Государственная регистрация выпуска облигаций.

Государственная регистрация выпусков эмиссионных ценных бумаг, в том числе облигаций, осуществляется регистрирующим органом. Таковым является в общем случае федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг (в настоящее время это Федеральная служба по финансовым рынкам - ФСФР России), а в случае с кредитными организациями - иной регистрирующий орган, определенный федеральным законом (Банк России, а точнее, департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России и его территориальные учреждения). Функции Банка России, включающие регистрацию эмиссии ценных бумаг кредитными организациями, установлены ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

В качестве регистрирующего органа Банк России ведет реестр эмиссионных ценных бумаг, выпущенных кредитными организациями, содержащий информацию:

- о зарегистрированных им выпусках (дополнительных выпусках) эмиссионных ценных бумаг, в том числе облигаций;

- об аннулированных индивидуальных номерах (кодах) выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг.

Выпуск кредитными организациями облигаций на сумму 1 млрд руб. и выше регистрируется департаментом лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России, менее этой суммы - территориальными учреждениями Банка России.

Государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) облигаций должна сопровождаться регистрацией проспекта ценных бумаг в случаях размещения облигаций путем:

- открытой подписки;

- закрытой подписки среди круга лиц, число которых превышает 500.

Во всех остальных случаях государственная регистрация выпуска облигаций может сопровождаться регистрацией проспекта ценных бумаг по усмотрению банка-эмитента (если предполагается публичное обращение облигаций).

Государственная пошлина

Банк - эмитент облигаций уплачивает государственную пошлину за совершение ЦБ РФ действий, связанных с государственной регистрацией выпусков облигаций. Размеры государственной пошлины установлены Налоговым кодексом РФ, ст. 333.33.

В частности, за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых путем подписки, необходимо уплатить 0,2% номинальной суммы выпуска (дополнительного выпуска), но не более 200 000 руб.

Размер госпошлины составит 20 000 руб. в следующих случаях:

- за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых иными способами, за исключением подписки;

- государственную регистрацию отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, за исключением случая регистрации такого отчета одновременно с государственной регистрацией выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг;

- регистрацию проспекта ценных бумаг (в случае если государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг не сопровождалась регистрацией их проспекта);

- государственную регистрацию изменений, вносимых в решение о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг и (или) в их проспект.

Регистрация проспекта ценных бумаг

В случае если банк-эмитент при выпуске облигаций осуществляет регистрацию проспекта ценных бумаг, каждый этап процедуры эмиссии сопровождается раскрытием информации в порядке, установленном ФСФР России.

Указанный порядок изложен в Положении о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденном Приказом ФСФР России от 10.10.2006 N 06-117/пз-н (далее - Положение о раскрытии информации эмитентами).

Документальное оформление

Все документы, представляемые кредитной организацией при эмиссии облигаций, содержащие более одного листа, должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны уполномоченным лицом и скреплены печатью банка-эмитента.

Копии документов, представляемых в соответствующее подразделение Банка России, заверяются подписью уполномоченного лица с приложением печати банка-эмитента.

Подчистки и помарки в текстах документов, представляемых на бумажных носителях, не допускаются.

В случае размещения облигаций на предъявителя ко всем экземплярам решения о выпуске облигаций, а также ко всем экземплярам проспекта облигаций (в случае если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождается регистрацией проспекта облигаций) прилагается образец или описание сертификата облигации.

В случае размещения облигаций, обеспеченных залогом эмиссионных ценных бумаг, ко всем экземплярам решения о выпуске и ко всем экземплярам проспекта таких облигаций (при его наличии) прилагается копия решения о выпуске закладываемых эмиссионных ценных бумаг.

Контроль достоверности представляемой информации

Банк России отвечает только за полноту информации, содержащейся в документах, представленных для государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) облигаций. Однако он имеет право провести проверку достоверности сведений, содержащихся в этих документах.

В этом случае течение срока рассмотрения документов может быть приостановлено на время проведения проверки, но не более чем на 30 дней.

Дефолт по облигациям

Неисполнение обязательств кредитной организации - эмитента по облигациям является дефолтом, то есть существенным нарушением условий заключенного договора займа, в случае просрочки исполнения обязательства по выплате:

- очередного процента (купона) по облигации на срок более семи дней или отказа от исполнения указанного обязательства;

- суммы основного долга по облигации на срок более 30 дней или отказа от исполнения указанного обязательства.

Исполнение соответствующих обязательств с просрочкой, не превышающей указанных выше сроков, является техническим дефолтом.

Порядок бухгалтерского учета кредитными организациями выпуска (эмиссии) облигаций определяется Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П).

Отдельного нормативного акта, описывающего учет этих операций (как, скажем, Указание N 2538-У для операций с наличной иностранной валютой и чеками), или даже отдельного приложения к Положению N 302-П (как Приложения 10, 11, 12) выпущенные облигации пока не удостоились. Поэтому порядок их отражения в бухгалтерском учете необходимо разработать и включить в состав учетной политики банка.

Выпуск (эмиссия) облигаций

кредитными организациями. Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета кредитными организациями выпуска (эмиссии) облигаций определяется Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П).

Отдельного нормативного акта, описывающего учет этих операций (как, скажем, Указание N 2538-У для операций с наличной иностранной валютой и чеками), или даже отдельного приложения к Положению N 302-П (как Приложения 10, 11, 12) выпущенные облигации пока не удостоились. Поэтому порядок их отражения в бухгалтерском учете необходимо разработать и включить в состав учетной политики банка.

Основные принципы бухгалтерского учета операций

по выпуску облигаций

Для учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитной организацией долговых ценных бумаг, в том числе облигаций, предназначены счета подраздела "Выпущенные ценные бумаги" разд. 5 "Операции с ценными бумагами" гл. А "Балансовые счета" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

На счетах этого подраздела учитываются:

- операции, связанные с выпуском кредитной организацией долговых ценных бумаг, в том числе облигаций;

- обязательства, закрепленные выпущенными кредитной организацией облигациями;

- операции, связанные с погашением облигаций и закрепленных ими обязательств.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете

обязательств по процентам (купонам)

Начисленные в период обращения облигаций обязательства (проценты, купоны) отражаются в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Кроме того, согласно п. 11.1 Приложения 3 к Положению N 302-П процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями выпуска для их уплаты.

В последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.

При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

Если период обращения облигации либо процентный (купонный) период приходится на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов производится отдельно из расчета соответствующего количества календарных дней каждого года. То есть за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, начисление процентов производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, - из расчета 366 календарных дней в году.

Процент (купон) начисляется за фактическое количество календарных дней в периоде обращения облигации либо в процентном (купонном) периоде и отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Приложением 3 "Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете" к Положению N 302-П.

При начислении обязательств по процентам (купонам) должно быть обеспечено ежедневное начисление в разрезе государственных регистрационных номеров облигаций и выпусков.

Счета бухгалтерского учета

Номинальная стоимость выпущенных облигаций

Номинальная стоимость выпущенных банком облигаций отражается на балансовом счете первого порядка 520 "Выпущенные облигации". Счета второго порядка открываются в разрезе сроков погашения выпущенных облигаций:

- 52001 "Со сроком погашения до 30 дней";

- 52002 "Со сроком погашения от 31 до 90 дней";

- 52003 "Со сроком погашения от 91 до 180 дней";

- 52004 "Со сроком погашения от 181 дня до 1 года";

- 52005 "Со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет";

- 52006 "Со сроком погашения свыше 3 лет".

Назначение счетов - учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией облигаций по срокам обращения и (или) погашения.

Счета пассивные.

По кредиту счетов проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией облигаций при их размещении в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов).

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой реализации проводится по кредиту счетов 520 в корреспонденции со счетом по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам (счет 52503).

По дебету счетов номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией облигаций списывается:

- при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения - в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом));

- при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления - в корреспонденции со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению (счета 52401, 52402);

- при истечении срока обращения и (или) установленного срока погашения - в корреспонденции со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению (счета 52401, 52402).

По дебету счетов учета выпущенных облигаций списывается также сумма дисконта:

- в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, - в корреспонденции со счетом по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам (счет 52503);

- в части, превышающей сумму дисконта, - в корреспонденции со счетом по учету расходов или доходов.

Аналитический учет ведется в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков облигаций.

Обязательства к исполнению

Выпущенные банком облигации с истекшим сроком обращения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению (счет первого порядка 524).

На счетах балансового счета 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению" для учета операций с выпущенными облигациями банка открыты счета:

- 52401 "Выпущенные облигации к исполнению";

- 52402 "Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению";

- 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям".

Счета пассивные.

Назначение счетов - учет обязательств кредитной организации, закрепленных выпущенными ею облигациями:

- подлежащих исполнению по истечении срока обращения и (или) установленного срока погашения (счета 52401, 52402);

- принятых к досрочной оплате, но не оплаченных в день предъявления (счета 52401, 52402);

- подлежащих выплате по процентам (купонам) по истечении процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям (счет 52407).

Перенос выпущенных банками облигаций с истекшим сроком обращения на счета 52401, 52402 осуществляется в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения облигации.

Отражение обязательств по выплате процентов (купонов) по обращающимся облигациям на счете 52407 осуществляется в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате очередной выплаты по процентам (купонам).

Если облигации приняты кредитной организацией к оплате до истечения срока обращения и (или) установленного срока погашения, но по каким-либо причинам не оплачены в день предъявления, невыплаченные суммы в конце дня подлежат переносу на счета 52401, 52402.

При условии оплаты досрочно предъявленных к оплате облигаций в день предъявления перенос подлежащих выплате сумм на счет 524 может не осуществляться.

Интересно, что п. 5.14 ч. II Положения N 302-П не предусмотрена возможность отражения выплат по досрочно предъявленным к оплате облигациям непосредственно по дебету счета 520 (как, например, по счетам 521 - 523). Однако поскольку в действительности такая ситуация вполне допустима (если возможность досрочного погашения облигаций предусмотрена условиями их выпуска), то должна быть легитимной и проводка по их погашению, в том числе непосредственно со счета 520, если погашение происходит в день предъявления.

По кредиту счета 52401 "Выпущенные облигации к исполнению" проводится номинальная стоимость облигаций в корреспонденции со счетами по учету выпущенных облигаций (счет 520).

По кредиту счета 52402 "Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению" проводятся суммы:

- процентов (купонов), подлежащие выплате по облигациям по истечении срока обращения, в корреспонденции со счетом обязательств по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам (счет 52501) либо со счетом по учету расходов (счет 70606);

- процентов и купонов, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения облигации, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов (счет 52501) по окончании процентного (купонного) периода по обращаемым облигациям.

По дебету счетов 52401, 52402 списываются суммы, выплачиваемые по облигациям, в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Аналитический учет ведется по счету:

- 52401 - в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков облигаций;

- 52402 - в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков облигаций и каждого процентного (купонного) периода.

На счете 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям" учитываются суммы периодических выплат процентов (погашения купонов), если они осуществляются в течение срока обращения облигаций.

По кредиту счета 52407 отражаются суммы, подлежащие выплате за соответствующий процентный (купонный) период, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам (счет 52501) либо со счетом по учету расходов (счет 70606).

По дебету счета 52407 списываются:

- выплаченные суммы в корреспонденции со счетами по учету денежных средств;

- суммы, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения.

Поскольку счет с наименованием "Обязательства по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения" в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях отсутствует, будем считать, что Банк России имеет в виду счет 52402 "Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению". Именно на этот счет переносятся обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным им облигациям с истекшим сроком обращения (погашения).

Аналитический учет по счету 52407 ведется в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков и каждого процентного (купонного) периода.

Обязательства по процентам и купонам

Назначение счета 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" - учет обязательств по процентам и купонам, начисляемых в течение срока обращения долговых ценных бумаг (в том числе облигаций) либо в течение процентного (купонного) периода.

Счет пассивный.

По кредиту счета 52501 зачисляются суммы обязательств по начисленным процентам и купонным выплатам в корреспонденции со счетом по учету расходов (счет 70606).

По дебету счета 52501 суммы начисленных обязательств списываются:

- при окончании срока обращения облигации в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям к исполнению (счет 52402);

- при окончании процентного (купонного) периода в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям (счет 52407);

- если окончание процентного (купонного) периода совпадает с окончанием срока обращения облигации, то начисленные обязательства переносятся непосредственно на счет учета обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения (за неимением другого - счет 52402);

- при оплате досрочно предъявленных (выкупленных) облигаций в день предъявления в корреспонденции со счетами по учету денежных средств;

- излишне начисленные суммы при досрочном погашении облигаций в корреспонденции со счетами по учету расходов (в части, относящейся к текущему году) или доходов (в части, признанной расходами в предшествующие годы).

Аналитический учет по счету 52501 в части облигаций ведется в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков.

Сумма дисконта

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам (счет 52503).

Счет 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" активный.

По дебету счета 52503 отражается разница между номинальной стоимостью и ценой размещения облигации в корреспонденции со счетами по учету выпущенных облигаций (счета балансового счета первого порядка 520).

По кредиту счета 52503 ежемесячно (не позднее последнего рабочего дня месяца) списывается сумма дисконта, приходящаяся на соответствующий месяц, в корреспонденции со счетом по учету расходов (счет 70606).

Сумма дисконта, приходящаяся на определенный месяц, рассчитывается исходя из точного количества дней в году (365 или 366) в том же порядке, что и обязательства по процентам (купонам) (см. выше).

Порядок ведения аналитического учета по счету 52503 определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому государственному регистрационному номеру облигаций и выпуску.

Сумма дисконта, не выплачиваемая при досрочном выкупе (погашении), в части, приходящейся на выкупаемые облигации, списывается в корреспонденции со счетами по учету выпущенных облигаций (счет 520) либо со счетами по учету обязательств по выпущенным облигациям к исполнению (счет 52401).

Внебалансовые счета

Для учета собственных облигаций банка понадобятся не только балансовые, но и внебалансовые счета, а именно счет 907 "Неразмещенные ценные бумаги".

Счет 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" предназначен, как нетрудно догадаться, для учета бланков собственных ценных бумаг, в том числе облигаций, предназначенных для распространения. Счет активный.

Бланки ценных бумаг учитываются в условной оценке 1 руб. за один бланк.

По дебету счета проводятся суммы полученных бланков облигаций (от поставщика, изготовителя, подразделения банка) в корреспонденции со счетом 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

По кредиту счета списываются суммы:

- бланков распространенных облигаций (проданных первым владельцам) - в корреспонденции со счетом 99999;

- бланков облигаций, отосланных и выданных под отчет, - в корреспонденции со счетом 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет";

- испорченных и дефектных бланков облигаций, а также бланков облигаций, не выпущенных в обращение, переданных на уничтожение, - в корреспонденции со счетом 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения".

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам бланков ценных бумаг с указанием их номеров и серий и по ответственным за хранение должностным лицам.

Счет 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения" предназначен для учета полученных для уничтожения бланков ценных бумаг, в том числе облигаций. Счет активный.

Бланки учитываются в условной оценке 1 руб. за 1 бланк.

По дебету проводятся суммы подлежащих уничтожению бланков ценных бумаг, испорченных и дефектных, а также не выпущенных в обращение, в корреспонденции со счетами 90701 и 90705.

По кредиту счета списываются суммы уничтоженных бланков ценных бумаг в корреспонденции со счетом 99999.

На счете 90702 банк может открывать необходимое количество лицевых счетов. Способ, порядок и процедура уничтожения бланков определяются банком самостоятельно.

Счет 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи" предназначен для учета собственных ценных бумаг, в том числе облигаций, выкупленных до срока их погашения (до окончания сроков обращения, указанных в условиях выпуска) с целью перепродажи. Счет активный.

Учет выкупленных облигаций на счете 90703 ведется по номинальной стоимости.

По дебету счета проводятся суммы собственных облигаций в момент их выкупа при одновременном списании с соответствующих балансовых счетов по учету выпущенных облигаций - в корреспонденции со счетом 99999.

По кредиту счета списываются суммы:

- перепроданных облигаций с одновременным их отражением на соответствующих балансовых счетах по учету выпущенных кредитными организациями ценных бумаг - в корреспонденции со счетом 99999;

- облигаций, не размещенных повторно (не перепроданных) до истечения срока обращения и (или) установленного срока погашения, - в корреспонденции со счетом 99999.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам и выпускам облигаций.

Счет 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения" предназначен для учета выпущенных кредитной организацией ценных бумаг (в том числе облигаций) и купонов, предъявленных для погашения. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы номинала облигаций и купонов, предъявленных для погашения, в корреспонденции со счетом 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

По кредиту счета списываются суммы погашенных облигаций и купонов в корреспонденции со счетом 99999 с одновременным списанием с соответствующих балансовых счетов.

В соответствии с п. 9.5 ч. II Положения N 302-П аналитический учет к счету 90704 ведется на лицевых счетах по каждой ценной бумаге или купону, предъявленным к погашению. На практике, наверное, было бы целесообразно реализовать аналитический учет в разрезе предъявленных к погашению пакетов облигаций, особенно с учетом требований к ведению балансовых аналитических счетов (по государственным регистрационным номерам и выпускам).

Если погашение производится в день предъявления, то облигации и купоны могут не отражаться на счете 90704.

Счет 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" предназначен для учета сертификатов, бланков и ценных бумаг, находящихся в пути, отосланных и выданных под отчет. Счет активный.

Учет ценных бумаг (оформленных облигаций) ведется по номинальной стоимости, бланков - в условной оценке 1 руб. за 1 бланк.

По дебету счета проводятся суммы бланков облигаций и ценных бумаг, находящихся в пути, отосланных в подведомственные учреждения и выданных под отчет, в корреспонденции со счетом 90701.

По кредиту счета списываются суммы:

- полученных и оприходованных подведомственными учреждениями (подразделениями банка) бланков и ценных бумаг на основании ответных документов или извещений об этом в корреспонденции со счетом 99999;

- бланков распространенных подотчетными лицами облигаций на основании представленных авансовых отчетов, в корреспонденции со счетом 99999;

- при возврате неиспользованных бланков в корреспонденции со счетом 90701.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе бланков и ценных бумаг адресатам, которым они отправлены, и подотчетным лицам, которым они выданы.

Порядок бухгалтерского учета выпущенных облигаций

Дата добавления: 2015-08-13