонифицированного тарифа - 10 процентов сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации. При этом для малого бизнеса и некоммерческих организаций, осуществляющих основную деятельность в области социального обслуживания населения, а также благотворительных организаций и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, ставка составит 20 процентов.

Также в соответствии с уже принятыми решениями о сроках действия льготных ставок тарифа будет происходить постепенный выход отдельных категорий плательщиков из льготного обложения страховыми взносами на общеустановленный тариф.

В случае необходимости поддержки отдельных секторов экономики будут предоставляться иные меры государственной поддержки, не затрагивающие систему обязательного социального обеспечения.

Заключение

Налоговой системой называется совокупность взимаемых в стране на­логов, правил их уплаты и налоговых органов. В России основы налоговой системы закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации. Налоги можно классифицировать по методу взимания на прямые и косвенные, по характеру налоговых ставок — на регрессивные, пропорциональные и про­грессивные, по объектам поступления — на федеральные, региональные и местные.

Налоги выполняют следующие важные функции: фискальную, т.е. фи­нансирование государственных расходов; социальную, т.е. поддержание со­циального равновесия путем сглаживания неравенства в доходах; регулирую­щую, т.е. государственное регулирование экономики. Принципы налогообло­жения можно свести к следующим: налоги должны быть установлены законом и обязательны к уплате; налоги и их размеры должны быть справедливыми с точки зрения общества; расчет и процедура уплаты налогов должны быть понятны и удобны для налогоплательщиков и экономичны для налоговых агентов.

При уплате многих налогов возможны различные льготы, установлен­ные налоговым законодательством. В результате эффективная налоговая став­ка у многих налогоплательщиков ниже номинальной налоговой ставки. Сис­тематический поиск и использование налоговых льгот называется налоговым планированием.

При анализе проблемы распределения налогового бремени рассматри­вают, в какой пропорции собираемые налоги распределяются между покупа­телями и продавцами, потребителями и производителями.

Дилемма эффективности и справедливости налогообложения сводится к тому, что налог, эффективный с позиции налоговых органов, не всегда явля­ется справедливым с точки зрения налогоплательщиков.

Налоговая система России прошла несколько этапов развития и в настоящее время по своей общей структуре, принципам, формирования и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения, действующим в странах с рыночной экономикой. Основным ее недостатком являются устойчивые тенденции увеличения доли косвенного налогообложения. Одновременно система классификации налогов в Российской Федерации отражает особенности национальной экономики.

Дата добавления: 2015-07-11