Москва – 2012

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

КАФЕДРА «Аудит и контроль»

Эссе по курсу:

«Основы аудита»

на тему:

Предпосылки, их трактовка и методы получения аудиторских доказательств в отношении показателя «Финансовые вложения в акции»

Выполнил:

студент группыБД4-4

Гровер Абхинав

Руководитель:

Доц. Юрецкая Я.С.

Москва – 2012

Согласно п. 8 ст. 143 «Виды ценных бумаг» Гражданского кодекса РФ, акцией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца (акционера) на получение прибыли акционерного общества (АО) в виде дивидендов, на участие в управлении делами АО и на часть имущества, оставшегося после ликвидации.

Для целей бухгалтерского учета принадлежащие организации акции других организаций учитываются в составе финансовых вложений[1]. Согласно Инструкции по применению Плана счетов принадлежащие организации акции учитываются на счете 58, субсчет 58-1. Для обобщения информации о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги предназначен счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

При аудиторской проверке показателя «Финансовые вложения в акции» необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 [2], для целей налогообложения – положениями Налогового кодекса (НК РФ), а для правового подтверждения – Гражданским кодексом (ГК РФ), Законом об акционерных обществах, Законом о рынке ценных бумаг.

Общий порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Как и при проверке других активов, при получении доказательств в отношении показателя «Финансовые вложения в акции» аудитор исходят из ряда общепринятых предпосылок (см. Табл. 1)

Таблица 1

Виды и характеристика предпосылок получения аудиторских доказательств в отношении показателя «Финансовые вложения в акции»

№	Название предпосылки	Характеристика предпосылки
1.	Полнота: все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений	· в бухгалтерском учете и отчетности отражены все приобретенные организацией акции · сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета; · сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность; · в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений; · все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете.
2.	Существование: все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем	· наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации.
3.	Права и обязательства: организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами	· финансовые вложения (акции), отраженные в бухгалтерской отчетности принадлежат организации на законных основаниях; · отраженные в бухгалтерском балансе акции, принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения акций; · все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов; · все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству; · операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.
4.	Оценка: финансовые вложения (акции) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов	· рублевая оценка акций в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства; · в зависимости от способа приобретения акций их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов; · стоимость акций для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости); · выручка от продажи акций отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах.
5.	Точность: затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета	· в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей; · при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на даты совершения операций; · в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных.
6.	Ограничение учетного периода	все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде
7.	Представление и раскрытие: все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в представленной бухгалтерской отчетности (см. Приложение 1. Классификация финансовых вложений и ее влияние на методику учета)	· финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения; · доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках; · информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

В соответствии с предпосылками для получения аудиторских доказательств в отношении показателя «Финансовые вложения в акции» аудитор проводит комплекс процедур. Кратко их можно охарактеризовать следующим образом (см. Табл. 2).

Таблица 2

Виды и характеристика процедур получения аудиторских доказательств в отношении показателя «Финансовые вложения в акции»

№	Название процедуры	Характеристика процедуры
1.	Проверка полнота отражения акции в бухучете: от первичных документов к данным бухгалтерского учета	· по первичным документам и договорам на приобретение акций определяется, какие объекты правильно учтены на счете 58 «Финансовые вложения».
2.	Проверка существования акций: отбухгалтерского учета к первичным документам	· Аналитический учет акций должен содержать: - описание (наименование вида) акций; - дату выпуска; - стоимостную оценку; - сумму дивидендов; - периодичность выплаты дивидендов; - другие существенные реквизиты ценных бумаг; · проверка на наличие в юридическом отделе (отделе инвестиций, отделе собственности, отделе ценных бумаг) и в бухгалтерии организации как самих акций, так и документов, удостоверяющих права организации на акции (свидетельства на доли в уставных (складочных) капиталах), ознакомление с соглашениями на приобретение и продажу акций, а также с протоколами заседаний совета директоров (другого, аналогичного органа) по вопросам инвестиций в ценные бумаги; · при нахождении акции у третьих лиц (например, в депозитариях), необходимо получить от этих лиц письменное подтверждение о наименовании, количестве, стоимости и других существенных реквизитах финансовых инструментов. Для этого соответствующим третьим лицам от имени клиента делается запрос.
3.	Проверка юридического обоснования наличия акции	· для акций, право собственности на которые подтверждается учредительными документами соответствующих организаций, необходимо проверить копии соответствующих учредительных документов; · следует убедиться в отсутствии судебных споров относительно прав организации на акции, а также в том, что ее права на акции, сделанные в прошлых периодах и отраженные в финансовой отчетности на конец проверяемого периода, не утрачены. Для этого следует ознакомиться с протоколами заседаний совета директоров, наблюдательного совета или другого аналогичного органа управления организации; · при ограниченности прав на акции (н-р, в случае залога) следует удостовериться в том, что такие ограничения, если они существенны, раскрыты в финансовой отчетности.
4.	Проверка правильности стоимостной оценки акции	· необходимо определить способ получения акций: · - приобретены за плату; · - внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал; · - получены безвозмездно; · - приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; · - получены в качестве вклада по договору простого товарищества. · вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов.
5.	Проверка точного отражения затрат по операциям с акциями	· приобретение акций должно отражаться по фактическим затратам организации-инвестора, а их выбытие (продажа) – по рыночной стоимости или по методу, избранному организацией в учетной политике (ФИФО, средней себестоимости или по первоначальной стоимости каждой единицы); · если для какой-либо категории акций используется иная оценка, и этот факт существенным образом влияет на финансовую отчетность проверяемой организации, нужно удостовериться в том, что в финансовой отчетности даны соответствующие пояснения; · анализ правильности образования резерва под обесценение данных активов, а также о подтверждении факта их обесценения в принципе. Снижение стоимости финансовых вложений признается обесценением при наличии устойчивого существенного снижения их стоимости ниже величины экономических выгод, которое признается устойчивым при одновременном выполнении следующих условий: - на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; - в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; – на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
6.	Проверка на соответствие отражения операций учетному периоду	· сверка данных об акциях, отраженных в бухгалтерских регистрах, с данными отдела ценных бумаг.
7.	Проверка общего состояния бухучета финансовых вложений в акции	· анализ динамики финансовых вложений в акции, предварительно сгруппированных по направлениям, срокам и способам оценки; · анализ состава и структуры акций; · анализ ликвидности финансовых вложений, особенно краткосрочных; · анализ источников финансирования долгосрочных финансовых вложений в акции, особенно производимых в крупных размерах; · оценка эффективности финансовых вложений в целом и отдельных финансовых инструментов, что потребует применения дифференцированных методик; · проверка расчетов по налогу на прибыль с учетом особенностей определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, которые установлены ст. 280 Налогового кодекса.

В результате проделанной работы были получены следующие выводы:

· аудиторская проверка финансовых вложений в акции проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам;

· при аудиторской проверке финансовых вложений в акции аудитор исходит из общепринятых предпосылок: полнота, существование, права и обязанности, оценка, точность, ограничение отчетного периода, представление и раскрытие;

· получение достаточных доказательств по проверяемым направлениям позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета;

· п о результатам аудита следует подготовить мнение аудитора, выявленного в ходе соответствующих процедур, по вопросам:

- о правильности учета акций в качестве финансовых вложений;

- о соответствии данных аналитического учета финансовых вложений в акции, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 58, 59;

- о соответствии данных бухгалтерского учета финансовых вложений, соответствующим данным бухгалтерской отчетности;

- о правильности проведения инвентаризации финансовых вложений и оформления ее результатов;

- о правильности раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

Используемая литература:

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

4. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

7. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н (ПБУ 19/02).

8. Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых вложений. – http://www.mcd-pkf.com/publication/audit/publ_02.html

9. Аманжолова Б.А., Зайцева О.П. Аудит финансовых вложений в условиях и нормах ПБУ 19/02. – http://safbd.ru/en/magazine/article/audit-finansovyh-vlozheniy-v-usloviyah-i-normah-pbu-1902

Приложение 1

Классификация финансовых вложений и ее влияние на методику учета

Признак	Группы по классификации	Организация учета финансовых вложений
По срокам	Долгосрочные финансовые вложения (когда установленный срок погашения ценных бумаг превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года)	Учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения»
Краткосрочные финансовые вложения (когда установленный срок погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года)	Учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения»
По видам	Взносы в уставный (складочный) капитал других организаций	Учитываются на счете субсчете 06/1 «Паи и акции»
Вклады по договору простого товарищества на срок менее 12 месяцев   на срок более 12 месяцев	Учитываются на счетах: 58, субсчет «По договору простого товарищества» 06, субсчет «По договору простого товарищества»
Приобретение облигаций, векселей и других ценных бумаг	Субсчет 06/2 «Облигации» Субсчет 58/1 «Облигации и другие ценные бумаги»
Сберегательные сертификаты, депозитные сертификаты, чеки	Счет 55 субсчета «Сберегательные сертификаты», «Депозитные сертификаты», «Чеки»
Предоставленные займы	Субсчет 06/3 «Предоставленные займы» Субсчет 58/3 «Предоставленные займы»

Источник: Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых вложений. – http://www.mcd-pkf.com/publication/audit/publ_02.html

[1] Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, к финансовым вложениям организации не относятся.

[2] Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся: ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Дата добавления: 2015-08-10