Аудит операций по валютным счетам в банке.

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств аудируемого лица в иностранных валютах на счете 52 ведется в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета 1 «Валютные счета внутри страны» и 2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

С 18 июня 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В законе определен перечень вопросов, по которым Правительство Российской Федерации и Банк России могут принимать нормативные акты по регулированию валютных операций. Кроме того, впервые в российском валютном законодательстве появилось правило, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов. При проверке необходимо учитывать действующий порядок и норматив обязательной продажи валютной выручки.

В связи с тем что учет валютных операций ведется в национальной валюте, появляется необходимость пересчета конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций. Правила бухгалтерского учета валютных операций регламентированы отдельными нормативными актами:

Федеральным законом от 23.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.);

Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России.

Помимо перечисленных существуют и другие документы по конкретным вопросам организации и учета валютных операций.

Для ведения бухгалтерского учета валютных операций особое значение имеет ПБУ 3/2006, которое устанавливает особенности учета и отражения в бухгалтерской отчетности валютных операций.

В качестве приложения к ПБУ 3/2006 представлен Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.

В соответствии с Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле», все валютные операции в зависимости от объекта подразделяются на следующие группы:

- операции с иностранной валютой;

- операции с ценными бумагами в иностранной валюте;

- операции с драгоценными металлами;

- операции с природными драгоценными камнями и жемчугом;

- операции с валютой Российской Федерации (из числа рублевых операций к категории валютных относятся исключительно расчеты между резидентами и нерезидентами независимо от места их совершения).

При проведении аудиторской проверки операций с денежными средствами в иностранной валюте необходимо проверить:

- законность открытия счетов;

- соответствие данных об остатках по счетам данным в финансовой отчетности;

- правильность отражения операций по покупке и продаже валюты;

- правильность отражения операций по обязательной продаже валюты;

- правильность отражения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете;

- правильность и законность операций с наличной валютой; обоснованность переводов валютных средств; правильность отражения кредитов и займов в иностранной валюте;

- правильность операций по расчетам с акционерами и участниками-нерезидентами в иностранной валюте.

Таким образом, аудитору необходимо подтвердить достоверность информации о движении валютных средств аудируемого лица, отраженной в системе бухгалтерского учета, и правомочность совершенных им операций с иностранными валютами — экспортно-импортных операций и операций по покупке и продаже валюты. Как уже отмечалось, необходимо убедиться в правильности расчета и учета курсовых и суммовых разниц, подтвердить пправильность формирования налоговой базы в отношении курсовых и суммовых разниц, а также расходов, связанных с покупкой иностранной валюты по курсу выше курса Банка России.

Основные типы аудиторских процедур — инспектирование, пересчет, запрос, подтверждение.

Вопросы для самопроверки

1. Кем осуществляется аудит внешнеэкономической деятельности?

2. Сформулируйте цель аудита внешнеэкономической деятельности?

3. Назовите задачи аудита внешнеэкономической деятельности?

4. Назовите нормативно – правовые документы, регламентирующие проведение аудита операций на валютном счете?

5. Дайте определение курсовой разницы?

6. Каков порядок проверки достоверности информации о движении валютных средств аудируемого лица?

7. Каким документом определены права и обязанности аудиторов?

8. Какова последовательность действий аудитора при проведении аудиторской проверки операций с денежными средствами в иностранной валюте?

9. Назовите основные типы аудиторских процедур и дайте их характеристику?

10. Перечислите права и обязанности аудируемых лиц при аудите операций с наличной валютой?

Список литературы

Дата добавления: 2015-10-21