Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АрхитектураБиологияГеографияДругоеИностранные языки
ИнформатикаИсторияКультураЛитератураМатематика
МедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогика
ПолитикаПравоПрограммированиеПсихологияРелигия
СоциологияСпортСтроительствоФизикаФилософия
ФинансыХимияЭкологияЭкономикаЭлектроника

Особенности налогообложения при реорганизации организаций

Порядок и сроки сдачи налоговой декларации | Налоговые вычеты | Особенности исчисления и уплаты НДС паевыми инвестиционными фондами | Объект налогообложения, налоговая база | Сроки уплаты налога | Объект налогообложения, налоговая база | Применение налоговой ставки 0 процентов | Экспорт осуществляется непосредственно налогоплательщиком | Экспорт осуществляется через комиссионера, поверенного или агента | Экспорт осуществляется в счет погашения задолженности или предоставления кредитов Российской Федерации и бывшего СССР |


Читайте также:
  1. I.I. Предмет фразеологии. Виды и признаки фразеологизмов. Особенности перевода фразеологизмов.
  2. Iужно обратить внимание на двойственную природу предлагае­IbIX обстоятельств в искусстве эстрады вообще, и в конферансе в особенности.
  3. VI. Особенности проведения вступительных испытаний для граждан с ограниченными возможностями здоровья
  4. XI. Особенности перевозки некоторых категорий багажа
  5. XI. Особенности приема на факультет среднего профессионального образования
  6. А. Психолого-педагогические особенности и специфика воспитания детей МЛАДШЕГО ШКОЛЬНОГО возраста.
  7. Ассортимент и особенности продвижения выездных туров

 

Особенности налогообложения при реорганизации организаций установлены ст. 162.1 Налогового кодекса РФ.

В целях толкования указанной нормы ее условно можно разделить на две части: пункты 1-5 данной статьи - устанавливают порядок налогообложения в конкретных ситуациях; пункты 6-11 - носят вспомогательный характер, поскольку закрепляют специальные термины, либо уточняют порядок применения иных статей гл. 21 Налогового кодекса РФ при совершении операций по реорганизации.

Пункт 1 и 2 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок налогообложения аванса, переходящего при реорганизации в форме выделения.

Так, если организация до момента реорганизации в форме выделения уплатила НДС с аванса предназначенного в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), то в случае перевода долга по этим поставкам на правопреемника указанная организация возмещает уплаченные ранее суммы НДС с этих авансов, а правопреемник уплачивает их в бюджет.

Иными словами организация-1 получила аванс и заплатила НДС, но товар не отгрузила. Отгрузку данного товара будет осуществлять новая организация-2 (правопреемник). При этом организация-1 возмещает уплаченные суммы НДС, а организация-2 (правопреемник) перечисляет эти же суммы НДС в бюджет.

Дата возмещения НДС организацией-1 установлена в абз. 2 п. 1 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ, то есть после перевода долга. Поскольку перевод долга при реорганизации осуществляется в рамках универсального правопреемства, то датой такого перевода долга согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ является дата регистрации вновь возникших юридических лиц (правопреемников). Дата уплаты организацией-2 (правопреемником) НДС в бюджет напрямую не определена. Однако, исходя из принципа двусторонности НДС, по нашему мнению, его необходимо уплачивать в том же периоде, в котором происходит его возмещение у организации-1. При этом следует отметить, что формулировка, предусмотренная в абз. 2 п. 1 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ "вычеты производятся после перевода долга" является не совсем удачной, поскольку не устанавливают точной даты совершения операции. По нашему мнению, было бы логичнее осуществлять зачет по НДС организацией-1 и начислять НДС организацией-2 (правопреемником) в первом налоговом периоде организации-2 (правопреемника).

При этом зачет НДС с аванса, уплаченного организацией-2 (правопреемником) по полученному в порядке перевода долга обязательству при реорганизации согласно п. 4 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ будет осуществляться после реализации товаров (работ, услуг).

Пункт 3 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок налогообложения аванса, переходящего при реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования.

Так, если организация до момента реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования уплатила НДС с аванса предназначенного в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), то возмещение будет осуществлять правопреемник после реализации товаров (работ, услуг), по которым ранее реорганизованной организацией был получен аванс (п. 4 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ).

Пункт 5 ст. 162.2 Налогового кодекса РФ предусматривает право правопреемника на зачет сумм НДС, которые не были возмещены реорганизованной организацией, за исключением случаев, указанных в п.п. 1-4 ст. 162.1 НК РФ.

Пунктом 9.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае реорганизации организации правопреемник (правопреемники) представляет (представляют) в налоговый орган по месту налогового учета документы, в том числе с реквизитами реорганизованной (реорганизуемой) организации, предусмотренные настоящей статьей в отношении операций по реализации указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ товаров (работ, услуг), которые были осуществлены реорганизованной (реорганизуемой) организацией, если на момент завершения реорганизации право на применение налоговой ставки 0 процентов по таким операциям не подтверждено.

 


Дата добавления: 2015-07-11; просмотров: 87 | Нарушение авторских прав


<== предыдущая страница | следующая страница ==>
Сроки уплаты налога| Особенности исчисления и уплаты НДС посредниками

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.006 сек.)