Применяемые счета бухгалтерского учета для учета финансовых вложений и имущества, переданного в оперативное управление

Общие положения

Введение

Корпоративный учетный принцип «Учет финансовых вложений» (КУП 7/2009) (далее по тексту – КУП 7/2009) разработан в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету с учетом особенностей, осуществляемых открытым акционерным обществом «Российские железные дороги» (далее по тексту – Общество, ОАО «РЖД») видов деятельности и совершаемых хозяйственных операций.

Целью КУП 7/2009 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету финансовых вложений и имущества, переданного в оперативное управление.

Перечень нормативных актов

Гражданский кодекс РФ;

Федеральный закон от 11.03.1997 № 48–ФЗ «О переводном и простом векселе»;

Федеральный закон от 22.04.1996 № 39–ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

Федеральный закон от 29.07.1998 № 136–ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг»;

Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341;

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н;

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н;

План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

Учетная политика;

Альбом форм первичной учетной документации.

Основные понятия и определения

Акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Вексель – ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Владелец – лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве.

Депозитарная деятельность – оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги.

Депозитарий – профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность. Депозитарием может быть только юридическое лицо.

Депонент – лицо, пользующееся услугами депозитария по хранению ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги.

Долгосрочные финансовые вложения – финансовые вложения, установленный срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Дисконтный доход – доход в виде разницы между ценой выкупа (погашения) и номинальной стоимостью ценных бумаг.

Заем – договор, по которому Общество (займодавец) передает в собственность другому лицу (заемщику) деньги или вещи с обязательством заемщика возвратить полученную сумму денег или равное взятому количество вещей того же рода и качества.

Краткосрочные финансовые вложения – финансовые вложения, установленный срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Купонный доход – доход, начисленный в виде процента от номинальной стоимости ценной бумаги.

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Номинал ценной бумаги – основная сумма долга, выплачиваемая при погашении ценной бумаги эмитентом в определенный срок в соответствии с условиями эмиссии.

Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.

Опцион – право выбора, получаемое за определенную плату (право купить новые ценные бумаги эмитента на заранее договоренных условиях).

Трассат – плательщик по переводному векселю.

Финансовые вложения – активы, не имеющие материально-вещественной формы и отвечающие определенным условиям.

Ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Применяемые счета бухгалтерского учета для учета финансовых вложений и имущества, переданного в оперативное управление

Для учета наличия и движения финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения».

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по следующим направлениям:

по видам финансовых вложений (на уровне субсчетов);

по срокам обращения финансовых вложений и по степени участия в других организациях/по видам затрат (на уровне аналитического признака).

В автоматизированной системе SAP аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» организован следующим образом:

		*	*	*	*	*	*	*	*
номер счета	номер субсчета (виды финансовых вложений)	сроки обращения финансовых вложений	степень участия в других организациях/по видам затрат

К счету 58 «Финансовые вложения» открываются следующие субсчета:

Номер субсчета	Наименование субсчета
	паи
	акции
	облигации
	векселя
	предоставленные займы
	вклады по договору простого товарищества
	депозитные вклады
	дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования
	прочие
	имущество, закрепляемое на праве оперативного управления

В зависимости от сроков обращения финансовые вложения разделяются на долгосрочные финансовые вложения и краткосрочные финансовые вложения.

В зависимости от степени участия в других организациях финансовые вложения в паи и акции разделяются на финансовые вложения в дочерние общества, финансовые вложения в зависимые общества, финансовые вложения в прочие организации.

В зависимости от видов затрат финансовые вложения в облигации разделяются на стоимость приобретения облигации (без учета уплаченного при приобретении купонного дохода) и сумму уплаченного при приобретении купонного дохода.

Построение аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения» должно обеспечивать получение информации:

по единицам финансовых вложений (серия, партия, и т.п. однородная совокупность);

по организациям, в которые осуществлены вложения (заемщикам, организациям, участником которых является организация и т.п.);

для ценных бумаг – наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Обороты и сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» означают следующее:

Дебетовые обороты	Стоимость ценных бумаг, поступивших за период; величина дебиторских обязательств, возникших за период	Стоимость ценных бумаг, выбывших за период; величина дебиторских обязательств, погашенных или списанных за период	Кредитовые обороты
Дебетовое сальдо	Стоимость ценных бумаг, числящихся на момент времени; величина дебиторских обязательств, числящихся на момент времени	–	Кредитовое сальдо

Обособленно на счете 58 «Финансовые вложения» (на отдельном субсчете) на субсчете 11 «Имущество, закрепляемое на праве оперативного управления» отражается стоимость имущества, передаваемого в оперативное управление учреждениям, созданным Обществом.

Для учета расчетов по приобретению финансовых вложений (за исключением предоставленных процентных займов, депозитных вкладов) применяется счет 76–13 «Расчеты по приобретению финансовых вложений» предназначен для учета расчетов по приобретению финансовых вложений.

Дата добавления: 2015-08-18