Ставки, порядок и сроки уплаты налога на прибыль

К исчисленной с учетом льгот налогооблагаемой прибыли применяются установленные ставки налога на прибыль. Налог на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, рассчитывается по ставке 11 %. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, устанавливаются органами законодательной или исполнительной власти субъектов федерации. При этом предельная ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов федерации, не может превышать 19 %, а по прибыли, полученной от отдельных банковских, страховых и посреднических операций, соответственно 27 %. Таким образом, предельная ставка налога на прибыль предприятий составляет 30 %, а по банковской, страховой и посреднической деятельности – 38 %. Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

Сумма налога на прибыль определятся предприятиями самостоятельно на основании учета и отчетности.

Предприятия имеют право уплачивать налог на прибыль по одному из следующих вариантов.

1. Предприятия уплачивают налог на прибыль ежемесячно нарастающим итогом с начала года. При этом объектом налогообложения является фактическая прибыль за истекший месяц. В этом случае налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. Например, налог с фактически полученной в январе прибыли уплачивается не позднее 25 февраля, прибыли, полученной в январе-феврале – не позднее 25 марта, прибыли за январь-март – не позднее 25 апреля и т. д.

2. Второй вариант состоит в том, что в течение квартала все предприятия, за исключением малых, а также бюджетных организаций, производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли на квартал и установленной ставки налога. Уплата авансовых взносов производится не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли на квартал. По окончании квартала, полугодия, девяти месяцев и года предприятия исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога, а также с учетом ранее начисленных платежей. Суммы налога, исчисленные исходя из фактически полученной прибыли, вносятся предприятиями в доход бюджета по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год. Излишне внесенные суммы налога, выявленные при сравнении налога от фактической прибыли и авансовых платежей, засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику на основании его письменного заявления. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале ЦБ РФ. Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) производится по следующей формуле:

Ц

Д(В)=(ФН-АП)х4

где Д (В) – сумма дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета);

ФН – налог, рассчитанный исходя из фактически полученной прибыли;

АП – сумма авансовых платежей по налогу на прибыль;

Ц – ставка рефинансирования ЦБ РФ за соответствующий квартал.

Например, авансовые платежи, рассчитанные исходя их предполагаемой прибыли на первый квартал 2000 г., составили 3000 руб., а налог от фактически полученной прибыли за квартал - 3500 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ за I квартал 2000 г. принимается равной 45 % (в виду частого изменения ставок в целях налогообложения учитывается ставка ЦБ по состоянию на 15-е число второго месяца отчетного квартала).

В приведенном выше примере сумма дополнительных платежей составит 56,25 руб. [(3500 - 3000) • 45 %/4].

Порядок расчета налога от фактической прибыли рассмотрим на следующем примере.

Валовая прибыль предприятия составила в отчетном периоде 10 500 руб.

Дивиденды по акциям, принадлежащим предприятию, - 500 руб.

Таблица 5.4

Показатели	По данным плательщика	По данным налоговой инспекции
1. Валовая прибыль, всего
2. Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются: а) доходы, полученные в виде дивидендов по акциям и процентов по государственным ценным бумагам, принадлежащим предприятию б) доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях в) сумма разницы между выручкой и расходами, включая расходы на оплату труда, от услуг казино, и другого игорного бизнеса, видео-салопов, видео-показа, проката видео-, аудиокассет и записи на них г) прибыль от посреднических операций д) прибыль от страховой деятельности с) прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок ж) с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции	-   -   - - -   -
3. Сумма отчислений в резервный или другие аналогичные фонды (до 21.01.97)	.–
4. Льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не подлежащей налогообложению согласно п. 4.6 Инструкции
5. Льготы по налогу на прибыль согласно пп. 4.1, 4.3, 4.4, 4.5, 4.9 Инструкции (по специальным расчетам)

Таблица 5.4. (продолжение)

6. Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 - стр. 2 стр. 3 - стр. 4 - стр. 5).^
7. Ставка налога на прибыль, всего в % в том числе: а) в федеральный бюджет б) в бюджеты республик в составе РФ, бюджеты краев, областей, Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образовании в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов.	-
8. Сумма налога на прибыль, всего в том числе: а) в федеральный бюджет (стр. 6 • стр. 7«а»): 100 6) в бюджеты республик в составе РФ, бюджеты краев, областей, Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований (стр. 6 • стр. 7«б»): 100 в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. 6 • стр. 7«в»): 100	-
9. Сумма арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа)), подлежащая взносу в бюджет и исключаемая из налога на прибыль	-
10. Причитается в бюджет налога на прибыль, всего (стр. 8 - стр. 9): в том числе: а) в 4)едеральныи бюджет, 6) в бюджеты республик в составе РФ, бюджеты краев, областей, Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов	-
11. Начислено в бюджет налога на прибыль, всего в том числе: а) в федеральный бюджет б) в бюджеты республик в составе РФ, бюджеты краев, областей, i Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов	-
12.К доплате по сроку: а) в федеральный бюджет: б) в бюджеты республик в составе РФ, бюджеты краев, областей, Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов	-
13. К уменьшению: а) по федеральному бюджету б) по бюджетам республик в составе РФ, бюджетам краев, областей, Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований в) по бюджетам районов, городов, районов в городах, поселков,, сельских населенных пунктов	– -   -

Прибыль от отдельных видов деятельности, не облагаемая налогом, – 800 руб. Расходы, произведенные за счет чистой прибыли предприятия, исключаемые из налогооблагаемой прибыли, – 3200 руб.

Налогооблагаемая прибыль (налоговая база) при этом составит:

10500 - 500 - 800 - 3200 = 6000 руб.

Налог на прибыль, рассчитанный по ставке 30 %, составит 1800 руб. (6000 • 30 %), в том числе в федеральный бюджет РФ – 660 руб. (6000 • 11 %), в бюджет субъекта РФ-1140 руб. (6000-19%).

В течение предыдущего отчетного периода налог был уплачен в размере 1500 руб., в том числе в федеральный бюджет РФ – 550 руб., в бюджет субъекта РФ - 950 руб.

Авансовые платежи в текущем квартале составили 200 руб., в том числе в федеральный бюджет РФ – 73 руб., в бюджет субъекта РФ – 127 руб. Следовательно, по очередному сроку предприятие должно заплатить в федеральный бюджет 37 руб. (660 - 550 - 73), в бюджет субъекта РФ - 63 руб. (1140 - 950 - 127).

Расчет налога от фактической прибыли оформляется в виде таблицы 5.4.

Дата добавления: 2015-10-13