Калькулирование как способ метода стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета

Метод калькулирования применяется в процессах заготовления товарно-материальных запасов, производства продукции и реализации.

В учебной экономической литературе смешивают термины «калькулирование» и «калькуляция». Между тем, термин «калькуляция» используется для определения таблицы, в которой фиксируется только результат процесса калькулирования себестоимости заготовления или производства актива.

Калькулирование – это определение расходов, связанных с осуществлением определенного процесса деятельности (заготовление одного вида производственных запасов, выпуск одного продукта и т.д.), а также распределение всей совокупности расходов между отдельными объектами учета затрат.

Калькулирование как способ метода бухгалтерского тесно связан с другими способами, прежде всего, оценкой и счетами. Он позволяет определить себестоимость, которая служит основанием для денежной оценки объектов бухгалтерского учета.

Метод калькулирования может применяться на предприятии регулярно или с определенной периодичностью, например, калькулирование для оценки запасов и определения прибыли. Этот способ метода используется также для прогнозирования экономических последствий принятия управленческих решений: какую цену установить; покупать оборудование или взять в аренду и т.п. Калькулирование используется и для достижения целей контроля, при выборе производственной стратегии и ценообразования. Процедура калькулирования включает следующие этапы:

1) определение расходов операционной деятельности, включаемых в производственную себестоимость и не включаемых;

2) определение объекта расходов (вид продукции, работ, услуг);

3) определение метода учета расходов производства и калькулирования;

4) деление расходов на прямые и косвенные и определение базы распределения общепроизводственных расходов.

В подразделе 3.5. рассмотрена классификация расходов для отражения информации в финансовой отчетности. Однако, при планировании, учете и анализе расходов, образующих производственную себестоимость и себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), используют другие группировочные признаки:

– по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участками и т.п.);

– по видам продукции (работ, услуг);

– по видам расходов (элементам и статьям расходов) и др.

Согласно принципу исторической себестоимости расходы на производство делятся на прямые и косвенные (накладные). Все другие расходы предприятия относятся к расходам отчетного периода. Состав расходов, включаемых в производственную себестоимость продукции, определен п. 11 П(С)БУ 16 «Расходы». Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием самостоятельно (таблица 7.5).

Таблица 7.5 – Номенклатура статей производственной себестоимости

№ ст.	Наименование статей калькулирования	Характеристика и содержание расходов
	Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	Затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимым компонентом при ее изготовлении. Из затрат на сырье и материалы, включаемые в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов по цене их возможной реализации
	Расходы на оплату труда производственных рабочих	Оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда; доплата по сдельным и повременно-премиальным системам оплаты труда; премии
	Отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование	Сумма отчислений на социальные мероприятия и медицинское страхование по установленным нормам от суммы оплаты труда производственных рабочих

Продолжение таблицы 7.1

	Потери от брака	Стоимость окончательно забракованной продукции и расходы на исправление брака за вычетом окончательно забракованной продукции по справедливой стоимости
	Амортизация	Амортизация специального и другого производственного оборудования
	Общепроизводственные расходы (переменные и постоянные распределенные)	Затраты общепроизводственного характера, связанные с выпускаемой продукцией по номенклатуре статей

Эта классификация должна быть положена в основу организации системы внутрихозяйственного планирования и учета расходов на производство продукции (работ, услуг), а также калькулирования.

Другие расходы, связанные с операционной деятельностью, не включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), но они принимаются в расчет при планировании отпускной (продажной) цены. К ним относятся:

– административные расходы;

– расходы на сбыт;

– прочие операционные расходы.

Принципы выделения объектов расходов строятся на методах учета затрат: позаказном и попередельном (попроцессном).

Объект расходов – продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, нуждающиеся в определении связанных с их производством (выполнением) расходов.

При позаказном методе учета объектом учета и калькулирования является определенный производственный заказ, открываемый на одно или несколько однородных изделий, которые предусмотрено выпустить в течение месяца (на изделия серийного массового производства), либо на каждое изделие, изготовленное в порядке индивидуального (разового) заказа.

В случае применения попередельного (попроцессного) метода учета расходы на производство, начиная с обработки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая себестоимость полуфабрикатов, являющихся продукцией других цехов. В связи с этим, себестоимость продукции, выпущенной каждым следующим цехом, состоит из понесенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем производственном подразделении.

В зависимости от выбранных объекта расходов и метода учета и калькулирования производственных расходов определяются расходы прямые и косвенные. При классификации расходов на прямые и косвенные необходимо руководствоваться принципом бухгалтерского учета – превалирование сущности над формой. К числу косвенных расходов, которые не могут быть отнесены прямо к конкретному объекту расходов, относятся общепроизводственные расходы. Алгоритм распределения общепроизводственных расходов на включаемые и не включаемые в производственную себестоимость, можно представить, как:

Общая сумма фактических ОПР, включаемая в производственную себестоимость	=	Фактический объем производства	х	Сумма общепроизводственных расходов, соответствующая нормальной мощности по плану
Объем производства при нормальной мощности по плану

В качестве измерителя нормальной мощности принимается объем выпускаемой продукции (работ, услуг) в натуральном и стоимостном выражении по плану.

В калькуляционном расчете расходы группируются по определенному признаку в статьи, называемые статьи калькуляции. Структура калькуляции зависит от применяемого метода калькулирования. Формирование перечня статей калькуляции является элементом учетной политики предприятия.

Как отмечалось в подразд. 7.4, нижний уровень цены реализации определяют с учетом всех расходов на производство продукции и обеспечение деятельности предприятия. Форма и структура калькуляционного листа, с учетом требований П(С)БУ при позаказном методе учета, представлена в таблице 7.6.

Таблица 7.6 – Структура калькуляционного листа продажной цены при позаказном методе

Показатели	Расходы	Сумма, тыс.грн.
Расходы обычной деятельности	Расходы операционной деятельности	Себестоимость реализации	Производственная себестоимость	прямые	Материальные затраты	2304,7
Расходы на оплату труда	75,0
Прочие прямые расходы	80,0
косвенные
Переменные ОПР и постоянные распределенные ОПР	54,3
	Производственная себестоимость	2414,0
	Нераспределенные постоянные ОПР	2,7
	Сверхнормативные прямые расходы	–
		Себестоимость реализации	2416,7
	Административные расходы	612,5
	Расходы на сбыт	188,0
	Прочие операционные расходы	65,0
			Расходы операционной деятельности	3282,2
	Финансовые расходы	–
	Потери от участия в капитале	–
	Инвестиционные расходы	–
	Прочие расходы обычной деятельности	–
				Расходы обычной деятельности	3282,2

Сам же процесс калькулирования можно представить в виде следующих этапов:

1) подсчет расходов, которые были использованы для производства всей готовой продукции;

2) определение себестоимости единицы продукции;

3) определение количества готовой продукции, которая была реализована в течение отчетного периода, и той, которая еще остается на складе предприятия.

Форма калькуляции стоимости производства продукции КА-0000003 приведена в таблице 7.7.

Таблица 7.7 – Окончательная калькуляция себестоимости производства продукции

№ КА-0000003 от 31 января 20ХХ г.

Продукция	Брюки мужские
Количество продукции, шт.	550 000

№	Наименование статьи затрат	Ед. изм.	Кол-во	Сумма окончательная
	Молния	шт.	550 000	275,00
	Нитки	шт.	550 000	660,00
	Пуговицы	шт.	1650 000	330,00
	Ткань	м	687 500	12375,00
	Флизелин	шт.	550 000	1650,00
Всего по материалам	15290,00
	Амортизация общепроизводственных ОС, НМА и других необоротных активов	365,00
	Зарплата производственного персонала	1265,00
	Прочие прямые затраты	112,00
Всего по другим затратам	1742,00
Общая себестоимость единицы продукции	30,97
Общая себестоимость. Всего	17032,00

Главный бухгалтер __________________

(подпись)

Упражнения, контрольные вопросы и тесты

Дата добавления: 2015-07-20