Методика складання звітності

Процес підготовки і складання річного фінансового звіту (додаток) розподілений на кілька етапів. Основними етапами підготовки річної фінансової звітності у СТОВ «Макарівське»:

1) проведеня інвентаризації активів, капіталу, зобов′язань;

2) закриття рахунків доходів і витрат;

3) визначення чистого фінансового результату звітнього періоду;

4) визначення залишків на рахунках класів 1 – 6 і складання Балансу;

5) визначення відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов′язань;

6) проведення реформації (взаємозакриття субрахунків 441, 442, 443);

7) складання звіту про фінансові результати;

8) складання звіту про власний капітал;

9) складання звіту про рух грошових коштів;

10) складання Приміток до річної фінансової звітності;

11) коригування показників звітності та формування Приміток у зв′язку з подіями, настання яких можливе після дати балансу;

12) перевірка узгодженості показників звітності.

Важливим моментом підготовки до сладання річного звіту є закриття в кінці року операційних, збірно – розподільчих та інших рахунків і субрахунків з обліку витрат і доходів.

Методичними рекомендаціями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затвердженими наказом Міністерства аграрної політики України від 18.05.2001 р. № 132, передбачено облік сільськогосподарської продукції власного виробництва протягом року вести в плановій оцінці. Фактична її собівартість обчислюється лише в кінці року. Це й передбачає закриття рохунків з обліку виробництва в частині завершених процесів саме в кінці року. Крім цього, ряд інших витрат (нерозподілені амортизаційні відрахування з основних засобів, які використовуються в рослинництві, нерозподілені витрати на ремонт основних засобів, які використовуються в рослинництві, та ін.), як правило, протягом року накопичують на окремих аналітичних рахунках і розподіляють на рохунки з обліку витрат виробництва лише в кінці року.

За такими видами допоміжних виробництв, як жива тяглова сила та транспортні роботи тракторів, витрати включаються до собівартості відповідних видів продукції рослинництва і тваринництва, промислових виробництв протягом року також у плановій оцінці. А це спричиняє необхідність закриття в кінці року відповідних рохунків. Правильна послідовність закриття рахунків витрат надає можливість достовірно обчислити такі показники, як собівартість продукції, робіт і послуг, їх рентабельність, та інших, що використовуються при оцінці діяльності сільськогосподарських підприємств.

Закривають бухгалтерські рахунки до складання заключного балансу. Ця робота має охопити зміст усіх господарських операцій на сільськогосподарському підприємстві за період з 1 січня по 31 грудня поточного року, за винятком операцій із закриття рахунків. Для цього до складання заключних бухгалтерських проведень і закриття рахунків слід перевірити повноту і правильність записів за всіма рахунками і скласти попередній баланс. Його зміст полягає в тому, щоб до моменту початку робіт із закриття окремих рахунків і субрахунків переконатися у відсутності розбіжностей між даними синтетичного і аналітичного обліку. Особливу увагу необхідно приділити перевірці повноти і правильності відображення в обліку виходу продукції і списання її на виробництво та реалізацію, відображення затрат праці, кормо – днів, кормових одиниць та інших кількісних показників, які не перевіряютьсяподвійними бухгалтерськими записами. Після цього починають складати розрахунки і бухгалтерські записи із закриття рахунків для отримання заключного балансу на кінець звітнього року.

Деякі підприємства такі операції відображають в обліку за грудень вже після складення попереднього балансу. Інші – для запису операцій із закриття рахунків відкривають тринадцятий місяць (в обліку).

В умовах сільськогосподарського виробництва дуже важливо, щоб рахунки закривалися у правильній, економічно обгрунтовоній послідовності, оскільки через специфіку сільськогосподарського виробництва певна частина виробленої продукції використовується підприємством для власних виробничих потреб (насіння, корми тощо), а допоміжні виробництва надають послуги одне одному. Внаслідок цього на закриті рахунки не відносяться калькуляційні різниці з тих рахунків, які закриваються пізніше. Тобто при закритті рахунків допускаються певні умовності, найбільша кількість яких виникає за тими рахунками, які закриваються на першому етапі.

Для зведення до мінімуму згаданих умовностей керуються таким принципом: у першу чергу закривають рахунки галузей і виробництв, які мають найбільшу кількість споживачів і мінімальні розміри зустрічних витрат. До цієї послідовності не включаються аналітичні рахунки субрахунка 234 «Допоміжні виробництва» (газо -, тепло -, електро -, водопостачання, ремонтна майстерня, холодильні установки, вантажний автотранспорт), оскільки фактична собівартість продукції, робіт та послуг цих допоміжних виробництв визначається щомісяця і за цією оцінкою відноситься на споживачів. Крім того, в закритті рахунків не бере участі рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів», з якого місяця у звичайному порядку списують частину витрат, яка відноситься до відповідних видів виробництв цього ж звітнього періоду і, аналогічно, рахунок 69 «Доходи майбутніх періодів», з якого також щомісяця списують відповідну частку доходів при настанні періоду до якого вони відносяться.

Виходячи з цього, рахунки закривають у такій послідовності:

1. розподіляють витрати тракторного парку між сільськогосподарськими, транспортними та будівельними роботами. Обчислюють фактичну собівартість умовного еталонного гектара виконаних робіт тракторами на транспортних роботах і списують виявлені калькуляційні різниці.

2. розподіляють між окремими об′єктами обліку витрат з утримання необоротних активів, внаслідок чого закривають аналітичні рахунки до рахунка 91 «Загальновиробничі витрати» (витрати на утримання грунтообробних машин, технічних засобів для збирання врожаю, машин для внесення в грунт добрив, приміщень для зберігання продукції та ін.).

3. визначають собівартість виконаних робіт допоміжних виробництв (живою тягловою силою) і списують виявлені відхилення.

4. розподіляють залальні витрати: на зрошення земель, включаючи витрати на утримання меліоративних споруд, на вапнування та гіпсування грунтів та на утримання полезахисних смуг.

5. списують частину витрат бджільництва на сільськогосподарські культури, що запилюються.

6. списують з витрат основного виробництва суми надзвичайних витрат (із залальних посівів).

7. розподіляють бригадні, фермерські, цехові та загальновиробничі витрати.

8. визначають собівартість продукції рослинництва та списують калькуляційні різниці.

9. визначають собівартість продукції підсобних промислових виробництв із переробки рослинницької продукції та списують калькуляційні різниці.

10. розподіляють витрати з утримання кормоцехів, кормокухонь.

11. визначають собівартість продукції тваринництва та списують калькуляційні різниці.

12. обчислюють собівартість живої маси молодняку тварин і тварин на відгодівлі та списують калькуляційні різниці.

13. визначають собівартість продукції підсобних виробництв із переробки тваринницької продукції та списують калькуляційні різниці.

14. визначають собівартість продукції інших промислових виробництв та списують калькуляційні різниці.

15. списують витрати з будівництва, закладки молодих багаторічних насаджень господарським способом та формування основного стада на збільшення чи зменшення вартості відповідних об′єктів основних засобів.

16. списують на рахунок 79 «Фінансові результати» витрати операційної (рахунки 90, 92, 93, 94), фінансової (рахунки 95 і 96), інвестиційної діяльності (рахунок 97) та надзвичайні витрати (рахунок 99).

17. списують на рахунок 79 «Фінансові результати» доходи операційної (рахунки 70, 71), фінансової (рахунки 72, 73), інвестиційної діяльності (рахунок 74) та надзвичайні доходи (рахунок 75).

18. відображають нараховану суму податку на прибуток у бухгалтерському обліку (підприємства, що сплачують фіксований сількогодарський податок, цю операцію не відображають).

19. відносять сальдо рахунка 79 «Фінансові результати» при його закритті рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Дата добавления: 2015-07-12