Передача медицинских товаров и медицинской техники в лизинг

Налоговый кодекс РФ прямо не разъясняет, применяется ли льгота по НДС при передаче медицинских товаров и медицинской техники в лизинг.

По данному вопросу есть две точки зрения.

По мнению налоговых органов, передача медицинских товаров в лизинг облагается НДС.

Так, из писем УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2005 N 19-11/65367, от 05.05.2003 N 24-11/23881, от 27.08.2002 N 24-11/39510 следует, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках одного договора лизинга, поэтому оснований разделять его на плату за пользование имуществом и выкупной платеж нет. Следовательно, НДС облагается вся сумма, получаемая лизингодателем за переданную в лизинг медицинскую технику.

Кроме того, ст. 149 НК РФ не предусмотрено освобождение операций по передаче в лизинг медицинской техники.

В соответствии со второй точкой зрения НДС облагается только плата за пользование имуществом, переданным в лизинг. Выкупная цена имущества, переданного в лизинг, НДС не облагается, так как при этом происходит реализация, а она в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождена от НДС. Однако для этого выкупная цена медицинской техники должна быть указана в договоре отдельно и не включаться в сумму договора лизинга (лизинговых платежей).

2. Медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

При этом ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. Поскольку не указано, из какого именно бюджета данные услуги финансируются, следует понимать, что финансирование может быть предусмотрено федеральным, областным, городским бюджетами.

При этом к медицинским услугам относятся:

- услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

- услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

Данный перечень установлен постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 г. N 132 "Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".

- услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

- услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

- услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

- услуги патологоанатомические;

- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

Подпункт 2 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождает от обложения НДС медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями (учреждениями) и частными врачами.

Следовательно, для получения освобождения от НДС достаточно факта наличия соответствующей лицензии и оказания услуг.

Так, Минфин РФ в письме от 07.05.2003 N 04-02-05/2/21 указал, что медицинские услуги, оказываемые некоммерческим негосударственным образовательным учреждением (при наличии соответствующей лицензии), облагать НДС не надо.

В письме УМНС РФ по г. Москве от 24.12.2003 N 24-11/71239 сказано, что льготой вправе пользоваться, в том числе, медицинские пункты (подразделения), состоящие на балансе немедицинских организаций, если у организации есть соответствующий код ОКОНХ (ОКВЭД) и лицензия на осуществление медицинской деятельности.

Предрейсовые (послерейсовые) медицинские осмотры (освидетельствования)

Из положений НК РФ и Постановление Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 не ясно, освобождаются ли от налогообложения НДС предрейсовые (послерейсовые), предполетные (послеполетные) медицинские осмотры.

Разъяснения официальных органов по данному вопросу отсутствуют.

Согласно Приказа Минздравсоцразвития России от 10.05.2007 N 323 с 1 июля 2007 г. медосмотры (предрейсовые, послерейсовые, предполетные и послеполетные) отнесены к работам (услугам), выполняемым при осуществлении доврачебной медицинской помощи. Такая помощь поименована в Перечне медицинских услуг, освобожденных от НДС, поименована. Следовательно, данные медосмотры подлежат освобождению от уплаты НДС.

Существуют судебные решения, в которых сделан вывод, что проведение предрейсовых (послерейсовых) медицинских осмотров не облагается НДС.

Так, например, ФАС ВСО в постановлении от 08.05.2007 N А19-25411/06-56-Ф02-2681/07 указал, что налогоплательщик, проводивший предрейсовые медицинские осмотры водителей транспортных средств, правомерно воспользовался льготой, предусмотренной пп. 2 п. 2. ст. 149 НК РФ, поскольку предрейсовые медицинские осмотры направлены на оказание населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи.

Аналогичный вывод следует из постановления ФАС СЗО от 21.11.2006 N А05-6570/2006-26.

3. Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты.

Данная льгота предоставляется при соблюдении следующих условий:

- льгота оказана государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

- необходимость ухода подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения.

Под государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты, оказывающими услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения, понимаются организации, созданные в установленном порядке для осуществления функций некоммерческого характера и финансируемые из бюджета полностью или частично.

При оказании услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми иными организациями, а также индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.

4. Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

Согласно ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 8-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" деятельность по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках не относится к видам деятельности, подлежащим лицензированию.

В то же время Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" предусматривает лицензирование деятельности по дополнительному образованию.

Следовательно, если организация оказывает услуги по дополнительному образованию несовершеннолетних, право на льготу она имеет только при наличии соответствующей лицензии. При проведении занятий в кружках и секциях льгота по НДС предоставляется и при отсутствии лицензии.

Так, ФАС ЗСО в постановлении от 23.04.2007 N Ф04-2376/2007(33537-А75-25) указал, что действующее законодательство не предусматривает лицензирования деятельности по проведению с несовершеннолетними детьми занятий в кружках и секциях. Поэтому организация, проводящая такие занятия без лицензии, вправе не облагать их стоимость НДС. Аналогичный вывод следует из постановления ФАС УО от 17.01.2007 N Ф09-11847/06-С2.

Содержание детей в дошкольных учреждениях

Вопрос о том, обязательно ли наличие лицензии для применения льготы в отношении деятельности по содержанию детей в дошкольных учреждениях, является спорным.

Существует точка зрения, согласно которой содержание детей в дошкольных учреждениях не лицензируется, а сами детские сады не входят в систему образовательных учреждений. Поэтому для применения льготы по НДС лицензия не нужна.

ФАС УО в постановлении от 17.09.2007 г. N Ф09-7458/07-С2 указал, что содержание детей в государственном или муниципальном дошкольном образовательном учреждении, осуществляемое на платной основе и не подлежащее лицензированию, не следует смешивать с дошкольным образованием, носящим бесплатный характер и подлежащим лицензированию. Дошкольное образование и содержание детей в детском дошкольном учреждении являются различными и самостоятельными видами деятельности дошкольного учреждения. Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях не являются образовательными, поэтому лицензированию не подлежат. Следовательно, в данном случае освобождение от НДС не зависит от наличия лицензии.

Аналогичные выводы содержат постановления ФАС ВСО от 20.12.2007 N А33-12133/06-Ф02-9174/07, ФАС МО от 31.10.2006 N КА-А40/10437-06, ФАС УО от 22.10.2007 N Ф09-8560/07-С2.

В соответствии со второй точкой зрения для применения льготы в отношении деятельности по содержанию детей в дошкольных учреждениях лицензия обязательна.

Так, ФАС ЗСО в постановлении от 23.03.2005 N Ф04-1359/2005(9541-А27-6) указал, что содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях неразрывно связано с образовательной деятельностью, подлежащей лицензированию. Поэтому льгота по НДС может применяться, только если у детского сада есть лицензия.

5. Продукты питания, непосредственно произведенные студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемые ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенные организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

Перечень организаций, имеющих право на льготу, приведенный в указанной норме, является исчерпывающим. Следовательно, организации, прямо не названные в этом списке, права на льготу не имеют. Так, например, не имею права на льготу столовая муниципальной санаторно-курортной организации, которая по своему статусу является лечебно-профилактической, а не медицинской организацией, комбинат общественного питания, который организует питание детей в летнем оздоровительном лагере и т.п. (Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года").

Кроме того, льгота действует лишь в отношении тех организаций, которые полностью или частично финансируются из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.

В связи с чем, например, операции по реализации продуктов питания, которые осуществляет некоммерческое негосударственное образовательное учреждение, финансируемое за счет средств родителей учащихся, под льготу не подпадают (письмо Минфина РФ от 07.05.2003 N 04-02-05/2/21).

Дата добавления: 2015-07-11