Методы оценки элементов финансовой отчетности (активов, обязательств и собственного капитала)

Методы оценки объектов зависят от цели и задач, которые поставлены пользователями информации перед бухгалтерским учетом. При этом должны соблюдаться принципы реальности, единства (единообразия) и возмещения затрат, определенные нормами национальных П(С)БУ.

Оценку объектов бухгалтерского учета будем рассматривать исходя из их жизненного цикла на предприятии.

При оценке активов вмомент признания, согласно принципу исторической (фактической) себестоимости, приоритетной является оценка, исходя из затрат на их производство или приобретение. Следовательно, если требуется оценить необоротный актив, например, объект основных средств в момент признания, то речь идет о первоначальной стоимости (оценке).

Первоначальна стоимость – историческая (фактическая) себестоимость активов в сумме денежных средств, израсходованных на приобретение (создание) необоротных активов. При определении первоначальной оценки активов необходимо принимать во внимание вид актива и способ получения этого актива предприятием: куплен, получен в порядке обмена или бесплатно, внесен в качестве взноса в уставный капитал и др.

Пример 3. Предприятие приобрело оборудование за счет кредита коммерческого банка. Расходы по приобретению составили (грн.): оплачено поставщику – 12000, в том числе НДС – 2000; оплачены транспортные услуги – 240, в том числе НДС – 40; страховой сбор – 50; установка и наладка – 120, в том числе НДС – 20; проценты за кредит - 150.

Первоначальная стоимость (себестоимость приобретения) оборудования будет равна 10 350 грн. (10 000 + 50 + 200 + 100). Согласно п.8 П(С)БУ 7, расходы на уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за счет заемного капитала.

Также определяется первоначальная стоимость объектов учета необоротных нематериальных, биологических активов, инвестиционной недвижимости при их приобретении.

Финансовые расходы не включаются в первоначальную стоимость необоротных активов (основных средств и нематериальных активов), приобретенных за счет заимствований (за исключением финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов) (см. П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»). Долгосрочные финансовые и капитальные инвестиции также в момент признания первоначально оцениваются по себестоимости.

Долгосрочная дебиторская задолженность в виде векселей полученных на обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности и задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду, являются необоротными финансовыми процентными активами и имеют особенности при первоначальной их оценке (таблица 7.4)

Таблица 7.4 – Первоначальная оценка долгосрочной дебиторской задолженности

Вид необоротных активов	Метод оценки
1. Векселя полученные на обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности	Настоящая (дисконтированная) стоимость
2. Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду (у арендодателя(	По наименьшей на начало срока аренды: справедливой стоимости актива или настоящей стоимости суммы минимальных арендных платежей

После признания объектов необоротных активов в периоде срока их использования первоначальная оценка меняется под влиянием:

- морального или физического износа (амортизации);

- инфляции и других факторов.

С целью устранения отмеченных явлений в учет вводятся оценки: остаточная стоимость (первоначальная стоимость – сумма износа (амортизации) и восстановительная стоимость (стоимость замены).

Восстановительная стоимость характеризуется суммой текущих затрат на воспроизводство существующих активов в настоящий момент. Предприятие может переоценивать объекты основных средств и нематериальных активов по восстановительной стоимости (S_в) посредством расчета:

S_в = S_п * ,

где S_п – первоначальная стоимость объекта основных средств;

J_в - индекс цен (инфляции) на дату расчета восстановительной стоимости;

J_н – индекс цен (инфляции) на момент приобретения объекта.

После переоценки первоначальная стоимость будет переоцененной первоначальной.

Необоротные активы в течение срока использования могут терять (уменьшать) свою полезность. Потери от уменьшения полезности объектов включаются в состав расходов отчетного периода. Их сумма определяется путем сопоставления балансовой (остаточной) стоимости с суммой его ожидаемого возмещения.

Полезность объектов необоротных (основных средств и нематериальных) активов может быть восстановлена и отражается как доход с одновременным уменьшением суммы износа объектов.

Оборотные активы функциональной деятельности на дату признания подлежат оценке по первоначальной стоимости – себестоимости приобретения (производства). В период использования активов на предприятии их оценка может уменьшится или они испортятся – устареют, или утратят первоначально ожидаемую экономическую выгоду. также активы подлежат уценке до чистой стоимости реализации. Сумма на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость полностью утраченных (испорченных) запасов списываются на расходы отчетного периода.

Выбытие активов может происходить в результате их продажи (погашения дебиторской задолженности), бесплатной передачи, обмена и другим путем. Определяется цена выбытия актива, представляющая собой сумму денежных средств или иных ценностей, полученных субъектом в обмен на выбывшие активы. Однако объект актива списывается с баланса по остаточной стоимости (необоротные активы) или исторической (фактической) себестоимости и другим оценкам, в зависимости от причины выбытия. Национальными положениями бухгалтерского учета установлены методы оценки выбытия объектов учета в зависимости от их вида. Так, при отпуске запасов в производство, продажу и другом выбытии оценка их осуществляется по одному из пяти методов.

Обязательства как объект бухгалтерского учета имеет сложную структуру и разнородные виды. Их оценка определяется в зависимости от условий возникновения (погашения) и вида.

В бухгалтерском учете оценке подлежат обязательства на дату их возникновения, на дату погашения и на дату баланса. Долгосрочные обязательства на которые начисляются проценты (процентные) отражаются в момент возникновения по их дисконтированной (настоящей) стоимости.

Настоящая стоимость – дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет необходима для погашения обязательств в процессе обычной деятельности предприятия.

Дисконтированию подлежат суммы:

- долгосрочных кредитов;

- облигационных займов;

- долгосрочных процентных векселей;

- платежей по долгосрочной аренде;

- займов небанковских финансово-кредитных учреждений.

Дисконтирование позволяет привести все будущие оттоки ресурсов в виде погашения долгосрочных обязательств к одному временному знаменателю и показать инвестору реальную стоимость на текущий момент.

Стоимость денег во времени заключается в том, что «одна гривна сегодня дороже, чем одна гривна через год». Поэтому все операции заимствования связаны с установлением платы за пользование средствами в размере определенного процента, который как минимум должен компенсировать обесценивание денег во времени, чтобы сумма, предоставленная в долг сегодня стоила бы не меньше после ее возврата.

Таким образом, при финансовой сделке всегда есть три величины:

- нынешняя стоимость (PV) – исходная сумма денежных средств, которая сегодня представляется в долг (или инвестируется);

- будущая стоимость (FV) – сумма, которая будет возвращена через энное количество периодов)исходная сумма плюс плата за ее использование);

- ставка (r или d) - плата за пользование средствами (коэффициент, выраженный в процентах и показывающий отношение приращения исходной суммы к базовой величине, в качестве которой может быть выбрана либо PV, либо FV).

В зависимости от того, какая из трех величин неизвестна, процесс ее вычисления называется или наращением, или дисконтированием. В случае наращения ставка носит название «норма прибыли», «доходность» и вычисляется по формуле:

r = (FV - PV)/ PV (1)

а в случае дисконтирования – «дисконт»:

d = (FV - PV)/ PV (2)

Схематически вычисление стоимости денег во времени представлено на рисунке 7.3.

Нынешняя стоимость PV

Будущая стоимость FV

Рисунок 7.3 – Вычисление стоимости денег во времени

Следовательно, «когда мы даем в долг», то надо отразить процесс наращение, а когда «мы берем в долг» - дисконтирование.

Основная формула нынешней стоимости обязательств (дисконтирования) имеет вид:

= , где

C_k – денежные выплаты (поступления) в период к;

k - номер периода;

d – коэффициент дисконтирования;

n – общее количество периодов.

Приведенная формула не является универсальной. При проведении дисконтирования необходимо соблюсти общее правило – выделить правильные параметры денежных потоков, которые надо оценить с позиции времени:

- суммы выплат (одинаковые или нет);

- периодичность – промежутки временим количество периодов;

- ставка дисконтирования.

В большинстве случаев первоначальное отражение текущих обязательств в бухгалтерском учете происходит одновременно с фактом признания того, что актив появился (приобретен или произведен) на предприятии. Например, предприятие получило товар от поставщика на сумму 1 000 грн. по цене покупки 10 февраля. Следовательно, одновременно с увеличением актива в виде товара, у предприятия 10 февраля возникло обязательство расплатиться за товары в сумме 1 000 грн. Первоначальная оценка таких обязательств будет оцениваться суммой, указанной в счете поставщика. Или, например, предприятие начисляет заработную плату, оплату за труд рабочему. В этом случае труд, имеющий стоимость, обменивается на денежный эквивалент этой стоимости, называемой заработной платой. Начисление заработной платы происходит одновременно с начислением расходов и признанием обязательств предприятия заплатить рабочему, а также перед органами социального страхования. Первоначальная оценка обязательств по заработной плате будет равна сумме начисленной заработной платы (за минусом удержания налогов).

Оценка на дату погашения и на дату баланса такого вида обязательств, которые называются текущими, будет равна первоначальной и называется суммой погашения. Сумма погашения – не дисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

Оценка текущих обязательств возникших перед банком по кредиту отличается от других видов текущих обязательств. При получении кредита у предприятия (заемщика) возникают одновременно два вида задолженностей: возврат взятой суммы кредита и погашение процентов за кредит.

Дата добавления: 2015-07-20