Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Учетная политика как инструмент регулирования налоговых платежей

Читайте также:
  1. I. Проблемы мирного урегулирования после окончания войны
  2. II. Политика властей британского мандата в 1920-1930-е гг.
  3. II. Социально-экономическая политика И. Ганди в первой половине 1970-х гг.
  4. II. Учетная картотека
  5. III. Перспективы урегулирования
  6. III. Социально-экономическая политика М. Кемаля
  7. III. Экономическая политика Реза-шаха

 

Концептуальная важность положений учетной политики предприятия предполагает рассмотрение этого вопроса в отдельном параграфе главы о налоговом планировании на уровне хозяйствующего субъекта. До 1 января 1999 г. основы формирования и реализации учетной политики предприятия были изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94, утвержденном Министерством финансов РФ 28 июля 1994 г. № 100. Приказ Министерства финансов от 9 декабря 1998 г. № 60н признал это положение утратившим силу. Этим же приказом с 1 января 1999 г. было утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»ПБУ 1/98. В Положении под термином «учетная политика организации понимается «выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности». Таким образом, приказ по учетной политике – второй по важности (после учредительных документов) документ на любом предприятии.

Можно выделить следующие основные параметры, влияющие на финансовые результаты в рамках учетной политики:

• норматив отнесения актива к основным средствам;

• порядок начисления амортизации по основным средствам;

• оценка материально-производственных запасов при принятии к учету;

• оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии;

• норматив отнесения актива к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП);

• метод начисления износа по МБП;

• применение различных методов оценки производственных запасов;

• определение нематериальных активов и порядок их амортизации;

• метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции;

• порядок создания производственных резервов;

• резервные фонды.

Следует, однако, учитывать, что для целей налогового планирования применимы не все положения бухгалтерского законодательства. Необходимо различать бухгалтерский и налоговый учет. Так, в соответствии с пп. «х» п. 2 «Положения о составе затрат» [15], амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов производятся по нормам, утвержденным в установленном порядке. Единственные нормы, которые «утверждены в установленном порядке», – нормы амортизационных отчислений, приведенные в Постановлении Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072. Поэтому для целей налогового учета пока используются не нормы ПБУ 6, а нормы Постановления СМ СССР. Этот вопрос должен быть решен с принятием II части НК.

Учетная политика является мощным инструментом формирования затрат. В зависимости от целей и стратегий фирмы учетная политика может быть активно использована для получения того или иного финансового результата. При этом в зависимости от отраслевых, производственных и прочих особенностей достаточно делать акцент не на всех, а на наиболее значимых ее параметрах. Экономически грамотное использование учетной политики позволяет привлечь в оборот дополнительные средства; снизить различные коммерческие риски; показать с наилучшей стороны финансовые результаты в отчетах акционерам, кредиторам, поставщикам, потенциальным инвесторам.

 

Особенности налогового планирования в закрытых административно-территориальных образованиях и свободных экономических зонах

 

Свою специфику имеет налоговое планирование на предприятиях, расположенных в закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО) и свободных экономических зонах (СЭЗ). Правовой статус ЗАТО регулируется принятым в 1992 г. Законом РФ, в соответствии с которым «закрытым административно-территориальным образованием признается имеющее органы местного самоуправления территориальное образование, в пределах которого расположены промышленные предприятия по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, переработке радиоактивных и других материалов, военные и иные объекты (далее – предприятия и (или) объекты), для которых устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включающий специальные условия проживания граждан» [8].

Изменениями, внесенными Федеральным законом от 02.04.99 г. №67-ФЗ, установлено, что дополнительные льготы по налогам и сборам предоставляются соответствующими органами местного самоуправления организациям, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налоговых органах ЗАТО, в соответствии с настоящим Законом. Право на получение указанных льгот имеют организации, имеющие не менее 90 % основных средств и осуществляющие не менее 70 % своей деятельности на территориях соответствующих ЗАТО (в том числе не менее 70 % среднесписочной численности работников таких организаций должны составлять лица, постоянно проживающие на территории соответствующего ЗАТО, и не менее 70 % фонда оплаты труда должно выплачиваться работникам, постоянно проживающим на его территории).

Специальный закон о свободных экономических зонах отсутствует. При образовании каждой СЭЗ принимается конкретный нормативный акт. Так, например, ст. 10 Закона РФ «Об особой экономической зоне в Калининградской области» предусматривает, что российским и иностранным инвесторам и предпринимателям предоставляются налоговые льготы в соответствии с налоговым законодательством РФ и законодательством Калининградской области.

В России продолжает расти число территорий, предоставляющих разнообразные налоговые льготы, – Калмыкия, Ингушетия, регионы Алтая (их три: СЭЗ «Алтай», ЭЭР «Алтай» и г. Барнаул – пункт регистрации краевого масштаба).

Режим льготной зоны в Калмыкии действует с 1994 г. (одна из старейших в РФ льготных территорий). Руководство зоны подчеркивает полное соответствие нормативной базы законодательству РФ. Регулирование функционирования льготных фирм в Калмыкии осуществляется в соответствии с Законом Республики «О предоставлении налоговых льгот отдельной категории налогоплательщиков» [5]. Этот закон определяет, что организации, направляющие собственные финансовые средства на программы социально-экономического развития Калмыкии, и не использующие ее сырьевые и природные ресурсы, освобождаются от уплаты налога на прибыль, зачисляемого в бюджет республики и местные бюджеты, налога на имущество, сбора на нужды образовательных учреждений, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налога с владельцев транспортных средств, налога на приобретение автотранспортных средств, а также налога на совокупный доход (валовой выручки) для субъектов малого предпринимательства в части, зачисляемой в республиканский и местные бюджеты. В соответствии с указанным законом, организации, пользующиеся налоговыми льготами, уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог по ставке, установленной Федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год и Законом Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации»в размере 1,25 % с зачислением в Федеральный дорожный фонд РФ по ставке 0,5 % и в Территориальный дорожный фонд Республики Калмыкия – по ставке 0,75 %. Органы исполнительной власти в районах и городе Элисте вправе принять решение об освобождении организаций, пользующихся налоговыми льготами в соответствии с настоящим законом, от уплаты местных налогов и сборов.

Условием освобождения организаций от уплаты налогов и сборов, указанных выше, является направление организацией на программы социально-экономического развития Республики Калмыкия ежеквартально суммы, эквивалентной не менее 1250 ЭКЮ по курсу ЦБР на дату оплаты. Организации, пользующиеся налоговыми льготами в соответствии с данным Законом, должны иметь постоянно действующий исполнительный орган (дирекцию) по месту регистрации организации на территории Республики Калмыкия. В составе Совета директоров, постоянно действующего исполнительного органа (дирекции), должно быть физическое лицо, постоянно проживающее в Республике Калмыкия, либо юридическое лицо, зарегистрированное в Республике Калмыкия, в лице своего представителя. Уплата федеральных налогов и сборов производится в порядке, определенном федеральными законодательными и иными нормативными актами.

Существование льготных компаний в Ингушетии закреплено в 1996 г. Федеральным законом «О Центре международного бизнеса "Ингушетия"» [9]. В соответствии с ним в Центре международного бизнеса в столице республики городе Назрани регистрируются компании с особым льготным и международным статусом. Среди всех российских регионов «компании международного бизнеса» Ингушетия в наибольшей степени напоминает классический оффшор. Ингушские компании международного бизнеса полностью экстерриториальны, т. е. являются нерезидентными в общепринятом смысле этого слова. Их центр управления и контроля, а также место фактического ведения бизнеса должны находиться за пределами не только Ингушетии, но и всей России. Собственниками такой компании могут быть только нерезиденты России (черты классической оффшорной фирмы).

Свободная экономическая зона «Алтай» была создана в 1991 г. [16]. Наряду с Калмыкией свободная экономическая зона «Алтай»относится к числу наиболее перспективных льготных юрисдикции России. Регистрация фирм в СЭЗ «Горный Алтай» происходит на основе закона Алтайского края «О свободной экономической зоне "Алтай"» (1997 г.). Создание СЭЗ было поддержано на федеральном уровне. Правительственные постановления закрепили льготный статус СЭЗ и полномочия администрации по управлению льготной зоной. Льготные фирмы регистрируются также алтайской краевой администрацией в г. Барнауле. Предприятия СЭЗ освобождены от местной составляющей налогов. Важная особенность этого района заключается в том, что зарегистрированным здесь компаниям предоставляются существенные льготы по НДС.

В свободной экономической зоне «Алтай» предоставляются следующие налоговые льготы: НДС снижен на 25 %, налог на прибыль – на 13 %, налог на пользователей автодорог – на 1,25 %.

При этом компания должна иметь счет в г. Барнауле, на котором находится сумма в размере 50 % уставного капитала. Функционирование компании обеспечивается региональными представительствами СЭЗ. Каждый клиент имеет своего куратора. Сдача квартальной и авансовой отчетности производится куратору компании. Администрация СЭЗ оказывает комплекс услуг по «сопровождению» компании, в который входит доставка почты, поступившей на ее юридический адрес, а также ряд методических услуг. Компания не обязательно должна функционировать в льготной зоне. Как и другие фирмы этого типа, она предназначена для деятельности в других регионах и за рубежом. Компания становится экономически эффективной, если налоги, перечисляемые в местные бюджеты, превышают $ 1000 [I].

Эколого -экономический регион «Алтай» – еще одна алтайская льготная экономическая зона, в которой созданы благоприятные налоговые условия для предпринимательской деятельности. Пункт 2 ст. 1 Закона Республики Алтай от 27 мая 1998 г. «О совершенствовании правовой и экономической основы функционирования эколого-экономического региона "Алтай"»определяет инвестиционную деятельность, под которой понимается:

а) ведение финансово-хозяйственной деятельности на территории Республики Алтай;

б) все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемые участниками ЭЭР «Алтай» в объекты предпринимательской деятельности на территории Республики Алтай в целях получения прибыли (дохода);

в) создание предприятий с иностранными инвестициями, а также филиалов иностранных юридических лиц на территории Республики Алтай;

г) приобретение предприятий, имущественных комплексов, зданий, сооружений, долей участия в предприятиях, паев, акций, облигаций, других ценных бумаг, а также иного имущества, которое в соответствии с действующим на территории Российской Федерации и Республики Алтай законодательством может принадлежать российским и иностранным инвесторам – участникам ЭЭР «Алтай»;

д) приобретение прав пользования землей и иными природными ресурсами;

е) приобретение иных имущественных прав;

ж) иная деятельность по осуществлению инвестиций, не запрещенная действующим законодательством.

Ст. 6 Закона от 27 мая 1998 г. устанавливает для участников ЭЭР «Алтай», осуществляющих инвестиционную деятельность в развитие экономики и социальной сферы Республики Алтай в соответствии с п. 2 ст. 1 Закона, следующие целевые налоговые льготы:

а) освобождение участников ЭЭР «Алтай» на пять лет от уплаты налога на прибыль (доход) и налога на добавленную стоимость в части, поступающей в бюджет Республики Алтай, от всех региональных налогов и сборов, местных налогов и сборов (по решению местных органов государственной власти), а также от налогов (сборов), служащих источником образования дорожных фондов, в части, подлежащей зачислению в территориальный дорожный фонд, кроме налога на пользователей автомобильных дорог и некоторых других сборов и налогов;

б) освобождение участников ЭЭР «Алтай» на десять лет от уплаты налога на прибыль (доход) и налога на добавленную стоимость в части, поступающей в бюджет Республики Алтай, от всех региональных налогов и сборов, местных налогов и сборов (по решению местных органов государственной власти), а также от налогов (сборов), служащих источником образования дорожных фондов, в части, подлежащей зачислению в территориальный дорожный фонд, кроме налога на пользователей автомобильных дорог и некоторых других налогов и сборов.

При этом участники ЭЭР «Алтай» осуществляют на территории Республики Алтай следующие виды деятельности:

• строительство и эксплуатация объектов энергетики, средств связи, аэропортов, автодорог, газопроводов, объектов социальной инфраструктуры, гостиниц и туристических комплексов;

• производство стройматериалов;

• производство и переработка промышленной и сельскохозяйственной продукции;

• производство продуктов питания и товаров народного потребления;

• производство и внедрение ресурсосберегающих и безотходных технологий;

• переработка лекарственного сырья и производство медицинских препаратов;

• восстановление экосистемы при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % выручки от реализации ими продукции (работ, услуг). В последующие пять лет эта категория участников ЭЭР «Алтай» уплачивает не более 50 % сумм, начисленных по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество юридических лиц, поступающих в бюджет Республики Алтай.

Для субъектов малого предпринимательства, отвечающих требованиям Закона Республики Алтай № 16-8 от 27.11.1996 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в Республике Алтай, являющихся участниками ЭЭР "Алтай"», устанавливается ставка единого налога в части, направляемой в федеральный бюджет [4]*.

* После изучения данного параграфа Вам необходимо ознакомиться также с гл. 26 и принятыми в качестве законов главами II части НК РФ, в частности, со статьей, регулирующей специальные налоговые режимы.

 

Контрольные вопросы

 

1. Определите понятие «налоговое планирование на предприятии».

2. Назовите его виды и этапы.

3. Перечислите методы налогового планирования.

4. Классифицируйте основные налоговые льготы.

5. Приведите особенности налогового планирования в ЗАТО и СЭЗ.

Список литературы

 

1. Бухгалтерский учет и налоговое планирование. 1998. № 7-8. С. 323-324.

2. Венгеров А. Б. Теория государства и права. – М.: Новый Юрист, 1998. – 624 с.

3. Джон Пеппер. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. - М.: ИНФРА-М, 1998. - XII, 228 с.

4. Закон Республики Алтай «О совершенствовании правовой и экономической основы функционирования эколого-экономического региона "Алтай"» (в ред. Законов Республики Алтай от 25.09.98 г. № 6-16, 11.03.99 г. № 10-17, 29.04.99 г. № 11-34, 03.09.99 г. № 13-57) // Ведомости Гос. Собрания – Эл Курултай Республики Алтай. 1998. № 4. С. 15.

5. Закон Республики Калмыкия от 28 января 1995 г. № 7-1-3 (в ред. Закона РК № 37-1-3 от 20.02.96 г., Закона РК № 81-1-3 от 08.08.97 г.. Закона РК.№ 122-1-3 от 02.08.98 г., Закона РК № 14-11-3 от 12.03.99 г.).

6. Закон РФ «О государственной поддержке малых предприятий»//Собрание законодательства РФ, 19.06.95 г., № 25, ст. 2343.

7. Закон РФ «Об упрощенной системе налогового учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 01.01.96 г., № 1, ст. 15.

8. Закон РФ от 14 июля 1992 г. №3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» (в ред. Федеральных законов от 28.11.96 г. № 144-ФЗ, от 31.07.98 г.№ 144-ФЗ; от 02.04.99 г. №67-ФЗ)//Российская газета, № 190,26.08.92г.

9. Закон РФ от 30.01.96 г. № 16-ФЗ.

10. Кожинов В. Я. Налоговое планирование. - М.: Федеративная Книготорговая Компания, 1998. - 256с.

11. Колосов Л. Ф. Система налогообложения и возможность использования льгот для снижения налоговых платежей//Экономика строительства.– 1995.–№ 11.– С.21-25.

12. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи. – М.: ИНФРА-М, 1996. -192с.

13. Налоги и налоговое право. –М.: «Аналитика-Пресс», 1998. – 608 с.

14. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (в ред. законов от 09.07.99 г. № 154-ФЗ и от 02.01.00 г. № 13-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 03.08.98 г., № 31, ст. 3824.

15. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

16. Постановление Совмина РСФСР от 07.06.91 г. № 314 (в ред. от 13.04.93 г.) «О первоочередных мерах по развитию свободной экономической зоны Алтайского края (СЭЗ «Алтай»)».

17. Сутырин С. Ф., Погорлецкий А. И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. Изд-во «Полиус», 1998. – 577 с.

18. Таранов П. С. Философия 45 поколений. – М.: 000 Фирма «Издательство ACT», 1998. - 656 с.

19. Уголовный кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства РФ, 17.06.96, № 25.CT.2954.

20. Фомина О. А. Зарубежный опыт налогового планирования // Налоговый вестник. – 1997. № 5.- С. 82-86.

 


Дата добавления: 2015-10-13; просмотров: 135 | Нарушение авторских прав


Читайте в этой же книге: Налоги и сборы, зачисляемые в другие целевые бюджетные фонды | Значение и структура социальных внебюджетных фондов | Пенсионный фонд Российской Федерации | Фона социального страхования Российской Федерации | Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации | Государственный фонд занятости населения Российской Федерации | VIII раздел. Управление налогообложением. Налоговое администрирование | Концептуальные положения организации налогового процесса | Региональная налоговая политика Санкт-Петербурга | Порядок расчета контингентов важнейших налогов |
<== предыдущая страница | следующая страница ==>
В консолидированный бюджет области на 2000 г.| Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.017 сек.)