Облік власного капіталу 5 страница

б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації
з цього податку, що подається за наступний податковий період,
збільшену на суму штрафу у розмірі 5 % від такої суми, з відпо­
відним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання
з цього податку.

Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи не застосовуються.

При самостійному донарахуванні суми податкових зобов'я­зань адміністративні штрафи не накладаються. Це правило не застосовується, якщо:

а) платник податків не подає податкову декларацію за пе­
ріод, протягом якого відбулася недоплата податкового зобов'я­
зання;

б) судом встановлено скоєння злочину посадовими особами
платника податків або фізичною особою — платником податків
щодо умисного ухилення від сплати зазначеного податкового
зобов'язання..

Помилки в податковій звітності можна виправляти різними способами.

Спосіб 1. Подання нової декларації (розрахунку) з виправле­ними показниками. Цей спосіб застосовується, якщо уточнення показників відбувається після подання податкової декларації, у якій допущено помилку, але до настання граничного строку її

подання за відповідний період. Нову декларацію подають на за­міну попередньої. Оскільки строк звітування не порушується, то платник податків не сплачує ніякого штрафу.

Попередня податкова декларація залишається в податко­вому органі. Кількість нових декларацій не обмежена. Якщо їх подано декілька, то податковий орган перевірятиме лише останню на предмет правильності визначення податкового зобов'язання і своєчасності його погашення. Тобто у межах встановленого строку можна подавати декларацію декілька разів. За це ніяких штрафних санкцій не буде.

Спосіб 2. Відображення помилки у складі поточної деклара­ції (розрахунку), що подається за будь-який наступний подат­ковий період. Цей спосіб полягає у тому, що платник податку може зменшити або збільніити свої податкові зобов'язання, що виникли внаслідок помилок у попередніх деклараціях, у по­точній декларації. У разі заниження податкового зобов'язання сплачується штраф у розмірі 5 % від недоплати податку.

Спосіб 3. Подання уточнюючої декларації (уточнюючого роз­рахунку). Після встановленого строку подання декларації платник податків може будь-коли подати уточнюючу деклара­цію (уточнюючий розрахунок). У такому разі суму недоплати і штрафу потрібно сплатити не пізніше дня подання уточнюю­чої декларації, а виправляти помилки, допущені у попередніх деклараціях, уже не потрібно. Цим способом доцільно користу­ватися, зокрема, в тому випадку, коли платник податку очікує документальну перевірку податковим органом, яка може від­бутися до подання чергової декларації з урахуванням попе­редніх помилок.

Якщо підприємство виправить помилку після початку його перевірки податковим органом, то податківці матимуть право застосувати передбачені фінансові та адміністративні штрафи. Початком перевірки є дата, вказана у направленні на перевірку, яке податківці пред'являють перед початком її проведення.

Якщо від граничного строку подання податкової декларації (або від фактичної дати подання, якщо декларація подана із запізненням) минуло 1095 днів, то повідомляти податковий орган про допущені помилки немає потреби. 1095 днів — це граничний строк податкових перевірок.

Є особливості виправлення помилок за окремими податка­ми, а саме:

1) виправлення помилок здійснюється у черговій чи уточню­ючій декларації' (розрахунку) в таких документах: декларація з податку на прибуток підприємства (податок на прибуток), подат­кова декларація з податку на додану вартість (податок на додану вартість), розрахунок сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва — юридичною особою (єдиний податок);

2) виправлення помилок здійснюється тільки шляхом по­дання уточнюючої декларації в таких документах: розрахунок акцизного збору (акцизний збір), розрахунок суми податку з власників транспортних засобів (транспортний податок), по­датковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1 ДФ);

3) виправлення помилок здійснюється як в уточнюючому розрахунку, так і в поточній декларації у таких документах: податковий розрахунок збору за забруднення навколишнього природного середовища (збір за забруднення навколишнього природного середовища), податковий розрахунок земельного податку (земельний податок).

Помилки з утримання та нарахування внесків до Пенсійно­го фонду та фондів соціального страхування відбуваються, як правило, у зв'язку з неправильним застосуванням бази нара­хування або розміру страхових тарифів.

Якщо уточнюється база нарахування (розмір оплати праці), то внески уточнюють у тому місяці, в якому здійснено нараху­вання, а не в тому, за який вони проведені.

Якщо страхувальник виявив помилку за нарахуванням страхових внесків, то з метою її виправлення він зобов'язаний:

1) провести розрахунок сум коригування записів;

2) нарахувати пеню із сум виявленої недоїмки за простро­чення платежів (120 % річних облікової ставки Національного банку України, чинної на момент сплати);

3) оформити бухгалтерську довідку, в якій вказати зміст помилки, її період, суму недоплати (переплати) страхових вне­сків, кореспонденцію рахунків за відображенням коригувань;

4) здійснити записи на рахунках бухгалтерського обліку.

Приклад 9. У вересні 2009 р. виявлено, що у березні 2009 р. пра­цівнику нараховано премію більше ніж потрібно на 200 грн. Заробітна плата разом з премією у березні становила 2000 грн, з якої зроблено відповідні утримання та нарахування. У зв'язку з переплатою потрібно зробити відповідні коригування (табл. 11.3).

Таблиця 11.3. Розрахунок суми коригування, грн

Зміст господарських операцій	Нарахування та утримання	Коригу­вання
фактично проведено	потрібно провести
Нараховано заробітну плату	2000,00	1800,00	-200,00
Утримання:
• до Пенсійного фонду (2 %)	40,00	36,00	-4,00
• до Фонду соціального страхування з тимчасової непрацездатності (1 %)	20,00	18,00	-2,00
• до Фонду соціального страхування на випадок безробіття (0,6 %)	12,00	10,80	-1,20
• податок із доходів фізичних осіб	289,20	261,78	-27,42
Нарахування:
• до Пенсійного фонду (33,2 %)	664,00	597,60	-66,40
• до Фонду соціального страхування з тимчасової непрацездатності (1,4 %)	28,00	25,20	-2,80
• до Фонду соціального страхування на випадок безробіття (1,6 %)	32,00	28,80	-3,20
• до Фонду соціального страху­вання від нещасного випадку	20,00	18,00	-2,00

Як бачимо, зменшення заробітної плати (бази для розрахун­ку внесків) обумовлює зменшення розміру внесків до пенсій­ного фонду і соціальних фондів, які повертаються страхуваль­никам за їх заявою або зараховуються у рахунок майбутніх платежів страхових внесків.

Якби помилка полягала в тому, що взято було меншу заро­бітну плату, то потрібно було б коригувати суму внесків у бік збільшення. Донараховані внески потрібно перерахувати до Пенсійного фонду та інших соціальних фондів. Із суми недо­їмки нараховують також пеню за кожний прострочений день із розрахунку 120 % річної облікової ставки (облікова ставка Національного банку України з 12 серпня 2009 р. стано­вить 10,25%).

За наслідками перерахунку складають бухгалтерську довід­ку (табл. 11.4), результати якої відображають у головній кни­зі, аналітичних і синтетичних рахунках.

Таблиця 11.4. Бухгалтерська довідка за вересень 2009 р.

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
дебет	кредит
Сторно надміру нарахованої заробітної плати, утримань та нараху­вань з неї:
• заробітна плата	92 "Адміністра­тивні витрати"	661 "Розрахун­ки за заробіт­ною платою"	-200,00
• внески до Пенсійного фонду, утримані із заробітної плати	661 "Розрахун­ки за заробіт­ною платою"	651 "За пенсій­ним забезпечен­ням"	-4,00
• внески до Пенсійного фонду, нараховані на заробітну плату	92 "Адміністра­тивні витрати"	651 "За пенсій­ним забезпечен­ням"	-66,40
• внески до Фонду соціального страху­вання з тимчасової непрацездатності, утримані із заробіт­ної плати	661 "Розрахун­ки за заробіт­ною платою"	652 "За соціаль­ним страхуван­ням"	-2,00
• внески до Фонду соціального страху­вання з тимчасової непрацездатності, нараховані назаробітну плату	92 "Адміністра­тивні витрати"	652 "За соціаль­ним страхуван­ням"	-2,80

Закінчення табл. 11.4

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, гри
дебет	кредит
• внески до Фонду соціального страху­вання на випадок безробіття, утримані із заробітної плати	661 "Розрахун­ки за заробіт­ною платою"	653 "За страху­ванням на випа­док безробіття"	-1,20
• внески до Фонду соціального страху­вання на випадок безробіття, нарахо­вані на заробітну плату	92 "Адміністра­тивні витрати"	653 "За страху­ванням на випа­док безробіття"	-3,20
• внески до Фонду соціального страху­вання від нещасного випадку	92 "Адміністра­тивні витрати"	656 "За страху­ванням від не­щасних випад­ків"	-2,00
• податок з доходів фізичних осіб	661 "Розрахун­ки за заробіт­ною платою"	641 "Розрахун ки за податка­ми"	-27,42

У разі самостійного виявлення страхувальником помилок, наявності бухгалтерської довідки, перерахування донарахова­них внесків і пені у повному обсязі до початку здійснення пере­вірки адміністративні штрафи до посадових осіб не застосову­ються.

За допущені та невиправлені помилки у бухгалтерському об­ліку і звітності передбачені фінансові санкції, адміністративна та кримінальна відповідальність. Штрафні санкції за порушення податкового законодавства визначені Законом України "Про по­рядок погашення зобов'язань платників податків перед бюдже­тами та державними цільовими фондами", штрафні санкції за порушення порядку нарахування та сплати внесків у Пенсійний фонд та інші соціальні фонди визначені у законах про ці фонди.

Тема 11

Запитання і завдання для самоконтролю

1. Які вимоги до фінансової звітності?

2. Які якісні характеристики фінансової звітності?

3. Склад фінансової звітності.

4. Куди подається фінансова звітність?

5. Зміст та порядок складання бухгалтерського балансу.

6. Мета складання звіту про фінансові результати.

7. Порядок складання консолідованої фінансової звітності.

8. Позабалансовий облік.

9. Виправлення помилок.

Дата добавления: 2015-08-13