Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Учёт таможенных платежей при импорте товаров

Читайте также:
  1. В Санкт-Петербурге встретились руководители правоохранительных блоков таможенных служб России и Швеции
  2. Влияние показателей эффективности деятельности ЦБТ на показатели деятельности таможенных органов
  3. Добавьте к разнообразию товаров разнообразие стилей
  4. Крупным размером стратегически важных товаров, ресурсов и культурных ценностей в настоящей статье признается их стоимость, превышающая один миллион рублей.
  5. Место и роль ЦБТ в системе таможенных органов Российской Федерации
  6. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ
  7. Обязанности по уплате обязательных платежей

Правила таможенного оформления товаров определяются Таможенным кодексом РФ. Причем под товаром для целей таможенного контроля понимается любое перемещаемое через границу Российской Федерации движимое имущество и транспортные средства, кроме используемых в международных перевозках. Таким образом, правила таможенной очистки являются едиными вне зависимости от того, ввозятся ли с точки зрения бухгалтерской классификации товары, материалы или же основные средства. Исходя из таможенных правил, все это является товаром и при перемещении через границу Российской Федерации подлежит декларированию.

Товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, являются объектом обложения таможенными пошлинами и налогами, налоговой базой для которых является таможенная стоимость товаров.

Статья 331 Таможенного кодекса РФ предусматривает уплату таможенных пошлин, налоговых как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ, в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации.

Ввозная таможенная пошлина взимается при ввозе товаров, ее размер устанавливается Правительством РФ в зависимости от кода товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). В настоящее время действует размер Таможенного тарифа, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 718 «О Таможенном тарифе Российской Федерации и Товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности».

Существует шесть методов определения таможенной стоимости:
- по цене сделки с ввозимыми товарами;
- по цене сделки с идентичными товарами;
- по цене сделки с однородными товарами;
- вычитания стоимости;
- сложения стоимости;
- резервный метод.

К таможенным платежам, взимаемым в соответствии с законодательством Российской Федерации, помимо ввозных и вывозных таможенных пошлин, согласно ст. 318 Таможенного кодекса РФ также относятся:
- таможенные сборы;

- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Главой 33.1 Таможенного кодекса РФ установлены три вида таможенных сборов:

- за таможенное оформление (платится при декларировании товаров);
- за таможенное сопровождение (при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита);

- за хранение (платится при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа).

При декларировании импортных товаров помимо ввозной таможенной пошлины взимается как минимум сбор за таможенное оформление. Ставки этих сборов устанавливаются Правительством РФ.

При импорте все причитающиеся таможенные платежи должны быть уплачены в те же сроки, что и подана ГТД, - не позднее 15 дней с момента предъявления товара таможенному органу. Выпуск товаров в свободное обращение допускается после поступления данных платежей на счета таможенных органов.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, согласно ст. 146 НК РФ, является объектом обложения НДС. При выпуске товаров в свободное обращение этот налог уплачивается в полном объеме.

Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации установлен в ст. 160 Налогового кодекса РФ - в нее включаются таможенная стоимость товаров, таможенная пошлина и акциз (для подакцизных товаров). Таким образом, происходит троекратное обложение таможенной стоимости товара налогами, с взиманием «налога на налог».

Выпуск товаров в свободное обращение на территории Российской Федерации разрешается после уплаты таможенных пошлин и налогов. Поскольку за нахождение товаров, задержанных таможней, на таможенном складе временного хранения взимается существенная плата, импортер заинтересован произвести таможенную очистку товара в кратчайшие сроки. Поэтому обычно в таможенный орган вносится авансовый платеж, превышающий оценочную величину предстоящих обязательных платежей по поставке.

Авансовыми платежами признаются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров. При этом в соответствии с п. 3 ст. 330 Таможенного кодекса РФ денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом внесшего их лица и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.

Такие виды таможенных платежей, как таможенные пошлины и таможенные сборы не включены в состав налоговых платежей, так как не поименованы в статье 13 Налогового Кодекса РФ. Их уплата регулируется Таможенным кодексом Российской Федерации. В этой связи отражать суммы таможенных пошлин и сборов на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» нецелесообразно. Согласно плану счетов расчеты по данным платежам можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 – 75. Для учета сумм таможенных пошлин и сборов к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», также необходимо открыть субсчета.

Бухгалтерский учет таможенных платежей при приобретении товаров в соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Частью материально-производственных запасов является также готовая продукция, предназначенная для продажи, и товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и также предназначенные для продажи.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, при этом согласно пункту 6 ПБУ 5/01 при приобретении материально-производственных запасов за плату их фактической стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам относятся, в частности таможенные пошлины, а также иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Таким образом, таможенные пошлины и сборы, уплаченные организацией при ввозе материально-производственных запасов, будут включены в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость приобретенных активов.

В налоговом учете данное правило установлено п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ только для материально-производственных запасов, стоимость которых включается в материальные расходы. В отношении товаров организации разрешается выбрать в учетной политике для целей налогообложения один из двух способов: включение пошлин и сборов в стоимость товаров в качестве расходов, связанных с их приобретением, либо признание этих пошлин и сборов косвенными расходами. В бухгалтерском учете организации суммы таможенных пошлин и налогов по импорту будут отражаться следующим образом:

Дебет 76 – Кредит 51 - перечислены суммы таможенных пошлин, сборов

Дебет 41/5– Кредит 76 - включена в стоимость приобретенных товаров (сырья, материалов, оборудования) сумма уплаченной таможенной пошлины, сборов.

Таблица 6 – Бухгалтерские записи по учёту таможенных платежей

Дебет Кредит Содержание операции
    Перечислены суммы таможенных платежей и сборов
    Перечислен НДС при ввозе товаров
    Принят к учету ввезенный товар
    Увеличена стоимость ввезенных товаров на сумму таможенных платежей

 


Дата добавления: 2015-09-03; просмотров: 221 | Нарушение авторских прав


Читайте в этой же книге: Учёт курсовых разниц | Таможенное оформление экспорта | Учет реализации товаров при экспорте. |
<== предыдущая страница | следующая страница ==>
Нормативное регулирование ВЭД| Учет поступления импортных товаров

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.008 сек.)