Объект налогообложения.

Ст. 182 НК РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами.

К ним относятся:

· Операции по реализации на территории РФ налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров.

· Операции по получению и оприходованию подакцизной продукции.

· Отдельные виды передачи подакцизных товаров, в том числе на давальческой основе.

· Операции по перемещению подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

Согласно данной статье, реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.

Объектом налогообложения акцизами признаются некоторые операции по передаче на территории РФ произведенных подакцизных товаров:

· Товары, произведенные из давальческого сырья собственником указанного сырья, либо другими лицами.

· Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров.

· Передача лица произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

· Передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе.

· Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставной капитал организации, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества.

· Передача на территории РФ организациями произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделении его доли из имущества, находящегося в общей собственности или в разделе такого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 182 НК РФ объект возникает и в случае реализации экономическими субъектами конфискованных, бесхозных или подлежащих обращению в государственную или муниципальную собственность подакцизных товаров.

Под налогообложение попадает передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров в уставной капитал, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества.

Объектом налогообложения является также импорт подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Особенностью возникновения объекта при производстве подакцизной продукции является то, что согласно п. 3 ст. 182 НК РФ в целях исчисления акцизов, к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания) в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена повышенная ставка акциза, нежели на товары, использованные в качестве сырья.

В особую группу операций, вызывающих объект налогообложения можно выделить операции получения подакцизной продукции. При этом объект возникает лишь при оприходовании такой продукции, как денатурированный этиловый спирт и прямогонный бензин.

Под оприходованием понимается принятие к учету в качестве готовой продукции, произведенной из собственного сырья и материалов.

Кроме того для факта возникновения объекта обязательным условием является наличие соответствующего свидетельства. Предприятия получают свидетельства на добровольной основе. Эти свидетельства не являются документом, разрешающим или запрещающим осуществлять перечисленные в них виды деятельности и не заменяют собой соответствующую лицензию на производство денатурата или не спиртосодержащей продукции. Таким образом, свидетельство – документ, непосредственно связанный с исчислением акциза на денатурированный спирт.

Свидетельства выдаются организациям при соблюдении требований, перечисленных в п.4 ст. 179 НК РФ. Условия предоставления свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином имеют некоторые отличительные особенности.

Они выдаются организациям и ИП, осуществляющим следующие виды деятельности:

· Производство прямогонного бензина.

· Производство продукции нефтехимии, где используется данный бензин.

Для получения данного свидетельства необходимо, чтобы у заявителя имелись мощности по производству указанного вида товаров.

Данные мощности могут принадлежать организации-заявителю на праве собственности, на праве владения или пользования.

Ряд операций с подакцизной продукцией подлежит освобождению от налогообложения. К таким операциям в соответствии со ст. 183 НК РФ относятся:

· Реализация подакцизных товаров на экспорт.

· Передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров между подразделениями одной организации.

· Первичная реализация конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

· На промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов.

· Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

· Согласно п.2 ст. 184 НК РФ налогоплательщику предоставляется освобождение от уплаты акциза при совершении экспортных операций.

· Вывоз подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта.

· Ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

В обоих случаях для получения освобождения от уплаты акцизов требуется предоставить в налоговый орган поручительство банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковскую гарантию.

Кроме того, в установленный срок документы, подтверждающие факт экспорта. Для подтверждения факта экспорта в налоговый орган налогоплательщик в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров представляет следующие документы (п.7 ст. 198 НК РФ):

1. Контракт налогоплательщика с контрактом на поставку подакцизных товаров.

2. Платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации на счет налогоплательщика обязательно в российском банке.

3. Грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметками таможенного органа.

4. Копии транспортных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории РФ.

Дата добавления: 2015-07-11