Начиная с 2008 г. производится восстановление НДС в сумме 360 000 руб. ежегодно, так как общество больше не платит НДС.

Статьей 171 НК РФ предусмотрены две ситуации, когда НДС по объектам недвижимости и построенным основным средст­вам восстанавливать не нужно:

• объект находится в эксплуатации не менее 15 лет;

• объект является полностью с амортизированным.

В января 2008 г. ЗАО «Пончик» решило перейти на упрощенную систему налогообложения. До этого перехода общество уплачивало НДС по всей реализации и не имело операций, не облагаемых НДС.

Но балансе у ЗАО находится полностью с амортизированный объект основных средств, построенный хозяйственным способом в 2000 г.

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, по атому объекту не производится.

НУЛЕВАЯ СТАВКА НДС. ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ

Экспорт. Общие положения

Под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы Российской Федерации без обя­зательства об обратном ввозе. Экспорт облагается НДС по ставке 0%. Однако нельзя утверждать, что экспорт освобож­ден от НДС.

Как указывалось в предыдущем разделе, «входящий» НДС по ресурсам, использованным для операций, не облагаемых НДС, не подлежит вычету, а включается в расходы. Это происходит потому, что «исходящего» НДС по этим операциям просто нет, ведь они не облагаются НДС (освобождаются от налога).

Что касается экспорта, то здесь возникает объект налогооб­ложения - стоимость экспортируемых товаров. Правда, затем эта сумма умножается на ставку 0% и таким образом стано­вится нулевой. Однако само наличие налоговой базы и «ис­ходящего» НДС (пусть и нулевого) позволяет предъявить к вычету «входящий» НДС по экспортируемым товарам.

Нулевая ставка НДС предполагает особые правила для исчис­ления «исходящего» и «входящего» НДС, которые существен­но отличаются от правил для внутренней реализации, рас­смотренных в предыдущих разделах, а именно:

• «исходящий» НДС по экспорту возникает в момент под­тверждения или неподтверждения экспорта (а не в мо­мент отгрузки или оплаты, как по обычным операциям);

• «входящий» НДС по экспорту не может быть предъяв­лен к вычету до подтверждения либо неподтверждения экспорта.

При этом также должны соблюдаться общие правила для вы­чета «входящего» НДС (см. п. 3.5.2).

3.8.2. Исчисление «исходящего» НДС по экспортным операциям

Момент возникновения «исходящего» НДС по экспортным операциям не совпадает с моментом отгрузки или моментом оплаты, а определяется по специальным правилам (п. 9 ст. 167 НК РФ). Этот налог возникает на наиболее раннюю из указанных ниже дат:

• последний день квартала (а с 1 января 2008 г.), в котором собран пакет документов, подтверждающих экспорт (так называемый подтвержденный экспорт), либо

• 181-й день с даты экспорта (при этом база для исчисле­ния НДС определяется «задним числом» на дату экс­порта) (так называемый неподтвержденный экспорт).

Вышеуказанный пункт означает, что:

• экспорт считается подтвержденным и будет облагаться по ставке 0% в последний день квартала (с 1 января 2008 г.), в котором был подан полный пакет подтвер­ждающих документов. Это должно произойти в течение 180 дней с даты экспорта;

• экспорт считается неподтвержденным, если пакет доку­ментов не представлен в течение 180 дней с даты экс­порта. Обязательство начислить НДС по неподтвержден­ному экспорту возникает на 181-й день с даты экспорта.

База для расчета НДС определяется «задним числом» по курсу, действовавшему на дату экспортной отгрузки. Однако, если оп­лата экспортных товаров производилась после этой даты, то выручку необходимо будет пересчитать в рубли на дату их оплаты (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Компания «Руслее» экспортирует древесину по контракту с немецкой компанией.

Дата добавления: 2015-07-11