Позиция покупателя при оформлении счета-фактуры в условных единицах

В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычеты производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Иными словами, основными условиями применения налогового вычета по НДС являются наличие счета-фактуры, первичных документов и оприходование приобретенных товаров (работ, услуг).

Согласно письмам Минфина России от 02.04.2009 N 03-07-09/18, от 13.06.2007 N 03-07-11/160 суммы НДС, предъявленные поставщиками принятых на учет товаров, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором от поставщиков получен счет-фактура.

То есть, по общему правилу возмещение НДС происходит в периоде получения счета-фактуры.

При этом корректировки налогового вычета по НДС на момент оплаты товаров с учетом изменившегося курса условной денежной единицы и, соответственно, "привязанной" к ней стоимости товаров Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Определенное правило установлено только в абз. 4 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ: при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Однако, ФНС России в письме от 24.08.2009 N 3-1-07/674 указывает, что при выставлении счетов-фактур, составленных в рублях по курсу, действующему на дату отгрузки, не совпадающему с курсом, установленным Банком России на дату осуществления платежа (по договорам, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте), налоговые вычеты производятся после внесения соответствующих исправлений в счета-фактуры.

В случае если покупатель до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок, то он обязан внести в книгу покупок соответствующие изменения, связанные с аннулированием записи по счетам-фактурам, зарегистрированным в книге покупок до внесения в них исправлений.

Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Таким образом, налогоплательщик-покупатель после внесения изменений в книгу покупок в порядке, указанном выше, обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в который были внесены изменения в книгу покупок.

То есть, по мнению ФНС России, при изменении курса условной единицы на дату оплаты (не имеет значения, в сторону увеличения или уменьшения) надо аннулировать в книге покупок запись о счете-фактуре, зарегистрированном до внесения в него исправлений. Право на вычет в данном случае возникает у покупателя только после внесения продавцом исправлений в счет-фактуру.

Согласно приведенной позиции ФНС России при снижении курса условной единицы на дату оплаты и уменьшении стоимости товаров и НДС покупатель, применивший налоговый вычет на основании неисправленного счета-фактуры, должен скорректировать налоговую базу в периоде его использования и представить уточненную налоговую декларацию в порядке, предусмотренном ст. 81 Налогового кодекса РФ (и уплатить соответствующую сумму НДС, а также пени в бюджет).

По нашему мнению, данная позиция ФНС России не может быть признана обоснованной.

Фактически на покупателя, правомерно применившего налоговый вычет с соблюдением всех установленных п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ условий в периоде получения счета-фактуры, ФНС России возлагает обязанность восстановить НДС при получении исправленного счета-фактуры.

Случаи восстановления НДС предусмотрены в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, и перечень таких случаев является исчерпывающим. Обязанности восстановить НДС при перечислении оплаты за товары (работы, услуги) в сумме, отличной от первоначальной в связи с изменением курса условной денежной единицы, в указанной норме не предусмотрено.

Дата добавления: 2015-07-11